關(guān)于企業(yè)固定資產(chǎn)的稅務(wù)籌劃研究

尚可

摘 要：企業(yè)在發(fā)展的過程中，固定資產(chǎn)是企業(yè)的重要資產(chǎn)并且在企業(yè)資產(chǎn)的總額中占據(jù)的比例也是非常大的。但在進(jìn)行固定資產(chǎn)稅務(wù)籌劃的過程中往往存在很多的困難，固定資產(chǎn)在管理時涉及到的金額和涉稅政策比較復(fù)雜，在進(jìn)行相關(guān)固定資產(chǎn)核算等事項(xiàng)中存在很大的稅務(wù)籌劃空間。所以相關(guān)的企業(yè)在進(jìn)行固定資產(chǎn)的稅務(wù)籌劃工作時應(yīng)該對于相關(guān)的條款和優(yōu)惠政策進(jìn)行分析，在不違背法律范圍的基礎(chǔ)上進(jìn)行稅務(wù)籌劃工作，有效的為企業(yè)減少經(jīng)濟(jì)開支。本文主要就是在稅務(wù)籌劃的基本概念等發(fā)展背景下，對于企業(yè)固定資產(chǎn)的稅務(wù)籌劃工作進(jìn)行相關(guān)的探討，希望能夠?yàn)槠浒l(fā)展提供微薄之力。

關(guān)鍵詞：企業(yè);固定資產(chǎn);稅務(wù)籌劃研究

企業(yè)的固定資產(chǎn)稅務(wù)籌劃管理工作開展是具有較大難度的，因?yàn)楣潭ㄙY產(chǎn)在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中占據(jù)了非常大的比例，所以在進(jìn)行稅務(wù)籌劃工作的時候具有地位特殊、使用年限長、投資風(fēng)險大以及資金消耗大的特點(diǎn)。在企業(yè)的固定資產(chǎn)管理工作中加強(qiáng)固定資產(chǎn)的稅務(wù)籌劃工作是非常重要的一個組成部分，不僅能有效的強(qiáng)化企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險防范，還能夠優(yōu)化企業(yè)的資產(chǎn)盈利結(jié)構(gòu)，最大化企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，對于企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展具有深遠(yuǎn)的影響和意義。但是當(dāng)前企業(yè)固定資產(chǎn)稅務(wù)籌劃工作中還存在一些問題需要解決，所以在今后的固定資產(chǎn)稅務(wù)籌劃工作中應(yīng)該從企業(yè)內(nèi)部來進(jìn)行挖掘，全面的做好系統(tǒng)性的稅務(wù)籌劃工作，在節(jié)約企業(yè)經(jīng)濟(jì)開支的同時為企業(yè)帶來更多效益。

1、稅務(wù)籌劃的發(fā)展概述

稅務(wù)籌劃主要就是指企業(yè)在國家相關(guān)法律允許的條件下，保障企業(yè)在納稅之前選擇收益最大的一種納稅方案，是企業(yè)的一種稅收籌劃行為。

當(dāng)前稅務(wù)籌劃主要是面臨增值稅轉(zhuǎn)型的發(fā)展背景，在增值稅的發(fā)展中，主要是將企業(yè)多的商品流通作為前提，在生產(chǎn)流通和生產(chǎn)等過程中為了實(shí)現(xiàn)法定增值額作為稅收依據(jù)而實(shí)行的一個征收稅種。現(xiàn)代增值稅在發(fā)展的過程中不管是對商品還是勞務(wù)等，都是通過最終消費(fèi)支出來進(jìn)行征稅，并且在生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)中實(shí)現(xiàn)征收。但是在這個過程中應(yīng)該清楚的了解到，增值稅本身并不是一種中間環(huán)節(jié)的組成部分，它主要是最終消費(fèi)者進(jìn)行買單，使用了抵扣制，相關(guān)的的中間環(huán)節(jié)不需要承擔(dān)稅負(fù)。

2、傳統(tǒng)固定資產(chǎn)稅務(wù)籌劃工作的方式

在我國企業(yè)的當(dāng)前發(fā)展中，稅務(wù)籌劃已經(jīng)被廣泛地使用到了企業(yè)的管理中，并且固定資產(chǎn)的統(tǒng)籌管理也一直是企業(yè)管理中非常重視的一個問題。在固定資產(chǎn)的管理中，計(jì)價和折舊方式對于企業(yè)的所得稅應(yīng)納稅額有很大的影響，并且固定資產(chǎn)的計(jì)價彈性也非常小，因此對于稅額的變動影響比較小，所以企業(yè)一般情況下將固定資產(chǎn)的稅務(wù)籌劃集中在折舊方式的方面。在實(shí)施的過程中主要是通過縮短折舊年限以及加速折舊法來調(diào)整納稅，最終達(dá)到提前成本費(fèi)用的目的。這樣的方式不僅能夠?qū)ζ髽I(yè)所得納稅進(jìn)行延期，還能夠有效地降低當(dāng)期所得稅的應(yīng)繳稅額，相當(dāng)于企業(yè)在發(fā)展中進(jìn)行一筆無息貸款。

但是經(jīng)過相關(guān)的研究分析發(fā)現(xiàn)這種折舊的方式是對于適用范圍的限制是非常嚴(yán)格的，在后續(xù)的監(jiān)管工作中很可能會出現(xiàn)稅務(wù)部門對籌劃工作不認(rèn)可的現(xiàn)象。并且使用這種折舊的籌劃方式也存在稅務(wù)籌劃的空間較小、節(jié)稅收益有限的的情況，因此不能夠成為固定資產(chǎn)稅務(wù)籌劃的有效方式。

3、固定資產(chǎn)增加稅務(wù)籌劃的有效措施

3.1重視固定資產(chǎn)的采購、驗(yàn)收等環(huán)節(jié)

企業(yè)的固定資產(chǎn)數(shù)額是比較大的，折舊費(fèi)用在未來很長時間的發(fā)展中會被陸續(xù)計(jì)提，所以會在一定程度上影響到企業(yè)。因此企業(yè)在今后的發(fā)展中應(yīng)該加強(qiáng)固定資產(chǎn)的稅務(wù)籌劃工作，根據(jù)企業(yè)本年的收入成本情況來對應(yīng)納稅額進(jìn)行合理調(diào)節(jié)。對于管理過程中存在的一些易損件、小配件等可以單獨(dú)開發(fā)票并作為低值易耗品入賬。因?yàn)橐缀钠吩谶M(jìn)行領(lǐng)用的時候可以直接的接入到當(dāng)期費(fèi)用中，合理的降低了當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額。

3.2重視基建工程的預(yù)算、合同等細(xì)節(jié)

對于一些大型企業(yè)來說，房產(chǎn)資產(chǎn)的價值是非常大的，所以相關(guān)的管理人員和工作人員應(yīng)該注重細(xì)節(jié)發(fā)展，通過合理的規(guī)劃來每年為企業(yè)節(jié)省房產(chǎn)稅。基建工程在進(jìn)行預(yù)、結(jié)算的時候會嚴(yán)格地劃分為房屋、建筑物、各種管道等等，所以相關(guān)的工作人員在進(jìn)行預(yù)結(jié)算的時候不能夠?qū)⒎课菀约跋嚓P(guān)的設(shè)備和配套設(shè)施等全部以房屋資產(chǎn)人的方式入賬，這樣會增加企業(yè)納稅的房產(chǎn)稅。

4、固定資產(chǎn)折舊稅務(wù)籌劃

固定資產(chǎn)的折舊方法和折舊年限的長短選擇能夠?yàn)槎悇?wù)籌劃提供空間，但是企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃的時候應(yīng)該在國家按相關(guān)法律的要求下進(jìn)行，并且不能夠違背國家的利益。所以在進(jìn)行折舊方法以及折舊年限時間選擇的時候應(yīng)該嚴(yán)格的按照法律規(guī)定來進(jìn)行，對于違反法律的稅務(wù)籌劃行為應(yīng)該及時制止。因?yàn)檫@些行為不僅可能不會為企業(yè)帶來免減稅負(fù)，甚至企業(yè)還會因?yàn)檫`法法律而受到一定的懲罰。

首先企業(yè)可以通過減免稅等優(yōu)惠政策來實(shí)施稅務(wù)籌劃。其次在進(jìn)行稅務(wù)籌劃的時候還可以根據(jù)收益的趨勢來進(jìn)行，在下降趨勢的時候使用加速折舊法，這樣就能夠在前期通過增加折舊額來抵扣高收益，最終達(dá)到降低前期應(yīng)納稅額的目的。最后企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃的過程中還能夠根據(jù)企業(yè)的盈虧現(xiàn)象來進(jìn)行調(diào)整，根據(jù)企業(yè)虧損的稅前彌補(bǔ)規(guī)定：如果企業(yè)在發(fā)生虧損的時候，可以使用次年度的稅前利潤來進(jìn)行相關(guān)的彌補(bǔ)工作，如果次年度利潤不能夠彌補(bǔ)虧空的話，可以在為期五年的時間內(nèi)進(jìn)行繼續(xù)進(jìn)行彌補(bǔ)工作。

5、固定資產(chǎn)修理稅務(wù)籌劃

根據(jù)相關(guān)的稅法規(guī)定，關(guān)于納稅人的固定資產(chǎn)修理支出可以在當(dāng)期就全部計(jì)入到成本費(fèi)用中，所以在最后期末能夠直接扣除掉。而固定資產(chǎn)改良支出是指，在固定資產(chǎn)沒有提足折舊的時候，可以增加資產(chǎn)價值，如果被提足折舊則可以作為遞延費(fèi)用。固定資產(chǎn)修理支出和改良支出還是有很大區(qū)別的。

修理支出的金額如果到達(dá)了固定資產(chǎn)原本的百分之二十以上，就應(yīng)該通過增加固定資產(chǎn)的價值或者是作為遞延費(fèi)用使用，不能夠在當(dāng)期計(jì)算應(yīng)納稅所得額的時候直接扣除。也就是說如果有價值一百萬的固定資產(chǎn)，在沒有提足折舊時出現(xiàn)了三十萬元的費(fèi)用就應(yīng)該將其改為固定資產(chǎn)改良支出。但是如果將這次的維修費(fèi)用分成兩次的話，每次支出十五萬元就可以在固定資產(chǎn)修理支出中直接扣除。

結(jié)語

我們已經(jīng)清楚的知道了什么是企業(yè)的固定資產(chǎn)稅務(wù)籌劃，也知道了企業(yè)固定資產(chǎn)稅務(wù)籌劃工作對于企業(yè)發(fā)展的重要性。所以在今后的發(fā)展中應(yīng)該及時的對當(dāng)前存在的問題進(jìn)行改進(jìn)，積極的使用固定資產(chǎn)折舊稅務(wù)籌劃和固定資產(chǎn)增加稅務(wù)籌劃等相關(guān)的方式，在法律允許的基礎(chǔ)以及不違背國家相關(guān)利益的前提下進(jìn)行固定資產(chǎn)的稅務(wù)籌劃，通過相關(guān)的稅務(wù)籌劃方式選擇有效地促進(jìn)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益發(fā)展。

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