國庫集中支付制度下新建本科院校內部控制研究

王歡

摘 要：國庫集中支付制度下，對新建本科院校內部控制五要素進行研究分析，發現現階段新建本科院校內部控制面臨內部控制環境不佳、風險評估機制不完備、內部會計控制不全面、內部信息溝通不暢、內部監督不到位和外部監督力度不夠等方面的問題，針對這些問題提出建立良好的內部控制環境、完善風險評估機制、優化內部會計控制體系、建立有效的信息管理系統、強化內外部監督解決對策。

關鍵詞：高校財務制度改革;國庫集中支付;內部控制五要素

中圖分類號：F23 文獻標識碼：A doi：10.19311/j.cnki.1672-3198.2021.08.053

隨著我國經濟體制改革的不斷深入，高校財政管理體制也隨之發生變革。我國自2001年開始實行國庫集中支付制度，2007年安徽省將省屬高校非稅收入納入國庫集中支付.省屬高校根據省財政廳《關于省屬院校納入專戶管理的非稅收入實行國庫集中支付的通知》（財庫〔2013〕2596號）要求，省屬高校非稅收入于2014年全部納入國庫集中支付，各項支出一律實行公務卡或轉賬結算。伴隨著國庫集中支付制度的步步推進，新建本科院校的內部控制在新的制度環境下面臨新的問題。本文結合國庫集中支付制度要求，具體分析國庫集中支付制度給新建本科院校內部控制帶來的問題及影響，提出加強規范新建本科院校的內部控制制度的有關對策。

1 相關概述

國庫集中支付制度是指依據國庫單一賬戶體系，從部門預算編制、額度撥付、用款計劃申報、資金支付等環節對財政資金進行全程監督和控制的一種制度。簡而言之，國庫集中支付就是有預算單位根據預算指標在計劃范圍內，按照實際需要提出用款申請，通過國庫支付一體化系統將財政資金支付給用款單位或商品、勞務供應者。

新建本科院校是20世紀90年代末以來，國家為促進地方經濟發展，優化高等學校布局，適應高等教育大眾化的需求，由專科學校獨立或多所不同層次的學校合并后經教育部批準升格的一批普通本科院校。首先，它們是我國本科教育體系的重要組成部分，財政撥款和非稅收入是新建本科院校資金的重要來源，實行國庫集中收付制度，對新建本科院校的內部控制管理提出更高要求。其次，新建本科院校作為地方本科教育主體之一，由于辦學歷史和管理水平的限制，其內部控制與老牌的本科院校相比，存在很多新情況、新問題。

2 國庫集中支付制度下新建本科院校內部控制現狀

2.1 內部控制環境不佳

內部控制環境是新建本科院校內部控制制度制定和實施的前提，是風險評估、控制活動、信息與溝通、內部監督這四個因素的基礎。

（1）領導對內部控制的認識不足。《高等教育法》規定，國家舉辦的高等學校實行中國共產黨高等學校基層委員會領導下的校長負責制，校長獨立負責行使職權。在國庫集中支付實際工作中，以保持工作的靈活性為由而不按規范制度和合理的程序辦事，就會出現領導“一支筆”“一言堂”的情況，無論大小事務皆由領導說了算，甚至出現為了謀取個人不正當的利益而弄虛作假、欺上瞞下、篡改賬目等現象，對國家的制定的會計法律法規視而不見，疏于管理，執行不力，違反規章制度，使內部控制難以發揮應有的效力和作用。

（2）教職工對內部控制的認識不足。提到內部控制，多數職工會認為是財務部門的工作，與其他部門沒有太大關聯。對國庫集中支付制度認識不到位，在思想觀念上一時還難以完全轉變，使得對待轉賬支付和公務卡結算的新局面產生抵觸情緒，因此積極適應、推動改革能動性不強，給國庫集中支付下新建本科院校的內部控制增加了阻力。

（3）內部控制制度不健全。內部控制的重要環節是內控制度的制定，而制度制定是否科學合理，是否行之有效，直接影響著內部控制的效果。國庫集中支付下，多數新建本科院校的沒有建立適合單位特點和管理需要的內部控制制度。往往由于內部控制制度的不健全，分工不明細，導致部門間的相互推卸責任，造成同事間的矛盾。多數新建本科院校在國庫集中支付實際操作中往往根據歷史經驗、慣例，或者口頭上不成為的規定辦事。一些部門雖然制訂了一些內部控制的辦法，卻因陳舊滯后，跟不上時代發展的需求，沒有或者不能執行。

2.2 風險評估機制不完備

新建本科院校在幾年中，同企業一樣面臨著來自內外的各種風險，由于辦學歷史相對較短，管理水平相對落后，不少新建本科院校缺乏對國庫集中支付風險評估的認識，進而影響內部控制的有效性。主要表現在對預算編審、批復、執行、決算等環節缺乏嚴格的控制，不能有效的防范國庫集中支付的風險;在舉債融資活動中，高估國庫集中支付的資金償債能力。

2.3 內部會計控制不全面

新建本科院校作為非營利的事業單位，國家的財政撥款、科研事業收入、非稅收入構成院校的主要收入來源。自2014年起，根據省財政廳《關于省屬院校納入專戶管理的非稅收入實行國庫集中支付的通知》（財庫〔2013〕2596號）要求，省屬高校非稅收入全部納入國庫集中支付，各項支出一律實行公務卡結算或轉賬支付方式。新建本科院校的內部控制主要是來自省財政對高校的資金管理要求：院校一切相關支出都應按照國家主管部門的規定和要求進行報送。國庫集中支付下的內部會計控制執行以事中和事后控制為主，沒能充分反映在市場經濟條件下高校內部控制的內在要求。

2.4 內部信息溝通不暢

從橫向角度來看：一方面新建本科院校的各部門內部，大都實現了電算化，財務處、學生處、人事處、教務處、國有資產管理處等各個部門大都是使用專門軟件進行管理，他們之間自成體系;另一方面我們國庫集中支付系統是安徽省財政一體化管理信息系統是專人專用的支付系統，這樣部門之間不能實現信息的實時共享，形成各自的信息孤島，直接影響了新建本科學校的內部控制效率與效果。

從縱向角度來看：隨著新建本科院校的規模的擴大，管理層次增多，管理者的意圖難以很好地貫徹到每一個教職工，基層教職工遇到的實際問題也難以盡快、全面反饋給管理者，導致新建本科院校存在內部控制的漏洞和盲點。

2.5 內部監督不到位和外部監督力度不夠

國庫集中支付制度下的新建本科院校內部監督部門應該是獨立于其他部門的，監督其他部門更好的有效的完成應該完成的工作。但是在其實際工作中內部監督部門沒有理想中的獨立，他們服務于管理，出于業績評價的考慮，內部監督機構為了能達到目的和順利地完成工作會主動也必須主動和管理層協調好關系。其次，管理層也會為了一些利益去直接或間接的干預內部監督，使內部監督部門形同虛設，站在管理層的角度去考慮問題，為他們服務。導致內部監督監督力度不夠，其他部門也胡作非為，內部控制沒有有效的發揮自身的作用。外部監督力度也是內部控制能夠有效發揮作用的一個不可或缺的要素。根據目前的現狀，外部監督缺乏連續性和主動性，只有在接受國家主管部門委托下，才能行使職能。

通過對國庫集中支付制度下，新建本科院校內部控制的現狀進行分析，得出結論：加強和完善新建本科院校內部控制建設勢在必行。

3 國庫集中支付制度下加強新建本科院校內部控制體系建設的對策

3.1 建立良好的內部控制環境

在國庫集中支付條件下，把握住內部控制的五要素，我們要構建新建本科院校的內部控制制度必須是既注重對支付過程進行控制、更注重對將來不確定因素的控制制度;必須是即包括內部各層次、各業務環節、各系統的控制制度，也包括治理結構、文化訴求、目標導向的控制制度。

良好的內部控制環境是實施國庫集中支付的有力保障。鑒于上述新建本科院校內部控制弱化的問題，可以從以下方面改善內部控制環境，加強內部控制管理。首先，應該完善校長負責制，強化由校長、分管財務校長、總會計師、財務處長、校內二級學院領導、基層報賬員組成的校內財務小組的作用。校長負責是內部控制的核心，校內財務小組的分層管理必不可少。堅持“統一領導、分層管理”的原則，實現上一級管理好下一級，一級帶動一級，層層落實到每個部門的目標，形成一個各司其職、職責明確、運行有序的國庫集中支付下的有機整體。其次，應該重視職業道德規范建設，建立良好的校園文化氛圍和激勵約束機制，以人為本。良好的校園文化氛圍能給內部控制程序的執行提供良好的人文環境，在良好的企業氛圍下教職工將自身利益與學校的長遠發展有機結合起來，從根源上消除制造虛假會計信息的機會。再者應該科學分工和合理授權，只有這樣才能發揮新建本科院校組織結構的控制作用。學校應該根據實際工作的需要合理授權，要準確把握授權的“度”，提高控制對象的受控程度，使組織結構的控制作用高效而有效的發揮，避免盲目授權帶來的危害。

3.2 完善風險評估機制

在國庫集中支付制度下，新建本科院校的預算編制、執行、決算這每一步都要制定好風險評估方案，建立專項檔案，準確把握重點，明確各個部門責任，對預算執行不力的部門，實行追究責任。

3.3 優化內部會計控制體系

在實行國庫集中支付的大環境下，加強對新建本科院校的貨幣資金管理，新建高等院校必須從內部控制制度和人員安排等方面把好關，提高財務人員的自身素質，對國庫集中支付的過程進行事中控制，防止違規操作造成的資金損失以及挪用學校資金的現象發生。在會計部門常規性的會計核算的基礎上，制定周密、詳細、科學的管理辦法和支付業務操作流程，針對其中關鍵流程建立財務預警機制。目前的國庫集中支付系統里沒有銀行對賬功能，依然是傳統的手工方式對賬，從新建本科高校內部控制角度可以安排專人（除國庫支付操作員外的會計人員）定期核查賬務。另外在人員安排方面做到崗位相互分離、相互制約、不能一人多崗，身兼數職，同時注重提高財務人員的專業素質。

3.4 建立有效的信息管理系統

新建本科院校可以加強以財政國庫集中支付系統為基礎的信息化校園的建設。實現各部門對預算基本信息、指標控制、用款動向的掌握。教職工可以及時掌握自己的工資、收入、報賬等信息的動態。通過內部控制制度、程序操作和電子信息系統的有效集合安排，對財政資金支付過程的操作流程及運轉程序有效監控及管理，防范和控制財政資金支付風險，提高國庫管理的信息化程度，提升代理銀行收集與及時處理信息的能力，確保財政資金安全、規范和有效使用。

3.5 強化內外部監督

新建本科院校的內部控制能有效的發揮其作用，離不開的審計、財政、稅務、保險監管、銀行等部門的外部監督。新建本科院校在加強內部監管的基礎上配合外部監督，督促院校不斷完善國庫集中支付之下的內部控制制度。這些外部監管部門應當按照有關法律、行政法規規定的職責，對有關單位的會計資料實施監督檢查。在國庫集中支付下，要大力發展注冊會計師事業，使會計人員一方面受到注冊會計師的公證監督，另一方面受到法規制度的規范。同時還要發動全社會參與會計監督。充分發揮其獨立超然的特性，履行社會公證和監督職能。

參考文獻

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