目標成本管理在企業的應用對策研究

段文穎

摘 要：在外部環境出現更多不穩定性不確定性，我國即將進入“十四五”新發展階段，產業變革和創新科技革命發展的時期，企業跟隨時代步伐，不斷提升競爭力，成本控制直接關系著競爭力，加強成本管理至關重要，目前我國企業多數采用傳統成本管理，難以滿足市場需求。目標成本管理法結合了目標管理和成本管理，本文從目標成本管理理論出發，對企業成本管理存在的問題進行分析，并提出完善目標成本管理的對策。

關鍵詞：目標成本管理;企業應用;對策

一、研究背景與意義

我國目前多數企業依然實行的傳統成本管理模式，方式較為單一，隨著各行業競爭越來越激烈，同時大數據的迅速發展，信息更加公開透明，對企業提出了更高的要求，要求企業對于生產更加嚴格控制，成本管理成效也成為影響企業競爭力大小的重要因素，顯然傳統的成本管理模式已經難以使其立于不敗之地，需要探索新的成本管理模式，企業如何降本增效也成為重要的研究課題。

目標成本管理是從多角度、多思維出發探討成本管理，最終達到降低成本、改進成本結構的效果，相較于傳統成本單一的角度來說，是一項重大的進步，對于企業目前的成本管理有很大的借鑒意義，目標成本管理可以幫助企業達到全員共同作用，更全面地控制成本，從而提升企業的經濟效益。因此，研究企業如何將目標成本管理應用是重要的研究方向。

二、研究現狀

目標成本管理是一種重要的成本管理方法，國內學者對此研究也逐步增多，從多個角度進行了重要探討。陳明坤教授對目標成本管理的原則、制度、工具、組織以及技術方面的要求進行了詳細闡述，并且用大量生動的案例提供了詳細的指導。王琴則進一步闡述了成本管理的重要性。根據南京大學會計系的調查統計分析，表明雖然我國目前采用此方法進行成本管理的企業有51%，但是大多處于初級階段，多是被動適應市場經濟的舉措。因此，加強目標成本管理的研究，尋求適合企業應用目標成本管理的路徑尤為重要。

三、目標成本管理相關理論概述

目標成本管理是一種系統的成本管理方法，包括有事前、事中、事后控制三個階段，對目標成本進行預測、控制、核算、分析和考核等，也就是說通過對企業內部和外部環境的分析，設置合理的目標成本，根據目標成本進行產品設計，并且將目標成本分解到各部門、各員工，使得總目標成本明確、具體地落實，形成一種責任成本指標體系，同時對于生產經營過程進行全面控制和管理，對出現的偏差及時進行分析，找出原因并且進行控制，責任到人，保證目標成本的順利實現，增強企業產品競爭力。它強調以目標為中心，總目標與分目標相輔相成，全面考核，最終實現整體目標;將員工目標與企業目標關聯起來，提高員工的責任感;它對員工的目標進行審核，有利于提升效率，達到降本增效的效果。

四、目標成本管理的步驟

目標成本管理的步驟主要包括有制定目標成本、成本分解、成本控制、成本分析，完成這幾個步驟是對目標成本管理實現的保障。

1.制定目標成本

制定目標成本是實行成本控制首要的步驟，目標成本制定必須是科學的、合理的、符合企業要求的，它從確定關系到之后其他步驟的實施，需要所有員工一起努力才能實現。

制定目標成本并非一蹴而就，它是較為復雜的過程，需要經過一系列的調研、分析，從中選出最佳方案。首先需要考慮企業內外部環境，企業內部經營狀況的詳細分析，包括生產能力、銷售利潤、技術水平等各方面的能力;在此基礎上，對企業外部環境進行詳細分析，包括國家宏觀環境、行業競爭情況、消費者需求變化情況以及同行企業的成本水平等因素，必須全面掌握信息，并且對信息進行全面分析，分析出最終的目標成本。主要包括有以下幾個步驟：第一是在制定目標成本之前，對國內外同行業的情況進行了解和分析，充分了解之后對企業產品成本的最終目標成本進行確定，擬定企業最終的目標成本，提出改進的方案。第二是根據目標成本的確定，采取合適的方法測定目標成本的可行性，包括有量本利方法、可比產品水平成本、預計目標成本計算方法等。

2.成本分解

之前目標成本制定這一步驟提出了總體的成本目標，但是要實現這一總體目標，需要進一步分解這一目標成本，分解到各部門各員工，使這些小目標落實到每一位員工的身上，小目標的實現才能實現大目標。目標成本分解一般而言有兩種分解方法：橫向分解和縱向分解。

橫向分解是按照產品結構進行成本分解，從管理環節上，把成本分解為若干個模塊，每個模塊都有各自的成本管理指標;縱向分解是按照產品形成過程進行分解，從生產領域角度進行成本分解，將生產過程分解為若干個單元，將目標成本分解到各個單元，在此基礎上，將成本指標進行進一步分解，落實到每一位員工的工作任務中。根據這種縱向和橫向的分解，下達的指標可以自上而下控制，自下而上實行，做到企業整體統一，只有這樣才能實現企業目標利潤的實現。

3.成本控制

目標成本制定和分解，確保了目標成本的制度基本完成，實際踐行中，需要對實施情況進行嚴格的控制，才能保證成本管理的有效性。成本費用可以分為固定、半變動成本和變動成本三種類型。固定成本是指不會隨著產量的變化而變化的成本;變動成本是指隨著產量的變化而變化的成本;半變動成本是指雖然與產量無直接關系，但會隨著經營范圍的變化而有所變化的成本。這三種不同類型的成本需要用不同的方式加以控制，這樣控制的效果才能發揮到更好，更有針對性，比如對變動成本控制其比率，固定成本控制其金額等。

4.成本分析

成本分析是目標成本管理發揮持續性效果的重要步驟，這一步驟的目的是總結經驗和教訓，為日后成本控制提供方向，指導生產經營活動。成本分析要通過對比、評價和總結找出成本升降的因素，不僅要分析出成本變化的原因，還要分析出成本變化的趨勢，分析出未來成本控制的重點方向，找出控制成本的重要途徑。成本分析包括有多種方式，定期分析和日常分析、全面分析和專題分析、預測分析和事后分析等多種形式。成本分析的方法主要是對比分析法，將本期成本與上期對比，與同行業企業對比，與計劃成本對比，與歷史最高水平對比等。通過這種方式，找出成本的差距，找到原因并且制定措施，不斷改善。

五、目前企業目標成本管理存在的問題

1.目標成本管理系統不完善

大部分企業的成本控制仍然停留在事后控制，即只是應用在最后的成本核算和分析的基礎階段，而對于成本的事前預測和控制，事后考核機制實施程度和力度不夠。目前，在大部分企業中計算機等電算化方式的應用有所加強，這些設備雖然對目標成本管理上的成本費用有記錄，但是這種記錄不能隨時找出偏差，不能隨時控制偏差的出現，不能準確分析出計劃成本和實際成本出現的偏差和原因。重要的是目標成本的控制不僅涉及到勞務和材料這些顯性成本，更多的是隱性成本。這對于成本管理系統的要求更高，需要完善的系統、有效的調控手段和落實措施，區分顯性和隱性成本，找出差異，便于進行嚴格控制和管理。

2.全員參與目標成本管理積極性不高

在傳統的成本管理觀念中，多數員工認為成本管理只是領導和財務人員的事情，只需要做好崗位任務就可以了，缺乏成本控制的參與意識。同時企業管理方面，沒有對員工工作中設置成本控制方面的指標，沒有進行成本管理的培訓，沒有重視員工在成本控制中的重要作用。多數企業負責成本控制人員數量少，很多企業的成本控制人員是由財務人員或者倉庫管理人員來管理的，即使有專門的成本控制人員，更多的是單純的關注數據、報表來算出成本，這些數據很多時候并不能準確地表達出企業的成本，會誤導企業成本的計算。成本控制人員一旦不能夠正確地處理和利用這些信息，很可能會導致企業決策的失誤，影響企業的可持續發展。成本控制更應該關注于實際生產情況，數據與實際相結合。在成本控制中，成本工作的落實都需要每一個員工在生產經營過程中進行控制。只有員工實際落實控制，最終成本控制效果才能實現。

3.目標成本管理考核不到位

考核是激勵成本控制人員的重要手段，但是目前企業在成本考核方面存在很多的問題，第一是成本考核沒有與員工直接聯系，導致考核效果差強人意。第二是成本考核沒有計入到職能管理部門、崗位和生產隊伍的考核，成本控制只依靠成本部門的建設是不夠的。第三是成本考核沒有納入到企業統一的考核體系內，成本考核實際難以順利實施。第四是成本考核責任不清楚，一般企業的成本考核是以整個部門進行考核，沒有真正落實到單個員工的責任，導致成本問題難以有針對性地進行。

4.對成本控制的認識有待加強

大多數企業的管理者對于成本控制并不重視，在實際工作中，很多企業的成本控制只控制企業生產成本，不重視銷售成本;只重視產品的數量，而忽視產品的質量;沒有將成本與效益相結合，沒有將成本控制上升到戰略的高度，沒能從實際上提高企業的競爭力。管理者的管理理念仍然未將成本控制作為企業競爭的重要手段和方法。企業效益不好時，率先措施是提高產品價格，以此來增加企業的效益，之后才會采取成本控制。總體上來說，成本控制仍未受到企業管理者的重視。

六、企業目標成本管理的改進方案

1.建立科學完善的目標成本管理

目標成本管理系統的完善，首先要建立一個原則，成本最優化原則、全員參與原則和責權利原則，這是行動的指導;在此基礎上，要建立完整的制度，包括有組織架構、流程設計、數據分析等，這個制度是保證目標成本控制的關鍵，是規范成本管理的具體方針。再次，建立和完善目標成本管理信息系統，提升成本管理水平，信息系統是成本管理重要的基礎。信息系統的加持，會為成本控制提供更加準確的信息，這樣的系統才能保證目標成本管理工作取得成效。

2.加強成本管理觀念

觀念的改變是行為的先導，只有在觀念上提升成本管理的意識，才能調動全體員工的積極性和創造性，才能實現成本管理和控制，實現企業的長期發展。因此也要做到以下工作：首先樹立成本管理的效益觀念，成本管理是要在保證產品質量的前提下，通過成本控制實現企業利潤的增加。其次成本管理需要人本觀念，成本是由人來控制的，也是由人來操作的，因此必須要對員工進行宣傳和培訓，提升員工的成本意識和素質，特別是生產人員和技術人員，利用實際生產操作和技術的改進來從實際控制成本。再次，企業加強成本控制的戰略思想，從公司的戰略來指導成本控制，實現企業的長遠發展，同時企業戰略的觀念要隨著企業內外部環境的變化而變化，不斷融入到企業成本管理的具體業務活動和管理活動中去。

3.科學設置指標體系強化全員參與意識

全員參與需要在目標成本分解的基礎上，設置科學的指標體系，指標的建立要遵循可實現原則、獨立性原則、代表性原則進行，企業的指標體系要注重關鍵成本和重點成本領域，抓住成本控制的重點，影響企業生產成本的因素很多，要找到影響生產成本最關鍵的幾個因素，對這幾個因素進行重點控制，每個企業可能會因為個體不同而有所不同，總之要抓住重點管理。在這些領域進行目標成本指標細化，根據不同的部門、工作性質等的不同，對應的任務差異有所不同，對應的成本指標也有所不同。通過細化指標，將重點成本領域的任務落實到每個員工和組織的身上。同時，建立成本管理合理保障措施，通過構建一系列的程序規則來規范組織內部成本管理活動，使成本管理有制度可以遵循。要完善成本控制的激勵制度，通過考核結果來對優秀成本控制員工進行獎勵，使權責統一，量化激勵制度，便于執行，激發員工的積極性。

4.建立完善組織管理體系落實管理責任

制度的完整落實，要建立完善的組織管理體系，制定科學的成本管理流程，完善組織體系明確全員責任。建立目標成本管理領導小組、執行小組、數據小組、監督小組等組織機構，在組織機構的領導下，保障制度的制定和實施。組織機構要從公司的戰略來指導成本控制，實現企業的長遠發展，同時隨著企業內外部環境的變化而變化，不斷融入到企業成本管理的具體業務活動和管理活動中去。

5.加強成本系統管理創新，提高成本管理系統性

首先是降低資金籌集的成本，強化資金的利用效率，提高資金的周轉速率，增強資金的管理方式和方法，盡量降低企業的財務成本。其次，強化材料的采購管理，降低材料的采購成本，增強采購預算管理，降低材料的庫存成本。再次，增強生產成本的管理，降低生產成本。通過增強生產技術的改進、員工培訓、機器設備的管理來降低或消除企業生產過程中不必要的費用。

6.依托數據中心加強成本監控

成本控制目標必須有強大的數據系統支撐，本公司系統的生產類、財務類信息，還需要搜集國內外其他企業的可比性信息進行對比。由于成本類數據具有一定的保密性和競爭性，因此獲取其他企業的數據是比較困難的，所以應該主要立足于本企業的數據，盡可能獲得外部數據，將數據輸入數據庫，進行數據整理和分析，對本企業的成本控制差距以及原因進行分析，為目標成本決策提供數據支撐，更重要的是及時進行數據更新，保證數據的及時性，才能保證目標成本管理的準確性。

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