新個稅的思考與優化

李紅梅 卜歡 鄭美珍

摘 要：個人所得稅占我國財政收入的很大一部分，也是調節我國經濟結構，資源分配，縮減貧富差距的重要經濟杠桿。隨著我國改革開放的深入，經濟的不斷發展，社會經濟結構的不斷變化，個人所得稅征收越來越復雜。GDP的增大，個人所得稅總額也不斷增大。而近年來稅收制度不斷改革，互聯網和大數據的應用不斷廣泛，國家稅務局還推出了“個人所得稅”APP進行相關個人信息和專項附加扣除等信息的采集，并且根據個人情況提供電子繳稅和綜合所得年度申報等相關功能。但這其中也存在著許多的不足之處，個人所得稅在不同的地區和不同的人群增收方面還過于僵化，鑒于此將提出相關的改進措施。

關鍵詞：個人所得稅法;思考與改進;建議

中圖分類號：F812.42 文獻標識碼：A 文章編號：2096-0298（2021）02（b）--03

1 研究背景及研究意義

1.1 研究背景

我國正處于實現兩個一百年關鍵時期，“十四五”我國將開啟新的征程，以國內大循環為主體，國內國際雙循環，這就需要我們進一步調整好國內的稅收機制，使其更適應發展變化的時代，更好調節我國經濟發展趨勢和走向，我國在宏觀調控上不斷創新，積極開拓。在國家一系列的改革創新下，個人所得稅作為與人民群眾收入和支出聯系緊密的事項，它的每一項改革都關系到每一個人的生活，起征點和稅率的相關修改，可以惠及某一類人，并縮減社會的收入差距。

在新時代下，進行收入分配體制機制的完善，繼續以按勞分配為原則，將稅收制度與我國的分配制度相結合，促進我國收入分配更加合理，更加有序。調整我國市場行業過高的收入，將中等收入人群擴大，減少低收入人群的人數，從而進一步縮減我國收入的差距，這都需要對我國的個人所得稅制度做出相適應的調整，緊跟時代步伐，關注人民的迫切需求，提高人民的生活水平和幸福感。新的個人所得稅的調節雖然確實更加適應了當今時代的發展，照顧到了低收入人群，平衡了一部分差距，體現了社會公平和以前的舊制度相比更加科學和人性化，但是依然存在著許多的不足，如在一些相關的扣除項目方面，在子女教育支出，特別是貧困家庭子女的學費扣除相關的政策方面還需要近一步的細化;離異家庭對于子女的養育方面的個人所得稅扣除方面該如何分配;多子女貧困家庭對于父母的贍養方面該如何享受優惠;高收入的部分“暴利行業”個人所得稅計稅基礎，以及稅率該如何調整等這些復雜的問題都有待解決，有關住房方面、醫療方便、教育方面、養老方面等這些與民生息息相關的方面需要進一步的細化，保證新個稅的有力實施。

1.2 個人所得稅現狀

隨著我國經濟的不斷發展，供給側結構性改革不斷的深入，當今國際環境不斷變化，國際循環作用減緩，加大我國自身經濟的建設實力將是至關重要的，以減少我國對國際經濟的依賴，這就需要對個人所得稅相關方面進行優化，增強個人所得稅在經濟方面的調控作用，促進我國第三產業的發展，加大創新行業的建設力度。我國的財政局取消了營業稅，并對我國的營改增制度進行了相關調整和優化。2011年，我國在個別省市進行了營改增的相關試點工作。它增加了中低收入人群的收入，從而達到惠民利民的目的，為經濟的發展提供新的動力。2018年，對個人所得稅進行了全面的修改，我國的個人所得稅征稅政策公平了很多，也人性化了許多，特別是其中增加的專項附加扣除的規定，年終獎的規定，都給予了納稅人很強的選擇空間。公司白領的個人稅負也下降了很多。這些都是值得肯定的地方。

2 我國現行分類征收模式的優點

2.1 簡化納稅手續，節約納稅成本

我國現階段個人所得稅制度在納稅的手續上較以往的制度來說會有更大的優點，因為現階段我國個人稅制度的水平還較低，所以大部分只能收取一些間接稅。但是雖然名義上所繳納的稅費屬于直接稅，在征收的手段上還是采取了間接征收的方式進行個人所得稅的征收。

我國和美國在稅收的征管方面都采用的是復稅制，但是美國相比我們國家來說還是有很大的不同，這不同主要表現在：美國主要采取的是一種所得稅為主體的征管模式，即直接稅;而我國主要采取的是流轉稅，即間接稅。美國的這種稅收征管制度，主要是為了適應其國家的特定發展，美國主要是鼓勵競爭和自由貿易，有利于其調節總需求和總供給。而我國的征收管理模式相對美國來說還是比較落后的。個人自行申報稅以及計算機管理能力方面都存在欠缺，這很不利于我國進行自主繳納個人所得稅，這將加大我國個人所得稅的征收難度，并且提高個人偷稅逃稅的概率，從而極不利于我國對市場經濟進行宏觀調控，以適應我國新一階段的發展。但我國人口眾多，企業眾多，市場經濟結構復雜，采取自我納稅的方式可能會加大個人所得稅的征收管理成本。這就需要我們的稅收制度做好在這兩種方式之間的協調作用。為了減少成本壓力，可以減化個人所得稅增收的手續，將極大地減緩這一壓力，而對于打擊偷稅逃稅的行為應該加大稅收法律監管機制，當今中國，消除個人自主納稅時偷稅的僥幸心理。

2.2 有利于實現特定目標

根據我國現階段的具體國情進行分類征收制，調節不同的行業和不同的人群的收入水平，控制相應的免征額。通過對不同人群和不同行業收入水平及未來相應發展情況提供差異性的優惠制度，加大對創新型行業的優惠力度，促進其更好的發展，為我國未來的經濟建設貢獻更大的力量。隨著網絡計算機的不斷發展，線上支付手段的不斷完善和優化，我國的電商行業迅猛發展，雖然有助于提升我國的經濟實力，但同時也增加了不同行業間的貧富差距，并且個別的電商企業已經存在了一種壟斷的趨勢。對于這種新興行業，要增加其相關的稅收制度，以更好地與我國經濟政策相適應，所以，應該對相應領域的電商行業增加其征稅力度，將是至關重要的。通過改進特定的適應性的稅收征管制度，為我國稅收制度增加公信力，減少貧富差距，減少我國各行業間的發展差距。例如，網紅直播行業、演藝人員行業等，應該對這些收入還在持續不斷增加的行業制定針對性的稅收政策，并且加大稅收管理，嚴厲打擊偷稅漏稅的行為，以減少行業之間的收入差距。

3 我國現行分類征收模式的不足以及優化建議

3.1 關于課稅范圍狹窄方面

我國個人所得稅的分類征收模式采取正列舉法來確定稅目。隨著國家經濟的發展，新型行業也隨之發展，公民的收入增多，總體的收入也在不斷上升。如果不對此進行適合的改革，那么將不利于國民經濟的發展，并且會導致征收不合理的情況出現。

3.2 關于現行代扣代繳制度的局限

我國的課稅范圍還是比較狹窄，稅種的功能不是很完善，從我國的現有的稅種來看，主要有增值稅、所得稅、消費稅和土地增值稅等。但是現有的稅種中還沒有能夠使我國的社會穩定的稅種，特別是我國的消費稅，征收的環節單一，范圍窄，所以并不能夠達到理想的調節功能。個人所得稅APP的推出，雖然征收管理方式變得更加便利，但是存在著未完善和不足的地方，各種生活上敏感的問題還沒有得到解決 （如夫妻兩人離婚對老一輩贍養，怎樣享受贍養補助等）。

3.3 關于難以體現稅收公平原則方面

由于各種稅種征收標準和收入確定的時間方面，存在著差異，導致難以實現絕對公平。我國的稅收制度結構還不是很合理，所以造成了一些不公平的現象。只要是以流轉稅為主體，其比重越大，所產生的貧富差距也會越大。此外，隨著我國高等收入人群的不斷增大，個人所得稅制度與這些人群收入水平也存在著極度的不對稱。我國個稅采用了不同的項目進行征收，而不能針對一個人全年的綜合收入，并且對不同的收入水平的人群采用相同的稅率，極大違背了個人所得稅普遍公平的原則。所以，不僅會存在縱向稅收不公，也會存在橫向不公的情況。同時由于中等收入者，多數是來源于比較單一的工人階層，而相對于高收入的人群來說，他們的收入來源就比較廣，因此高收入者進行偷稅納稅就會更加容易，也就更加會導致收入縱向的不公。

3.4 關于課稅對象理論落后方面

（1）由于個人所得稅征收結構以及具體征收方法的綜合的要素，我國實際的個稅增收范圍有限，總體的個人所得稅稅率還是比較偏低，所以在財政收入中占據了較低的比率，我國的個稅制度在人口差異性方面的關注度還不夠。主要的改進措施有：適當地調整個稅的關注范圍和管理幅度，以及個人所得稅的稅基，總體稅率。從而發揮個人所得稅的調節機制，提高公平性，滿足人民的需求，提高他們的幸福度。

（2）我國個人所得稅制度政策的設計和實施科學工具的檢驗和協助，現在推行的“個人所得稅APP”中還存在著許多的不足。而有關的個人所得稅的政策還只是停留在概念和制度上，從而導致了有關的參數設計還缺乏一定的合理性，并不能優化政策目標，所以有必要利用更加合理科學的辦法進行改革，對個稅APP還應該提供更好的技術支持，更安全的后臺保障。

4 個人所得稅的其他優化

4.1 與新個人所得稅法相關的配套制度還有待完善

自從我國的新個人所得稅制度改進實施以來，很多人提出了不滿意的意見，認為新的個人所得稅制度并沒有讓他們產生太大的公平感，反而也變成了一種對其收入的計算稅，這種說法雖然是很絕對化，但也從某一方面體現出了一個問題：個人所得稅相關的規定以及其他相關的配套制度還存在著很大的不足。這使得我國的個稅制度和其他一些發達國家的個稅制度存在著巨大的差距，我們應該根據其他國家，比如美國的一些個人所得稅的相關收管優勢進行研究和學習，從而對我國個稅相關配套制度進行優化改進，這樣才能夠更好地保證個稅的實施，以及增加不同收入群體的自覺征收意識。從我國現有的個稅具體情況來看，稅收規定的11項個人所得稅制中，只有對部分工薪階層的人員以及一些中等發展企業征收相對比較明確，而對于其他相關人員的收入，各種稅收的征管方面還是沒有很準確，因此開展新個稅實施的時候，難免會出現一些漏洞和疏忽，并且使個別群體產生一定的不滿情緒。

4.2 信息收集和監管的成本比較高

歸集個人所得稅的綜合收入指的是整合個人所納稅人在不同的地點、時間、地區、家庭情況及納稅人不同的收入水平。因此新的個人所得稅需要納稅人提供更完善的信息，并對其提供的信息正確性以及真實性進行檢測，特別是某一些專項扣除的稅種，比如，家庭成員信息、年齡，還有子女的教育情況、房產醫療的信息，這些都是需要納稅人自我進行填寫。除此之外，在納稅人填報了相關信息以后，還需要相關的稅法機關對這些信息進行管理，而我國的大數據管理技術還不完善，而這些信息關乎納稅人的個人隱私以及合法權利，納稅人人數很多，信息量也巨大，并且還存在不誠實的偷稅漏稅情況，所以對這些信息的管理將會增加稅務機關的管理成本和管理風險，這對個稅的征管改革帶來了前所未有的巨大挑戰。

4.3 采取的課稅單位

在現行個稅制度下，課稅的單位主要還是分為個人和家庭，雖然個人的征收管理方式相對來說會更加的便利，但是同時也會忽略了納稅人家庭情況的差異，不僅在收入方面，還在其個人負擔、健康狀況、人員情況以及家庭結構方面等，都會產生很大的不公平現象。比如，若甲、乙兩個家庭的總收入和人均收入相同，但甲的負擔更重，這顯然造成不公平。如果能以家庭為單位進行征稅，把家庭所有成員收入進行加總，然后再進行一定扣除，就可以避免這樣的不公平。

4.4 對新個人所得稅法的改進建議

我國現在個稅一般采用的是借個人先行征收，我們可以將對幾個人進行申訴的制度改為對家庭進行征收，因為每一個家庭它的勞動力是不同的，所以說如果僅僅是對個人進行征收的話，將產生相應的不公平現象。而且對個人進行征收的制度在我國已經實行了很多年了，所以直接進行改革的話會帶來很大的不適應。這將是一個長期并循序漸進的一個過程，并且要隨時適應我國現階段經濟的發展。我國還應該加強對相關稅收法律的制度建設，這也將更加促進稅收改革的實現。

我國的幅員遼闊，地區發展水平不平衡。不同地區、不同行業、不同人群，收入水平都是不一樣的，采取全國統一的制度就是不公平的，因而，要使相關稅費的扣除標準更加靈活，在保證稅收制度權威性的同時也增加其公平性。特別是我國的東西部地區，現在我國正在進行著西部大開發政策，所以說對西部低收入地區采取特定的征管稅率和征管制度，將是非常有利的，可以更加有利于其各行各業的發展，引進更多的外資企業，增加人民的收入水平，還可以借鑒國外的一些稅收制度的好方法，并依照中國國情進行相應改進，增大創新型行業的發展。

5 結語

綜上所述， 本文對我國經濟發展現狀和個稅征管形勢進行了分析，對個人所得稅制度的相關優缺點進行了分析，并且對個稅課稅方面的狹窄性，代扣代繳制度的局限性，還有難以體現稅收公平方面，課稅對象理論落后方面提出相應的優化措施，提出對新個人所得稅制度，信息收集和監管成本方面，其稅收單位和范圍方面的改進方案，為納稅制度的工作提供了相應的參考意見，提出了更適合當前國家發展情況的優化措施。

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①基金項目：四川輕化工大學省級大創項目“大數據背景下個人所得稅征收管理優化研究”成果（S201910622082）。

作者簡介：李紅梅（1998-），女，漢族，四川資陽人，本科在讀，會計學專業;

卜歡（1997-），女，漢族，四川遂寧人，本科在讀，會計學專業;

鄭美珍（1999-），女，漢族，四川成都人，本科在讀，會計學專業。