關于加強商事登記制度改革下的綜合治稅工作的研究

李蕊

摘 要：商事登記制度不但為經濟發展增添新的活力，推動試點區域經濟轉型升級步伐進一步加快，同時也給綜合治稅工作模式帶來新的機遇和挑戰，包括稅務登記管理、一般納稅人管理、發票管理和稅種核定等方面帶來的深刻影響。

關鍵詞：商事登記制度；綜合治稅

商事登記制度不但為經濟發展增添新的活力，推動試點區域經濟轉型升級步伐進一步加快，同時也給綜合治稅工作模式帶來新的機遇和挑戰，包括稅務登記管理、一般納稅人管理、發票管理和稅種核定等方面帶來的深刻影響。

2014年1月1日以來，全市范圍內正式實施的商事登記制度改革取得良好成效，社會投資創業熱情得到釋放。截至2014年3月31日，廣州地稅稅務登記戶共86.9萬戶，同比增長

9.7%。2014年一季度全市地稅稅務登記新開30341戶，同比增長38.4%；注銷11970戶，同比增長4.4%。1-3月全市稅務登記總戶數和新開戶數同比均呈加速增長態勢。

廣州地稅采取了三大措施，助力商事登記制度改革：

（1）業務屬地化，行政效能大提高。2013年10月31日市地稅局將稅務（繳費）登記業務由集中登記改為屬地管理，撤銷原登記分局，將登記業務按照屬地原則劃歸各區（市）級地稅局管轄，減少了登記業務管理層次。（2）聯辦一體化，服務能力大提升。在傳統稅務登記管理方式下，新辦納稅人在辦理稅務登記前必須經過前置審批、工商登記、質監登記等一系列程序，原流程設置復雜、辦理周期過長。為了實現稅務登記服務大提速，政府行政服務效率大提高，廣州地稅在華南地區首創稅碼聯辦一體化。在廣州市范圍內新設企業，只需向質監部門的一體化服務窗口一次性提交相關申請資料，即可在限時內同時領到組織機構代碼證和地稅稅務登記證。新開業戶省了一個辦理環節，少跑了一個部門，節省了辦證時間。（3）稅務登記辦理規程，無縫銜接商事登記改革。針對營業執照登記內容改變、注冊資本實行認繳登記制度、住所登記與經營場所實行備案制度等改革舉措對地稅部門的重大影響，分別采取調整辦理稅務登記資料條件要求、完善自身系統建設、密切綜合治稅部門聯系等級及舉措，以配合和適應商事登記制度改革的順利推進。

一、商事登記制度改革對綜合治稅帶來的影響

（一）造成制度體系的內塌效應。商事登記制度是針對行政相對人的主體規范的基本制度，其變革必然引發構建在此之上的相關法律制度的系列變化，從而產生已有制度體系內的“內塌效應”。根據《稅務登記管理辦法》的規定，納稅人在辦理設立、變更稅務登記時，需要如實提供注冊地址及生產、經營地址等信息。商事登記允許商事主體的經營場所和住所不一致，就對稅務管理部門的屬地征管方式帶來困難，使稅源難于控管。改革給國稅、地稅管戶的界定造成問題的同時，也對房產稅、印花稅等稅種的征管帶來困難。改革的內塌效應不只局限于政府內部，比如改革賦予了新登記商事主體更大的主體自由，這就與改革前注冊登記的企業產生了實際權益的不平衡性。

（二）審批部門的配合較為勉強。登記機關在檢討行政審批問題時，非常強調審批部門之間在行政審批中職責與權益、權力與責任、任務與工作的對等性，認為“誰審批、誰監管”的行政原則，由于登記機關承擔了“進口把關”的責任，在許多時候被異化為“少審批、少監管”、“不審批、不監管”以及“隨意提高營業準入門檻”的現象。商事登記制度改革后，登記機關無須對商事登記申報材料進行實質審核，不再協助審批部門共把“審批關”，在責任、壓力此消彼長的狀態下，改革有可能加劇單位之間的互不信任、推諉扯皮，甚至還形成了改革推進中的“剃頭挑子一頭熱”的現象。

（三）關聯審批未能協同的隱憂。不再把義務型審批事項作為取得受益型審批事項的前置條件，往往意味著其他審批部門正在履行的那些含有要求申請人必須附帶承擔的責任和義務，對申請人又缺乏制約力的管理事項，如不加強后續監管可能形同虛設。行政審批由前置改后置，登記條件的降低、登記方式的簡化，并沒有改變商事主體開展涉及市場準入的實質，取消前置并不是取消審批，甚至不是降低許可標準。

商事登記制度改革是一項復雜的系統工程，應該整體構建、分步實施，應該逐步深化和完善。商事登記絕不是登記機關一家可以完成的。缺乏整體改革的制度安排，配套改革措施跟不上，深化改革就無從實施，改革的成效就會打折扣。

二、可能出現的稅收執法風險

商事登記改革后，“一照多址”和“一址多照”的情形將越來越多，印花稅繳納、發票管理、稅控設備管理和兩稅征管將面臨新的挑戰。稅務機關必須進一步提高科學化、精細化管理水平，嚴格按照稅法有關規定，強化管理，防范稅收執法風險。

一是積極加強核查，對于無經營場所、無經營資金、無經營人員的“三無”空殼公司進行監控和清查，防范虛開發票、騙取社保等違法風險。二是對實際生產經營場所與住所不在同一轄區內的納稅人，應要求其先辦理分支機構營業執照，然后辦理分支機構稅務登記。三是加強發票管理。對經營與申報不穩定或達不到發票保管要求的新辦業戶，暫不供應發票，由稅務機關代開，待達到發票保管要求后再核準其領用發票。四是建立健全風險管理機制，強化納稅評估和風險控制，對部分風險度較高的企業要進行分類管理，對于外出經營收入占比例較高、用票量變動異常的商貿企業，要及時開展納稅評估工作。五是加強交流，積極推進信息共享。充分利用地方政府建立的統一商事主體信息公示平臺，積極推進信息共享。

三、繼續改革背景下的綜合治稅方向

（一）注冊直奔認繳登記制度。把“寬準入、嚴監管、樹誠信”理念融入商事登記制度設計之中，改革現行商事登記直接干預市場經濟的方式，改注冊資本實繳制為認繳制，登記機關只登記有限責任公司全體股東認繳的注冊資本，不再登記公司的實收資本，也不再收取驗資證明文件；有限責任公司全體股東的出資均由股東自行約定，并記載于公司章程。

（二）企業聯系地址申報制度。提倡社會和企業自我管理，允許“一照多址、一址多照”，無需提交任何場地證明材料，釋放更多場地資源，同時監控兩稅稅源。

（三）商事主體年報備案制度。商事主體年報備案制度是構建有效采集和查詢商事主體真實經營狀況信息的基礎，是信用建設的重要手段。將商事登記的法律功能定位為確認商事主體資格和公式效力，突出公示服務功能，改變了企業年檢制度的監管性質與功能。故此，需要每年更新工商變更及股權變更等信息，核查股權轉讓過程中涉及的企業所得稅、個人所得稅等繳納情況。

（四）全程電子注冊登記制度。建立電子注冊制度，實現商事登記、稅務登記全流程電子注冊，“全流程、無紙化”網上辦理、網上注冊企業，足不出戶可以取到營業執照和稅務登記證。

（五）建立信息信用公示制度。公示制度是商事登記制度的關鍵，是將公權力與私權利連接起來的橋梁。改革傳統的監督檢查、行政處罰的監管方式為信用監管模式，實行經營異常名錄制度，對沒有履行法定義務的商事主體，中止正常商事登記公示，再入商事主體經營異常名錄，改變信用監管模式。

綜合治稅是在法律許可的范圍內，充分利用社會資源，運用各種手段和形式調動社會各界的力量來實現依法征稅全過程的治稅理念。與其說經濟決定稅收，不如說稅源決定稅收。對稅源的有效控管程度決定了稅收的實現程度，稅收的實現程度也決定了稅收職能的實現程度。面對納稅人“經營多元化、收支隱蔽化、分配多樣化、核算利益化、偷稅騙稅智能化”等新情況、新特點以及納稅人數量的大幅增長，僅靠稅務機關的力量顯然不夠，需要以政府為領導的社會綜合治稅。

參考文獻：

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