事業單位收支與有關財稅政策銜接探究

劉娜

稅收是國家最重要的財政收入來源，政策銜接對于事業單位有著良好的促進作用，基于此，本文將對事業單位收入、支出、結轉結余確認進行探討，通過銜接反映預算執行及資金結轉結余等情況，從而為后續工作奠定堅實基礎。事業單位是國家為了社會公益目的，而財政稅收的構建對于經濟社會的發展產生著重要的影響，為了能對社會資源進行整合，需要貫徹可持續發展理念，為資源均等化提供良好的支持。因此當前事業單位的收入、支出、結轉結余確認，必須把握節約型社會需求，對財政稅收體制進行系統的改革創新，促使自身經濟發展的快速轉型，契合時代發展的實際需求。

財政補助收入

事業單位取得的財政補助收入是稅法規定的不征稅收入，財政補助收入是指各類財政撥款，在《預算法》中有著明確的規定，要求全部收入和支出納入預算，對應的收入亦應當包括一般公共預算收入。事業單位在取得經本級人民代表大會批準，經事業單位主管部門批復后的預算，依據預算取得由財政部門撥付的資金，按收入的性質分別設置分為四個一級明細科目；并按政府收支分類科目，設置相關明細科目進行明細核算。

事業收入

按照國家有關規定應當上繳國庫或者財政專戶的資金，資金經核準不上繳國庫或者財政專戶的資金，按財政部門的有關規定，處特定收入外的所得資金在取得時應計入應繳國庫款及應繳財政專戶款，并按各款項類別進行明細核算。事業單位的資金和經核準不上繳國庫時，應按照“支出功能分類”的相關科目進行明細核算，用途明確為專項資金需要針對項目進行核算，在確認收入時要求事業單位在開展專業業務活動明確，對屬于增值稅應稅收入設置配套。

上級補助收入

上級補助收入需要進行明確，可以將其理解為事業單位發展經營過程中的一種非財政補助收入，必須按照我國對事業單位的有關規定進行上繳，在此過程中結合科目類別行明細核算，明確為專項資金的各類事項。同時事業單位應當按《預算法》及《事業單位財務規則》的有關規定統一核算，統一管理。

經營收入

經營收入是核算及經營活動取得的收入，包括事業收入、上級補助收入、經營收入以外的各項收入等，應當按照經營活動類別與“支出功能分類”相關科目進行明細核算。管理機構在核算財政補助收入時應設置各類補助科目，使單位的會計核算與財政預算相銜接，并且在填報年度部門決算報表時實現快速、準確填報，為完成其他工作任務節省時間。

財政是國家治理的重要支柱，在當前節約型視角下，對財政稅收體制改革提出了新要求，因此需要按照新形勢的影響，積極探索構建以“收、支、管、調、防”為核心的現代財稅體制。在新社會形勢下，要想充分發揮財政稅收體制的重要作用，就要嘗試結合時代發展背景，積極探索有效對財政稅收體制進行改革創新的措施，逐步促進完善管理體制的構建，從而提高經濟發展效能，使財政稅收體制改革取得階段性的成果。

針對收入要有效發揮收入政策的作用，對現代稅收制度進行完善；支就是支出，深化預算管理體制的改革，進一步堅持突出重點，促進資源配置效率的提升，有保有壓的發展原則；管就即新時期要持續發展和全面創新，確保事業單位發展過程中資金使用的全面優化；調就是調解，即要充分發揮財政調控和收入分配方面的職能，逐步促進經濟社會的健康、穩定、持續發展；防就是防范風險，即在財稅體制改革的過程中要統籌發展和安全之間的關系，對風險進行有效的防范，提高財政發展的可持續性。

在新社會形勢下，為了能夠充分發揮財政稅收體制的重要作用，就要積極探索有效對財政稅收體制進行改革創新的措施，銜接思考具體如以下幾點。

優化財政稅收體制管理

財政作為國家治理的重要組成部分，其能夠推進國家治理體系和國家治理能力現代化，因此要將時代背景作為銜接的基礎，以此對稅收體制進行適當的優化，為事業單位創新發展提供良好的支持。財政稅收體制關系到國計民生，因此需要積極探索財政稅收體制的改革，使財政稅收體制服務社會經濟建設和群眾生活，事業單位要通過改革財政體制構建完善的財政內部體系，確保能促進具體工作責任向負責人落實工作的開展，并有意識的努力完成各項工作任務，彰顯財政稅收體制的改革發展效能，加快經濟社會改革發展總體進程。

改進財政稅收管理辦法

財政本身就是一種資源配置流動，因此要加強政府對經濟運行的調控，對財政稅收體制機制進行創新，促進我國財政稅收體制的高效化發展，改進財政稅收管理辦法有如下兩點。

1.在實際工作中要促進財政體制的穩定運行，在對財政管理體制進行改進和創新的基礎上，重點分析政府履行工作職能的需求，確保事業單位能發揮應有價值，帶動經濟社會的穩定發展。

2.市場和政府的分工配合也能逐步對我國財政稅收體制進行完善，因此要求對財政銜接實施科學化處理，從而在上下協同推進的作用下，為我國事業單位穩定發展提供多元化力量支撐，以此優化整體發展效能。

相關支出稅費銜接優化

事業支出按其資金性質分為多個部分，在設置明細科目時應按資金性質設置財政補助支出，按《政府收支分類科目》中的“支出經濟分類”設置款級明細

科目，在各種資金性質下分別設置基本支出和項目支出明細，要求按照相關科目進行明細核算，設置“應繳稅費——應繳增值稅（進項稅額）”科目，取得稅法規定扣稅憑證上注明的增值稅進項稅額。此外“應繳稅費——應繳增值稅（進項稅額）”科目，按稅法規定可抵扣的增值稅進項稅額，通過應繳稅費抵扣的增值稅進項稅額，符合我國財政稅收要求。

規范預算單位核算行為

財政稅收政策銜接需要財務制度體系內部工作人員的支持，在財政稅收管理工作中能踐行上行下效的管理思想，保證財務管理工作能取得良好的發展效能。在實際對財政稅收體制進行改進和創新的過程中，引導財務管理者進行自我管理和自我約束，以構建“國內大循環為主體，促進加快構建雙循環格局，切實保障對財務管理制度進行改革和創新，在此基礎上要注意結合多媒體技術的應用，對財務管理人員進行監督和管理，加大對財務人員的處罰力度，在透明化管理和嚴格監督的作用下切實發揮改革效果，為事業單位發展提供良好的支持。

提高管理人員綜合素質

在實際工作中不僅要對財政稅收體制建設情況進行分析，還要嚴格按照審計部門的要求和檢查部門的要求參與各項工作，實現未來中長期“雙循環”不斷提質進程中，提高財政稅收體制改進方面工作人員的綜合素質水平。同時需要結合時代發展背景實施信息化教育培訓，從信息化管理模式的構建角度對各項工作進行調整和優化，促進管理工作高質量推進。同時要注意對財政稅收管理制度進行完善，從職業道德教育角度實施職業教育方面培訓，引導他們對相關財政稅收政策變化情況進行分析，構建高素質的財政稅收工作者隊伍，完成財政稅收方面的工作任務，改進和創新為群眾提供高質量的管理和服務，推動構建經濟“雙循環”的制度基礎，加快事業單位的綜合發展成效。

對結轉結余的確認、計量、記錄與財稅政策銜接的思考

事業單位結轉結余的內容較為復雜，在銜接過程中需要計入財政應返還額度、零余額賬戶用款額度，在此基礎上對財政補助各明細項目執行情況進行分析，收入結轉到非財政補助結轉科目，包括財政補助結轉、事業結余和經營結余等方面，結合“支出功能分類”的相關科目進行核算。而對于專項資金收入結轉到非財政補助結轉科目，可以將經營收入轉入結余，按規定上繳財政補助進行核算，確保與我國財稅政策的有效銜接。

年末根據經營業務盈虧情況，待以后年度經營結余彌補經營虧損后有結余的，依據《企業所得稅法》及其實施條例的規定，將結余轉入非財政補助結余分配科目，客觀的反映年度預算執行情況及資金結轉結余等情況。同時還應考慮現行的財政、稅收政策對收入，在稅年度發生的虧損可以用下一年度的所得彌補，但最長不得超過5 年，事業單位經營結余彌補以前年度經營虧損的，從第 6 年起取得的經營結余應按《企業所得稅法》的規定計算繳納企業所得稅。

事業單位在對收入、支出及結轉結余資金的確認、計量、記錄時，要與有關財稅政策緊密銜接，除應滿足會計要素確認的一般性原則外，應針對財政稅收體制改革進行細化的分析，積極探索完善管理體系的構建，才能做到規避涉稅風險。同時需要切實保障財政稅收體制建設發展效能，全面優化年度工作目標責任考核、財政支出項目績效評估等工作，為事業單位現代化模式的構建奠定基礎。

（山西省襄汾縣國庫支付中心）