新個人所得稅法下的年終獎個稅計算探討

張宗超　徐麥玲

摘要：年終獎是企業針對員工一年來工作業績的表現，給予員工的一次性獎勵。文章針對新個人所得稅法施行以后，年終獎個稅的計算方式進行了探討，合理合規的利用稅收政策，避免年終獎陷阱，達到員工“多發錢、少繳稅”的目的。

關鍵詞：年終獎;個人所得稅;避稅

一、年終獎個人所得稅

個人所得稅是以自然人取得的各類應稅所得為征稅對象而征收的一種所得稅。自1980年9月10日全國人大通過《中華人民共和國個人所得稅法》至今，個人所得稅法已經經過七次修正。自2019年1月1日起，個人所得稅不再按月計算，并增加了六項專項扣除，改為按年匯算清繳。年終獎個稅的計算方式也隨著新個人所得稅法的實施發生了改變。根據財稅〔2018〕164號文件，在2021年12月31日前，居民個人取得全年一次性獎金，可以選擇是否并入全年綜合所得計算繳納個人所得稅。自2022年1月1日起，居民個人取得全年一次性獎金，需要并入當年綜合所得計算繳納個人所得稅。

二、2018年度及以前年度年終獎個人所得稅的計算

1. 發放年終獎的當月工資高于5000元時，年終獎扣稅方式為：年終獎*稅率-速算扣除數，稅率是按年終獎除以12作為“應納稅所得額”對應的稅率。

舉例：

張三2018年度的年終獎36000元，12月當月工資為6000元，那么張三年終獎應繳納多少個人所得稅？

年終獎36000元，除以12后，每月平均3000元，對照年終獎稅率表得到，稅率3%，速算扣除數為0，則應納個稅為：年終獎應納稅額=36000×3%-0=1080元。

2. 當月工資低于5000元時，年終獎個人所得稅=（年終獎-（5000-月工資）*稅率-速算扣除數，稅率是按年終獎減-（5000-月工資），除以12作為“應納稅所得額”對應的稅率。

舉例：

張三2018年度的年終獎金36000元，12月當月工資為4000元，那么張三年終獎應繳納多少個人所得稅？

年終獎金36000元，減去1000（5000-4000）元，除以12后，每月平均2916.67元，對照年終獎稅率表得到，稅率3%，速算扣除數為0，則應納個稅為：

年終獎應納稅額=35000×3%-0= 1050元。

3. 小結。2018年度年終獎的計算不考慮全年的收入額，只考慮當月的工資是否大于5000元，如小于5000元，充分享受5000元的免征額。

三、2019～2021年度年終獎個人所得稅的計算

2019～2021年，納稅人有充分的自主選擇權，根據自身收入和扣除情況，選擇對自己最有利的計稅方式。

（一）作為一個月工資單獨計算

年終獎應納稅額=全年一次性獎金收入×適用稅率-速算扣除數

（二）并入當年綜合所得計算

應納稅所得額=（累計工資薪金收入+年終獎）-起征點（5000）*12月-專項扣除（三險一金等）*12月-專項附加扣除*12月-依法確定的其他扣除*12月

年終獎應納稅額=應納稅所得稅額*適用稅率-速算扣除數-（1-12月綜合所得已扣繳的個稅）

（三）舉例

1. 小明扣除社保后的每月工資為8000元，全年一次性獎金20000元，那么小明每個月可享受專項附加扣除為4000元，工資薪金所得起征點為5000元。

（1）按照單獨計算納稅，20000元/12=1667元，適用現行稅率表“不超過3000元”這一檔，也就是3%。那么小明應交個稅為：

20000元×3%-0=600元

（2）如果將全年一次性獎金并入當年綜合所得計算，8000×12+20000-5000×12-4000×12=8000元，適用“個人所得稅稅率表”中不超過36000元這一檔，稅率為3%。那么年終獎應納稅額為：

[（8000×12+ 20000 -5000×12-4000×12）×3%-0=240元]

減去[（8000×12-5000×12-4000×12）×3%-0=0元]

= 240元

2. 小紅每個月稅后工資（扣除社保等）為12000元，全年一次性獎金為120000元，每個月可享受專項附加扣除為4000元，工資薪金所得起征點為5000元。

（1）按照單獨計算納稅，120000元/12=10000元適用按月換算后的綜合所得稅率表中的“超過3000元至12000元的部分”，稅率為10%。

120000×10%-210 = 11790元

（2）如果小紅選擇并入當年綜合所得，通過計算適用“超過144000元至300000元”，稅率20%。全年應納稅額為：

[（12000×12+120000-5000×12-4000×12）×20%-16920=14280元]減去? [（12000×12-5000×12-4000×12）×3%-0=1080元]=13200元

經過對比，小明和小紅分別選擇不同的計稅方式，個人所得稅是不一樣的，詳見表1。需要根據自己實際情況，選擇適合的計稅方式。

（四）小結

1. 2019年開始，年終獎發放當月不再享受免稅額優惠。

2. 當抵扣額高于工資薪金所得，年終獎又較低時，將全年一次性獎金并入當年綜合所得計算納稅則可以少交稅。如果抵扣額低于工資薪金所得，年終獎又較高時，將全年一次性獎金單獨計算納稅可能更劃算。

四、個人所得稅避稅陷阱

2019年12月，某公司發年終獎，發給甲36000元;發給乙36001元，比甲多發1元;發給乙38566.67元，比甲多發2566.67元;假設該公司選擇不并入當年綜合所得單獨計算納稅。

甲：

1. 36000÷12=3000元;

2. 找稅率表，確定稅率為3%，速算扣除數為0元;

3. 代扣代繳稅款后甲實際得到

=36000-（36000×3%-0）=34920元

乙：

1. 36001÷12=3000.08元;

2. 找稅率表，確定稅率為10%，速算扣除數為210元;

3.代扣代繳稅款后乙實際得到

=36001-（36001×10%-210）=32610.9元;

丙：

1. 38566.67÷12=3213.89元;

2. 找稅率表，確定稅率為10%，速算扣除數為210元;

3. 代扣代繳稅款后丙實際得到

=38566.67-（38566.67×10%-210）=34920元

通過對比可以看出，詳見表2，乙比甲多發1元年終獎，但扣稅后拿到手的獎金反而比甲少拿2309.10元;丙比甲多發2566.67元，但扣稅后拿到手的獎金和甲一樣多，均為34920.00元，多發的2566.67元相當于是把“獎金”繳納到稅務局了。

根據每一檔稅率，通過計算，反推年終獎發放的計稅“陷阱”，詳見表3，以便企業合理規劃年終獎發放區間。

五、結語

針對2019～2020年三年的過渡期，企業和居民個人充分使用相關個稅優惠政策，以便合理避稅。一是根據自身收入和扣除情況合理選擇一次性年終獎還是合并當年綜合所得的計稅方式;二是充分享受個人所得稅的稅率，合理分配全年的綜合所得收入和年終獎的數額;三是建議公歷年年末發放年終獎，便于合理計算個人所得稅;四是企業人事部門和財務部門密切配合，在工資發放數額一定的情況下，盡可能的“多發錢、少繳稅”。

參考文獻：

[1]孫作林.新個稅法下的綜合所得納稅籌劃[J].財會月刊，2020（09）：148-155.

[2]財政部 稅務總局.關于個人所得稅法修改后有關優惠政策銜接問題的通知[Z].財稅〔2018〕164號.

（作者單位：山東省天然氣管道有限責任公司）