巨擘破滅下會計舞弊相關的思考

摘要：曾轟動世界的安然事件距離現在已多年，但其帶來的影響仍有深遠的意義。安然公司所暴露出的會計丑聞給美國的市場經濟帶來了沉重的打擊，使得美國的投資者和普通民眾尤其對證券市場失去了信心。而該事件的始作俑者安然公司，自此走下了歷史的舞臺，以宣告破產悲劇地收場。會計舞弊案件在我國層出不窮，本文結合安然事件來探討我國會計相關法律制度的缺陷以及完善問題。

關鍵詞：會計造假;安然事件;相關法律制度

一、安然事件始末

（一）安然公司

安然公司，曾是名副其實的能源帝國。在宣告破產之前，它是世界上最大的之一，涉及了電力、天然氣、電訊等多個領域。在短短的16年間，安然公司以驚人的速度飛速地崛起，2000年所披露的總收入達到1008億美元的巨額。并且成為華爾街的寵兒，曾被雜志《財富》在六年間被連續評為“美國最具創新精神公司”。然而，于2002年安然公司宣布破產，這一巨擘的倒塌轟動了全世界，財務造假的丑聞也隨之公布與眾。

（二）事件起因

事件起因還得從一個名叫吉姆切歐斯的老板說起，他是一家比較出名的投資機構的老板，他公開質疑了安然公司如此大規模的盈利。他懷疑道，安然公司雖然表面上看上去很華麗，但是它怎么運作來賺取這么多的資金很難看清，外界看不到真正賺錢的途徑。投資者的回報率降到了7%左右。作為安然帝國的締造者之一的CEO斯基林對外界不斷宣稱安然公司的股票會直線上升到126美元，而當時安然公司的股票為70美元。但他在這種情況下卻悄無聲息地拋掉了手中所持有的股票。這顯然違反了美國的法律法規，當時美國法律明確規定，如果公司董事會成員董事會成員想要拋掉手中持有的股票，那么必須要在離開董事會后才能賣掉持有的股票，斯基林等董事會成員的異常操作引起了大眾的關注和質疑。

（三）事件發展

吉姆·切歐斯公開發表的質疑使得美國公眾對安然公司的盈利模式等產生了質疑，更多的人開始質疑安然公司有著不為人知的幕后操作。從那時起，人們開始關注且追查安然公司的盈利模式以及現金去向。

2001年8月中旬時，公眾對安然越來越不信任，安然在股票市場逐漸被人們質疑，其股價不可避免地開始下跌，從80元左右跌至42美元。安然公司在當年發布的第三季度財務報告顯示第三季度嚴重虧損，并且公開表示股東權益縮水是由于首席財務官安德魯法斯托和合伙公司的經營出了差錯。而高管公開表示股價下降是由于天然氣價格下降以及整體經濟的低迷。2001年10月中旬，股票價格已經跌至30美元左右。這引起了美國證券交易委員會的注意，并且開始對安然及其合伙公司進行正式調查。安然公司的評級也被相應地調低，股票跌至歷史新低0.16美元。安然的債務評級隨后被調至“垃圾債券”級。市值縮水至2億美元，而其曾經巔峰時期的市值達到800億美元。2001年12月2日，迫于債權人和法律訴訟的重壓，安然公司正式向破產法院申請破產保護，成為美國歷史上破產清單所列資產最大的破產企業。安然公司自此退出了歷史的舞臺，黯然收場。

（四）舞弊手段

經過美國相關部門的調查，安然公司的暗箱操作慢慢浮出水面。令人們憤怒的是，安然公司的管理層（包括董事會、監事會和公司高級管理人員）是安然事件最大的罪魁禍首，他們在背后有著許多的幕后交易。與安然公司的高層管理人員實質上控制著這些有關聯交易的合伙企業的實權。

1、安然將其所貸的巨額貸款安至這些合伙企業的明目上，而未列示在自己公司的資產負債表上。這樣，安然通過會計舞弊來欺騙投資者，釋放公司美好的的假象，背后卻隱藏了巨額債務。安公司通過關聯方交易，將公司的資產以遠高于市場的價格出售給關聯方企業，從而虛增利潤，操縱收入，采用模糊會計手法申報財務報表。

2、為解決籌資或避險問題，安然使用結構化融資工具進行一系列的金融創新，從而控制有限合伙企業，這一系列操作不斷將一些有問題的會計處理方式推向極至。安然公司的管理層這些違規操作是這一神話企業倒塌的關鍵，他們盡管知道公司的運營存在很多的問題，但大多熟視無睹。許多董事會成員知道公司的內幕，卻對外界鼓吹股價，但自己卻秘密地拋掉股票。而且，合伙公司的多名監事會成員與安然關系匪淺，這一內幕的曝光讓很多的投資者對市場失去了信心。

二、安達信的審計失敗

（一）事件概述

安信達也是該事件的重要參與者之一，安達信在整整16年間不僅承包了安然的外部審計工作，同時全權負責安然的內部審計和咨詢服務，其中咨詢服務收入占總收入的近一半。且在十五年間，安達信始終如一地對安然公司的財務報表出具無保留審計意見。安達信事務所顯然在提供服務時完全遺忘了審計人員應保持獨立性的這一原則。

2002年1月10日，安達信在外界重壓下公開承認，自1997年以來幫助安然公司造假賬、虛報盈利騙取投資者，并且為安然長期隱藏債務和損失，其中虛增的利潤高達5億多美元。但是最終將安達信推至懸崖的是它銷毀了與安然審計有關的檔案，這是嚴重的違規操作。很快，這成為了轟動一時的會計丑聞。受到美國司法部的犯罪指控。這次會計丑聞使得社會公眾以及投資者對會計這一行業失去了完全的信任，很大地挫擊了市場。

（二）審計失敗原因

安然的高層管理人員和事務所相互串通，不顧大眾的利益，私自牟取私利。盡管只是少數的員工參與其中，但安達信卻受到致命打擊，不再被外界所認可。最終，美國法院裁定安達信事務所被禁止在5年內營業，這是對安達信判了死刑，最終它退出了審計行業。自此，世界五大事務所變成四大。總的來說，安達信這一行業巨頭的倒下有以下幾點原因：

1、在對安然公司的審計中喪失了審計獨立性的靈魂，安達信所提供的咨詢服務傭金高于所提供的鑒證服務，而且安然公司的許多高層人員與安達信關系密切。因此，審計質量也只是空中樓閣。

2、安達信早在之前就已經發現安然的會計處理又很大問題，但卻未及時糾正，竟然助紂為虐。這使得外界對安達信不再信任其職業操守。

3、使得安達信近百年的聲譽喪失殆盡事是，它在美國政府介入的時候，銷毀了大量的審計工作底稿，嚴重妨礙了司法調查。錘石了與安然串通舞弊的嫌疑。

安然事件后，美國乃至全世界開始重視會計舞弊，美國的體制和制度發生了重大的改變升級。安然公司由于會計造假將其墮入深淵，安達信也由于銷毀會計資料而作繭自縛，最終走向不可挽回的局面。

三、我國相關法律法規

上市公司對外披露的財務報表和事務所出具的審計報告是投資者進行判斷與決策的重要依據，而會計造假以及事務所如果串通舞弊，那么，這會很大程度上誤導投資者的決策，很可能嚴重損害投資者的利益，最終只會是公司牟取私利，而投資者可能血本無歸。會計誠信的缺失擾亂了市場的秩序。盡管安然事件距今已近十幾年，但會計舞弊忍愈演愈烈，最近發生的康美藥業事件更是觸目驚心。作為投資者把關者卻成為了造假產業鏈的幫兇。我國也開始對會計舞弊出擊重拳，對市場的監管進行了嚴格的洗牌。中國近些年對會計舞弊的相關法律法規也逐漸加大了處罰力度，從而有效、最大力度地約束會計造假。

我國的《中華人民共和國會計法》，主要對會計工作人員、單位相關負責人以及高層管理人員做了一定的法律規范行為，作為從事會計相關行業的人員，不能將個人利益凌駕于《會計法》之上，堅決杜絕觸碰法律紅線。《會計法》第二十五條和第二十六條要求會計工作人員要如實地計量發生的經濟業務，不能通過操縱虛增利潤或者隱瞞負債等行為，這對會計行業相關人員的記賬行為做了明確的規定，必須要按法規嚴格執行。《會計法》第四十條對做出會計舞弊重大行為的，諸如銷毀會計憑證、做假賬等，做出了相應的處罰。尤其第四十三條和第四十四條對會計舞弊的行為做出了明確的處罰規定。第四十五條則是對授意會計舞弊行為的管理人員相應的處罰做出了明確的規定。《刑法》中第一百六十二條也對故意銷毀以及會計造假的行為做出了相應的處罰，其中情節嚴重的，處罰為五年以下有期徒刑或者拘役以及二萬元到二十萬元之間的罰金。并且單位若有違反，則對單位、相關負責人員也處以相應的罰金及刑罰。

四、國內會計法律規范體系現狀

目前，我國會計法規體系還不夠完善，對一些會計舞弊行為無法很好地防范和處罰。主要表現在以下幾個方面：

（一）我國目前盡管有《中華人民共和國會計法》、《企業會計制度》、《企業財務通則》、《企業會計準則》等諸多的會計方面法律規范以及指導原則，但是，由于現代經濟的復雜多樣性，許多的新型業務也不斷出現，現有的會計法規體系明顯出現了滯后現象。現有的會計準則無法指導這些新性業務不能指導和約束新的經濟業務，這使得一些企業利用這些漏洞更加猖獗地進行會計造假行為。

（二）企業造假一般都是為由于巨大利益的誘惑，但是相應的造假成本卻比較低廉。就目前現狀來看，很多的造假行為被發現有一定的偶然性，很多的會計造假很難被監關部門發現和查處。這使得有些企業抱有僥幸心理，助長了造假的行為。

（三）我國目前相應的會計法規體系對會計舞弊行為的處罰力度也明顯不夠，人們為了巨大的利益往往會忽視相對較輕的處罰，顯然無法有效地震懾這些會計舞弊行為。

五、啟示

1、加大會計犯罪行為的懲罰力度。目前有關會計法和刑法對會計犯罪行為的處罰不能夠很好地約束犯罪行為，因此，加大處罰力度可以一定程度上震懾到這些會計造假行為，使得這些會計犯罪付出更大的經濟方面和刑罰方面的代價。

2、目前我國的《中華人民共和國會計法》中缺乏有效的民事賠償規定，有必要將其引入《會計法》中。因為相應民事賠償可以有效地吸引大眾對企業行為的監督，這樣，由于企業迫于公眾監督的壓力，會計舞弊行為也能一定程度上地減少。同時，也能為投資者進行更好的賠償，減少其損失。

3、現今有很多復雜的經濟業務，識別會計舞弊行為也相應地加大了難度，因此，建立一套有效的識別系統很有必要。

4、加強監管審計的獨立性，并且不能因為上市公司的舞弊而將事務所一棍子打死，不能將全部責任歸咎于注冊會計師。應健全證券市場的運作機制，確保上市公司所披露會計信息質量可靠性的把關者。

5、要結合我國的國情對市場經濟進行適度的管制，過度依靠行業自律可能會引起證券市場的衰敗，政府的適度參與會促進證券市場的良性循環。

6、關注企業的內控制度。完善的內控制度可以有效地降低公司違規的風險，盡管內控制度難以做到盡善盡美，但相對適宜的內控可以成為公司強盛的關鍵所在。不僅要重視內控在企業的重要作用，同時要加強企業內控制度的建設兩者結合，既能盡量規避公司的會計舞弊行為，也可以提高會計信息的可靠性。治理結構與內部控制制度兩者間有著很大程度的聯系，好的治理結構能夠促進內控制度對整個企業發揮更大的作用，有助于現代化的企業管理經營。

7、建立良好的市場經濟環境和相關制度。加強會計、審計準則方面的建設，準則是實踐工作的指引者，它能有效地決定報表質量以及審計報告的可靠性。從而，保障投資者的利益以及使投資者對市場充滿信任。

8、加強會計以及事務所工作人員的職業道德建設。相關工作人員應將誠信放在首位，不能為了利益而喪失職業道德，應在營業過程中嚴于律己、誠信執業。

總的來說，完善會計相關法律體系以及會計誠信問題是需要也有必要重點關注的部分。完善的相關法律體系可以有效地減少一些會計舞弊的行為，將會計誠信的教育作為重點對象，也能夠促進形成良好的市場經濟環境。同時，應該加大會計方面法規的宣傳，讓企業和會計從業者懂法和依法，從而改善會計執業的外部環境。作為會計從業者，應明確《會計法》和《刑法》等相關法規，不能觸及職業的底線。

作者簡介：

王燕（1992.05—）女，漢族，甘肅天水，蘭州財經大學會計學院，18級在讀研究生，碩士學位，專業：會計，研究方向：注冊會計師。

蘭州財經大學王 燕