對公路工程結算中有關涉稅問題處理方式的探討

陳建

摘要：伴隨社會經濟的發展，城鎮化進程的加快，公路建設項目不斷增多。公路工程行業在此背景下得到了更大的發展機遇，但是由于受到多方面因素的影響，使得公路工程企業在涉稅方面還存在著一些盲點和問題。本文就對公路工程結算中有關涉稅問題處理方式展開探討。

關鍵詞：公路工程;結算;涉稅問題;處理方式

引言

隨著公路工程核算水平的進一步提高，各單位內控制度的進一步完善以及稅務部門查賬稽稅的需要，目前公路工程結算中各方之間越來越需要彼此提供正式發票才能結算。但公路施工的特點決定了施工是由很多社會力量來完成的，包括很多的社會機械及人工，他們純粹就是由眾多單個的施工機械提供者組合而成，不屬于任何公司，自身開不了發票，只能由稅務機關代開發票或由總承包單位代扣代繳，這樣與此有關的納稅核算就成為總承包單位日常核算中的一項重要業務。在系統組織的財務會審中，我們發現與此納稅相關的賬務處理存在不規范之處。

一、公路工程企業在涉稅方面存在的問題

（1）公路工程企業在將項目進行分包轉包時不夠規范。公路工程企業在項目立項、中標時，沒有及時向稅務機關提供相應的材料，導致稅務機關對項目的情況沒有及時掌握，不能確定工程的進度，尤其是一些分包工程，缺乏規范性，極大的增加了掌控管理的難度。（2）會計信息失真，納稅申報的信息缺乏真實性。由于公路工程企業在項目結束之前，要進行項目資金的結算申報納稅，但是目前，大多數公路工程企業在進行此項工作時，向稅務機關提供的會計報表中的信息缺乏真實性，極大的降低了數據信息的準確度。（3）日常監控缺位，納稅評估、核稽工作不到位。公路工程所涉及的范圍比較廣，尤其是一些交通不便的工程，缺乏完整的規劃立項手續，導致其向稅務機關提供的信息缺乏真實性，或者有的公路工程根本就不能向稅務機關提供相應的工程信息，使得稅務機關不能有效的對項目進行監督，導致工程稅源監控出現了缺位。

二、加強公路工程企業涉稅問題管理的建議

（一）完善審計體系

工程行業目前的發展速度在不斷的加快，面臨的風險也在不斷的增加，在合同涉稅條款的風險處理過程中，審計方面的風險是非常重要的組成部分，尤其是針對合同涉稅條款的控制力度要進一步提升。

（二）對分包轉包的程序進行規范

公路工程企業還要加強對工程項目的直接管理，如存在分包、轉包等部分，則需要從一開始的招標、開工等就要介入到工程的管理中，將各承包合同、采購合同等及時存檔，并要求施工方定期向其提供工程進度、款項的收取情況等。如有必要，還可派駐專門的管理人員進行跟蹤管理，以便隨時掌握工程進度。

（三）對運營公司的建議

項目運營公司應在取得政府補助時，明確政府補助的性質及來源，特別要取得來自政府的關于該筆政府補助的支持性文件、管理辦法和相關要求，做好賬務處理，按照稅法要求進行單獨的核算，則可以按照規定免征增值稅及企業所得稅。在房產稅和城鎮土地使用稅方面，要提前做好規劃，做好經營性用地和非經營性用地的區分;提前與國土資源規劃部門和稅務主管部門溝通，確認免征范圍和征稅范圍。另外，由于高速公路運營線路較長，在實際征管中經常會出現一條線路跨多地經營的現象。因此，在運營初期，運營公司就應與主管稅務機關協商，爭取在一地申報繳納各項稅款，由稅務機關內部協商解決稅款劃分問題，避免多頭管理，多頭納稅的局面。

（四）對各類票據的使用進行規范

公路工程企業要對貨幣資金的核算過程進行嚴格的區分，如“預收款”、“結算款”等，同時還要嚴格執行憑票收款、憑票付款的規章制度。將“結算款”的部分要嚴格按照收取款項進行入賬，并及時檢查和確認。另外，公路工程企業還應對自身納稅申報的信息進行評估，尤其要關注“在建工程”、“工程物資”、“工程施工”等科目的變化情況，并在項目出入賬方面嚴格執行發票管理制度。

（五）增加征遷等支出的抵扣途徑

建議稅收部門從實際出發，增加征遷款進項稅額抵扣的合法憑證，或者允許項目公司對征遷款按10%稅率進項扣除，滿足項目公司進項稅額該取得而無法取得的現實環境，使得社會資本能夠獲得合理收益。

（六）加強日常監控，加大納稅評估、稽查的力度

在日常監管中，對于稅務機關來說，積極的參與到公路工程企業涉稅問題的管理中是非常有必要的，這也能夠強化公路工程企業外部的監督管理。稅務機關先要評估企業在近幾年的經營狀況、所繳納的稅費情況、稅費繳納前后企業的經營情況、對稅源的影響因素、國家稅務政策的變動情況、以及企業的其他情況等。然后與當地的征管稅收部門進行配合，將各部門得到的信息進行融合，并以融合的結果為依據，對具有代表性的公路工程企業進行調研，掌握其稅收負擔率，然后重點對負擔率以下的企業進行實地稽查和稅務稽查，提高稅收執法的公信度及納稅人依法納稅的遵從度。

（七）完善合同涉稅條款

以合同約束力降低項目執行時存在的稅收風險也是非常重要的。公路項目涉及資金量大、期限長、而且項目大多需要融資，而融資過程則需提供符合監管要求的前期資料。因此，建議參與公路建設的社會資本方，應在與政府部門的前期洽談協議中，把項目土地問題、征遷問題、資金使用、談判、招投標等事項予以明確。

結語

目前，隨著市場競爭力的增強，公路工程企業在其職能上也進行了轉變，不再單純的只承接一些施工任務，或僅為需要的企業提供勞務作業，當下很多公路工程企業自行拓展了一些其他建設項目，這些也在一定程度上增加了公路工程企業在涉稅方面的復雜程度，為保證公路工程企業實現更好的經濟效益和社會效益，就需對公路工程結算中涉及到的稅務問題展開分析，加強對其管理，避免違反稅收征管法律法規以及相關條例事件的發生。

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山東高速集團有限公司陳 建