企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理研究

胡雪

摘要：隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的繁榮發(fā)展，稅收管理在企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)中的地位愈加凸顯，合理的運(yùn)用納稅籌劃逐漸成為企業(yè)降低稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的有效途徑。我國(guó)企業(yè)的納稅籌劃相對(duì)起步較晚，實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)不足導(dǎo)致的稅收違法現(xiàn)象屢見(jiàn)不鮮，企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失與名譽(yù)受損風(fēng)險(xiǎn)居高不下。綜合企業(yè)經(jīng)營(yíng)的各方面需要考慮，加強(qiáng)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理，盡可能的降低納稅籌劃附加成本已成為現(xiàn)代企業(yè)亟待解決的問(wèn)題。

關(guān)鍵詞：納稅籌劃;納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn);防控對(duì)策

一、相關(guān)理論概述

（一）納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)的基本概念

在企業(yè)納稅籌劃制定與實(shí)施的過(guò)程中，會(huì)出現(xiàn)各種主觀原因和企業(yè)內(nèi)外的客觀影響因素，導(dǎo)致納稅籌劃的失敗，從而導(dǎo)致企業(yè)遭受經(jīng)濟(jì)利益的損失，名譽(yù)受損，不能實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)甚至可能會(huì)承擔(dān)相應(yīng)的稅收法律責(zé)任。這種不能達(dá)到企業(yè)稅務(wù)管理活動(dòng)預(yù)期效果的的可能性就稱為納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)。

（二）納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)的特點(diǎn)

1.必然性

納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)是客觀必然存在的。一方面，納稅籌劃作為企業(yè)追求稅務(wù)成本最小化，稅后利潤(rùn)最大化的財(cái)務(wù)管理工具，必定會(huì)被企業(yè)充分利用，去爭(zhēng)取政府本不愿分配給企業(yè)的那一部分額外的利潤(rùn)，這與政府想要獲取盡量大的財(cái)政收入的目標(biāo)相違背，導(dǎo)致了企業(yè)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)存在的必然性;另一方面，稅收又是一種強(qiáng)制性的分配方式，稅收?qǐng)?zhí)法者具有解釋權(quán)與自由裁量權(quán)，從而導(dǎo)致了企業(yè)與政府間的納稅信息不對(duì)稱。

2.特殊性

納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)不同于一般意義上的商業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，它有其特殊性。一般來(lái)講，商業(yè)風(fēng)險(xiǎn)或投資風(fēng)險(xiǎn)是和它的商業(yè)價(jià)值，投資收益成正比的。商業(yè)風(fēng)險(xiǎn)越大，往往企業(yè)獲得利潤(rùn)率也就會(huì)越高，收益也會(huì)越豐厚。但是，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)越大時(shí)，企業(yè)損失自身利益的可能性越大。如果企業(yè)違反了相關(guān)法律法規(guī)，不僅要承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任，補(bǔ)繳欠逃的稅款以及巨額罰款，滯納金，還會(huì)使企業(yè)的合法納稅人的名譽(yù)受損，嚴(yán)重破壞企業(yè)的良好形象。如果說(shuō)，企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)真的有一些“收益”，那也不過(guò)是暫時(shí)躲避過(guò)了稅務(wù)機(jī)關(guān)的檢查而不用補(bǔ)繳稅款，罰款及滯納金。由于稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)少交或不交的稅款具有永久追索權(quán)，因此這筆暫時(shí)性的“收益”就會(huì)成為企業(yè)中的一枚“定時(shí)炸彈”，可能隨時(shí)引發(fā)更大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，得不償失。

二、企業(yè)納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)分析

（一）納稅籌劃方案設(shè)計(jì)不合理

納稅籌劃方案設(shè)計(jì)不合理很多時(shí)候都是由于納稅籌劃設(shè)計(jì)者主觀判斷失誤造成的。納稅籌劃成功的第一步就取決于納稅籌劃方案設(shè)計(jì)的合理性，合法性與規(guī)范性，這與納稅籌劃者的個(gè)人能力，從業(yè)素質(zhì)以及對(duì)稅法的的正確認(rèn)識(shí)與準(zhǔn)確判斷息息相關(guān)。由于納稅籌劃這項(xiàng)管理活動(dòng)在我國(guó)企業(yè)內(nèi)部剛剛起步，加之國(guó)家稅收政策的不斷革新，國(guó)內(nèi)既充分了解相關(guān)知識(shí)，有擁有相關(guān)實(shí)戰(zhàn)經(jīng)驗(yàn)的屈指可數(shù)，這就導(dǎo)致了大部分企業(yè)的納稅籌劃者在設(shè)計(jì)納稅籌劃方案時(shí)，出現(xiàn)主觀判斷失誤的情況，甚至?xí)霈F(xiàn)將不合法“避稅”行為當(dāng)成“稅務(wù)籌劃”的情況。

（二）納稅籌劃實(shí)際操作的失敗

納稅籌劃是在應(yīng)稅行為發(fā)生之前進(jìn)行的規(guī)劃，設(shè)計(jì)和安排，它貫穿于企業(yè)籌資，投資，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，銷售，利潤(rùn)分配的各個(gè)環(huán)節(jié)。因此，納稅籌劃方案在操作時(shí)需要每一時(shí)刻的各個(gè)部門都能做到認(rèn)真執(zhí)行，密切配合，相互協(xié)作。如果，企業(yè)內(nèi)部的管理機(jī)制不完善，各部門不能夠嚴(yán)格實(shí)施計(jì)劃，不折不扣的完成方案，或?qū)Υ{稅風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度不謹(jǐn)慎，或是企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料不健全，相關(guān)納稅資料缺失，給納稅籌劃方案的順利實(shí)施帶來(lái)了阻礙，都有可能造成納稅籌劃實(shí)際運(yùn)用的失敗。因此，無(wú)論多么完美的計(jì)劃，如果沒(méi)有被認(rèn)真的執(zhí)行，最終都不會(huì)達(dá)到預(yù)期的效果，這就是納稅籌劃操作失敗的風(fēng)險(xiǎn)。

（三）國(guó)家稅收政策的不斷變更

我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)正處于初級(jí)階段，很多稅收法律法規(guī)還在試用的過(guò)程中，尚未成型。許多政策的變更都會(huì)對(duì)企業(yè)的納稅籌劃造成或大或小甚至是完全否定性的影響。在這種情況下，那些制定了長(zhǎng)期納稅籌劃方案的企業(yè)所受影響，所承擔(dān)的稅法變更調(diào)整的風(fēng)險(xiǎn)顯得尤其之大。此外，除了全國(guó)人大及其授權(quán)的國(guó)務(wù)院制定的稅收法規(guī)外，還有許多稅收主管部門制定的大量稅收行政規(guī)章，而這些行政規(guī)章常常制定界限模糊，甚至前后矛盾。因此，企業(yè)可能會(huì)因?yàn)閷?duì)這些稅收行政規(guī)章不能夠全面掌握，或是善意誤解，最終導(dǎo)致籌劃方案產(chǎn)生根本性錯(cuò)誤。

三、降低企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策

（一）學(xué)習(xí)稅收法律法規(guī)，把握政策導(dǎo)向

企業(yè)可以引進(jìn)高素質(zhì)的從事納稅籌劃或風(fēng)險(xiǎn)管理控制方面的活動(dòng)的人才。同時(shí)，也要不斷提高企業(yè)內(nèi)部從事稅務(wù)籌劃方面工作的財(cái)會(huì)人員的專業(yè)素養(yǎng)，組織安排一些專業(yè)性的培訓(xùn)課程，讓他們可以系統(tǒng)全面的學(xué)習(xí)和正確理解稅收法律法規(guī)，樹(shù)立依法納稅的觀念，有效的降低企業(yè)在納稅籌劃過(guò)程中誤解稅法概念甚至是觸犯稅法的風(fēng)險(xiǎn)，從而設(shè)計(jì)出合理的納稅籌劃方案。

（二）準(zhǔn)確識(shí)別納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)

在提高了企業(yè)財(cái)會(huì)人員的專業(yè)素養(yǎng)與管理者稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)后，企業(yè)就擁有了一個(gè)良好的納稅籌劃及運(yùn)行籌劃方案的環(huán)境。在這種情況下，企業(yè)就要收集與整理所在行業(yè)的納稅法規(guī)條例與政策信息。再?gòu)姆揽丶{稅風(fēng)險(xiǎn)的角度出發(fā)，對(duì)信息進(jìn)行整合篩選，結(jié)合企業(yè)自身的發(fā)展戰(zhàn)略與各項(xiàng)工作規(guī)劃，對(duì)企業(yè)運(yùn)行過(guò)程中可能存在的稅收風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與評(píng)估。

（三）制定稅收風(fēng)險(xiǎn)防控規(guī)劃

企業(yè)應(yīng)根據(jù)可識(shí)別出的各項(xiàng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生頻率與影響程度，將稅收風(fēng)險(xiǎn)歸為不同的類別，對(duì)癥下藥。對(duì)于發(fā)生頻率較高，影響程度較大的稅收風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)應(yīng)著重關(guān)注，規(guī)避一般性錯(cuò)誤與重大失誤的發(fā)生;對(duì)于發(fā)生頻率較高，影響程度較小的稅收風(fēng)險(xiǎn)，可以采取轉(zhuǎn)嫁轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)的策略，將自身可能存在的稅收風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移給其他單位或個(gè)人;對(duì)于發(fā)生頻率不高，但影響程度較高的稅收風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)也要重點(diǎn)關(guān)注，小心處理，盡量能夠把這種風(fēng)險(xiǎn)控制在自己可以測(cè)度的范圍，并做好完善的管理措施應(yīng)對(duì)這種偶然性概率的發(fā)生。

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四川大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院胡 雪