財政審計大格局下的財政風險審計分析

摘要：政府、機構(gòu)、企業(yè)等在發(fā)展過程中均會面臨一定風險，所以需要積極開展審計工作。對于政府的財政管理工作，風險可能會為其帶來發(fā)展機遇，也可能帶來一定挑戰(zhàn)，所以相關(guān)部門需要對財政風險加以重視，積極開展風險審計工作，不斷提高財政安全。

關(guān)鍵詞：財政審計;大格局;財政風險審計

前言：在我國國庫收付制度、稅收制度等改革持續(xù)開展背景下，審計部門也不斷制定發(fā)展規(guī)劃進而滿足當前財政形勢要求。2008年審計署頒布了[2008]72號文件，其中強調(diào)，應(yīng)該進行國家財政設(shè)計大格局建設(shè)（以下簡稱大格局），進而促使財政管理更加規(guī)范、財政風險得到有效防范、保證財政安全等。其中“保證財政風險防范有效性”這一目標具有現(xiàn)實背景，為財政審計改革工作提供良好動力。

1 財政審計大格局與財政風險審計概述

1.1大格局概述

國家審計工作中，財政審計屬于一個永恒主題。當前，在形勢不斷變化過程中，財政審計思路也隨之變化，并不斷完善。在21世紀初，審計署建立了財政審計協(xié)調(diào)小組，進行一體化試點工作，審計署在2005年對各個特派辦的審計資源進行了整合，進行“大兵團作戰(zhàn)”的試點工作。然而社會各界在財政審計方面的要求日益增加，需要不斷優(yōu)化財政審計，以構(gòu)建財政審計大格局[1]。

通過構(gòu)建大格局模式，能夠促使科學發(fā)展觀得到進一步貫徹與落實，促使審計工作不斷深化與強化，對審計工作五年規(guī)劃中審計目標進行有效落實與執(zhí)行，可以有效避免出現(xiàn)資源分散、審計力度不足、層次較低以及其他問題，促使審計的免疫系統(tǒng)作用得到有效發(fā)揮，促使財政審計以績效、安全、體制等角度對我國財政工作體系進行審視，有效提高財政安全性以及體制改革有效性。

基于大格局背景，能夠充分審計監(jiān)督政府性資金，對部門預(yù)算、政府決算、經(jīng)濟責任以及民生資金等審計項目展開統(tǒng)籌安排，構(gòu)建層次清晰、內(nèi)容銜接以及目標統(tǒng)一工作機制，保證審計對于公共財政的監(jiān)督作用得到充分發(fā)揮。

1.2財政風險審計概述

對于財政風險審計主要是指審計部門通過規(guī)范化、系統(tǒng)化等手段識別、分析、處理、管理財政風險的審核工作。風險審計主要目的是借助使用財政資金使用、管理部門風險監(jiān)管等開展評價活動，不斷提高響應(yīng)效率，進而保證財政政策目標得到有效實現(xiàn)。

在經(jīng)濟全球化背景下，全球經(jīng)濟環(huán)境對于我國經(jīng)濟影響程度也隨之增加，另外我國經(jīng)濟始終保持良好增長速度，相關(guān)政治經(jīng)濟體制的改革工作有序開展。使得財政管理工作中的風險隱患進一步增加。我國是在1998年開始正式研究財政風險，當前風險審計工作開展時間較短。在20世紀初我國開始研究企業(yè)風險審計工作，在國際審計師協(xié)會修訂《內(nèi)部審計實務(wù)標準》之后，內(nèi)部審計開始認識風險管理，而企業(yè)審計部分開始將風險審計作為重要內(nèi)容之一，然而在政府審計方面，風險審計應(yīng)用時間較短，需要不斷深入開展財政審計研究工作。

2 開展財政風險審計的必要性

第一，當前公共財政體系需要進一步優(yōu)化。我國公共財政體系構(gòu)建以及優(yōu)化屬于財政體系中重要改革內(nèi)容，涵蓋財政管理、預(yù)算編制、收支制度以及財政政策等內(nèi)容，開展改革工作時，需要評估、管理各種風險因素。

第二，為國民經(jīng)濟穩(wěn)定發(fā)展以及經(jīng)濟安全提供保障。經(jīng)濟安全主要指一些威脅因素會不影響國家經(jīng)濟發(fā)展，同時在發(fā)展經(jīng)濟過程中可以將潛在風險有效消除，風險審計工作能夠積極參與到財政風險相關(guān)的預(yù)算管理體系研究工作中，構(gòu)建健全預(yù)警機制，提高風險信息的披露質(zhì)量，促使公共資金與財政資金能夠安全使用。

3 基于大格局背景開展財政風險審計工作的策略

3.1充分認識風險審計與財政審計之間的關(guān)系

基于大格局背景，在財政審計工作中，核心內(nèi)容是中央財政的管理審計工作，基礎(chǔ)內(nèi)容是財政收入征管、專項資金以及支付轉(zhuǎn)移等方面審計工作。而風險審計是以當前財政審計為基礎(chǔ)，審計監(jiān)督未來財政管理關(guān)鍵中一些不確定因素。風險設(shè)計不僅對效益性目標突出性以及合法性目標真實性較為重視，同時對于風險因素也非常重視。相關(guān)人員在開展工作時應(yīng)該對兩者的不同點與相同點進行充分認識，以進一步了解兩者關(guān)系，進而有效提高風險設(shè)計效果與質(zhì)量[2]。

3.2確定審計對象

對于財政風險審計，財政風險就是其審計對象，所以需要對風險內(nèi)容進行充分明確。風險雖然具有不確定性風險，然而其能夠被度量，對未來具有一定指向性。所以，未來政策調(diào)整、社會結(jié)構(gòu)調(diào)整、經(jīng)濟環(huán)境變化以及政府管理等方面的不確定性是財政風險主要來源。以政府債務(wù)層面分析，財政風險主要涵蓋兩個層次內(nèi)容：首先，政府部門的或有債務(wù)、直接債務(wù)。其次，政府部門的隱性債務(wù)、顯性債務(wù)。前者的各種債務(wù)均涵蓋后者的兩種債務(wù)類型，所以形成以下四種財政風險債務(wù)兩類型：①或有顯性類型，一般是指缺乏正式確定、基于某個事件發(fā)生之后相應(yīng)債務(wù)才會隨之發(fā)生，其中銀行的不良貸款屬于典型或有顯性類型。②或有顯性類型，是指在某事件發(fā)生之后，政府需要承擔相應(yīng)法律義務(wù)，例如政府債務(wù)擔保。③直接隱性類型，一般是指由于長期性、可預(yù)測性公共支出政策所引發(fā)的，其中，養(yǎng)老金債務(wù)屬于典型直接隱性類型。④直接顯性類型，一般為財政預(yù)算中政府債務(wù)內(nèi)容。

3.3構(gòu)建健全風險審計職責部門

對于風險審計工作，應(yīng)該由具有相關(guān)權(quán)限、經(jīng)過整合的審計部門負責相關(guān)組織工作與實施工作。眉山市彭山區(qū)審計局可以整合與財政審計相關(guān)的部門，構(gòu)建專責或是由當前審計人員組成的風險設(shè)計工作組。財政審計內(nèi)容含義以及外延在大格局背景獲得進一步拓展，審計監(jiān)督工作在關(guān)注財政收支過程中，還需要有效監(jiān)督政府性與財政性資金。在關(guān)注財政預(yù)算項目與單位過程中，還需要積極關(guān)注與政府資金相關(guān)的項目與單位。所以，風險設(shè)計是各個財政審計處的責任，同時也是整個眉山市彭山區(qū)審計局職責。

結(jié)語：綜上所述，基于大格局背景，審計部門應(yīng)該對財政風險審計予以充分重視，積極通過充分認識風險審計與財政審計之間的關(guān)系、確定審計對象、構(gòu)建健全風險審計職責部門等策略，提高風險審計效果與質(zhì)量，為大格局構(gòu)建提供保障。

參考文獻：

[1]李麗. 基于地方政府債務(wù)風險管理的審計思考[J]. 知識經(jīng)濟， 2018， （03）：30-31.

[2]張宜平， 吳德純， 羅文韜. 從審計視角看地方財政風險防范[J]. 中國審計， 2017， （17）：68-69.

眉山市彭山區(qū)審計局彭欣