探析區塊鏈技術對審計的影響

何家寶

[摘 要]數據信息時代的到來，使得區塊鏈技術得到了廣泛的探討和深入的應用，其在審計行業的變革作用也在進一步凸顯。區塊鏈技術獨特的去中心化分布式結構，能夠降低審計過程中存在的風險，增強審計報告的可信度，實現審計的獨立、共享、不可篡改。充分利用區塊鏈去中心化等特點，將會改變審計計量模式、簡化記賬流程、完善數據結構、降低財務運作成本、重塑審計生態。文章基于區塊鏈的核心技術，探討其運用于審計的可行性及有效性，以促進審計工作的變革與發展創新。

[關鍵詞]區塊鏈技術;分布式;去中心化;審計

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2021.04.031

[中圖分類號]F239.1[文獻標識碼]A[文章編號]1673-0194（2021）04-00-02

0 ? ? 引 言

區塊鏈技術最早在中本聰于2008年發表的論文《比特幣：一種點對點式的電子現金系統》中提及，是支撐比特幣交易和結算的基層技術。審計工作作為一種監督機制，是依照國家法律法規，運用專門的方法，對被審計單位的一系列經濟活動進行審查和監督，保證其財務收支、經營業務以及相關資料的真實、可靠、合規、合法，是防治會計造假的重要手段。但在目前的審計工作中，仍存在許多注冊會計師審計效率低下、審計過程受阻的情況，加上無法防控被審計單位財務舞弊等，導致審計收效甚微。區塊鏈的核心技術在于去中心化的分布式數據庫設計，通過運用時間戳、哈希函數、Merkle樹形結構、非對稱密鑰加密技術及共識機制實現去中心化的信用交易，對數據錄入進行準確、即時、可靠的審計，防止其受到其他系統的攻擊，能保障審計的安全性，有效促進會計的合理合法合規，滿足社會對“互聯網+審計”準確性、有效性的要求[1]?？梢灶A見的是，區塊鏈技術的眾多優勢，在未來將會給會計和審計行業帶來巨大的影響，解決審計成本問題，大大提升審計的效率和效果。

1 ? ? 區塊鏈技術

區塊鏈技術是去中心化的分布式賬本技術，具有數據共享系統，每一個分布式節點通過設定的哈希算法和Merkle樹形結構，把一段時間內接收到的交易數據轉化為代碼，封裝到帶有時間戳的數據區塊中，形成新的區塊，然后連接到當前的主區塊鏈上。區塊鏈是一種鏈狀式數據庫，由多個區塊組成。區塊分為區塊頭和區塊體兩部分，其中核心部分是區塊頭。區塊頭包含前一個區塊的哈希值、創建時間的時間戳以及Merkle根節點散列值等。區塊鏈作為計算機技術發展的新產物，具有清晰的層次結構：數據層對數據去中心分布式存儲，可以檢驗區塊數據的真實性和完整性，以保證數據的可追溯和不可篡改;網絡層構建網絡環境，搭建傳輸通道，制定節點獎勵規則;共識層的作用是在高度分散的去中心化系統中，促使各節點針對區塊數據的有效性形成共識;激勵層采用“挖礦機制”來激勵參與者不斷提供算力，掌握著整個系統正常運作的經濟刺激;合約層是區塊鏈的算法和邏輯，是保障區塊鏈系統靈活編程、進行數據操作的基礎;應用層是區塊鏈應用于各種場景，基于整個區塊鏈底層體系結構所能實現的功能系統集合[2]。

區塊鏈有以下特征。①去中心化。這是區塊鏈技術最顯著的特征，區塊鏈運用分布式賬簿的記錄方法，每個節點都會對數據進行記錄與存儲，摒棄了中心化網絡模式，不再依賴中央處理中心構建節點間的信任關系，重建了信任機制，實現了去中心化。②去信任和公開透明。區塊鏈的去中心化分布式記賬法，使得每個節點將在經濟交易產生的同時更新變化，且操作規則與信息數據對全網公開，每個節點都能夠掌握關于交易的所有數據信息，有效保證了區塊鏈的透明性。③不可刪除或篡改。交易的數據信息一旦被驗證后，將被添加至主鏈，蓋上時間戳進行永久保存，由于時間是不可逆的，任何意圖惡意修改或破壞鏈上交易信息的行為都會受到其他節點的排斥，這樣就保證了區塊數據信息的安全完整。④匿名性。區塊鏈不用公開各個節點的全部信息，節點之間無須信任，采用非對稱加密技術來保護數據傳輸的安全，只有通過相對應的一對公開密鑰和私有密鑰才能進行解密[3]。正是因為區塊鏈技術具有如此獨特的優點，才被廣泛應用到金融、管理、司法、醫藥、食品安全、能源與物流等不同的行業領域。

2 ? ? 區塊鏈應用于審計的優勢

審計工作是財務管理工作中不可或缺的部分，能保證財務信息質量，增強財務報表的可信賴程度，是防止會計舞弊行為產生的重要手段與途徑。但在現階段的審計工作中，依然存在由于注冊會計師未發現管理層財務造假從而發表了不恰當的審計意見的現象，或是存在會計師事務所與被審計單位串通舞弊欺騙社會公眾的風險。將區塊鏈技術可以發揮重要的作用。

區塊鏈技術獨有的透明性和防篡改特點能節約審計成本，被審計單位的每一筆經濟業務都記錄在區塊上，且詳細完整、真實可靠、不可更改，節約了審計程序中的人力、物力成本，加快了審計進程。區塊鏈技術可以使注冊會計師在區塊鏈平臺上直接獲取被審計單位的內外部審計證據，縮短了審計周期，這將大大提高審計效率。此外，區塊鏈應用于審計可以大大減少被審計單位的財務舞弊行為，因為如果被審計單位要造假，就必須要同時更改區塊鏈上不少于51%的節點數據才有可能實現，而這在技術上是幾乎不可能實現的。以區塊鏈為基礎平臺的分布式賬簿，可以有效防止被審計單位私自篡改其財務數據，能增強審計證據的真實性、降低審計風險。

區塊鏈技術有效保證了注冊會計師的獨立性，被審計單位的每筆交易信息一旦經過節點驗證，將會被同步至整個區塊鏈。在區塊鏈網絡上的任意節點，人們都可以查詢到鏈上的數據更新和記錄情況，這有助于注冊會計師在審計過程中對被審計單位的財務狀況真實性進行實時審計，增強其謹慎性和獨立性。另外，區塊鏈技術能提升審計的時效性，由于憑證的傳遞需要時間，傳統的審計時效性較差，需要花費大量的時間，運用區塊鏈技術將能很好地改善這一問題。在區塊鏈中，數據的傳達幾乎是同時的，當某一節點發生經濟交易時，該節點會以廣播的形式通知其他各節點，其他節點則會即時存儲該項交易的數據，使得實時審計成為可能。

區塊鏈的時間戳技術保障了審計的連續性，使得隨時隨地查詢發生過的審計事項成為可能，為以后的交易查詢提供了便利。通過時間戳技術，每個審計結果形成的具體時間一直被儲存，將保證審計結果的連續性，從而使審計情況得到完整全面的反映，有利于強化審計結果的可靠性。

3 ? ? 區塊鏈應用于審計的挑戰與對策

目前，要想提高區塊鏈技術的處理速率還存在一定困難，主要問題是計算機的算力沒有達到能大規模使用的水平，這一點有待進一步優化。數據的存儲和同步也是一大問題。審計行業每時每刻都會產生大量的新數據占用磁盤空間，隨著存儲在鏈上的數據持續增加，區塊鏈各節點的運行成本將會不斷增長，高昂的費用限制了區塊鏈在整個審計行業的發展應用。除此之外，區塊鏈技術的安全性也有待增強，區塊鏈組織服務器遭到入侵時有發生，使區塊鏈安全性受到質疑。雖然區塊鏈采用的非對稱加密算法保密性比較好，但是密鑰的保存面臨被竊取的危險，如何提高區塊鏈的安全性還有待進一步研究。區塊鏈應用于審計極大地提高了審計效率，必定會精簡審計部門，可能導致大量從事基礎審計工作的人員面臨失業的風險，過多的失業人員如果得不到安置會增加社會的不穩定因素，阻礙國家經濟的發展。

對于審計行業來說，政府和會計師事務所都應該加大對區塊鏈技術的研發投入，以進一步完善區塊鏈技術。雖然國家鼓勵區塊鏈技術的發展，但尚未有針對區塊鏈技術的相關法律規章。因此，政府的立法監管工作應該跟上區塊鏈技術的發展速度，出臺相應的政策指導區塊鏈技術在審計行業穩步推進。審計行業也應該積極參與行動，制定相關的監管制度，讓區塊鏈技術在審計過程中得到更加規范合理的應用。在注冊會計師繼續教育中要加入對管理學、計算機方面的教育，提高注冊會計師的業務能力和學習能力，以此來推進行業發展。安全問題的解決對于審計中區塊鏈技術的進一步應用也是非常關鍵的，且會計師事務所運用區塊鏈可以在很大程度上保障審計數據的安全性。另外，企業可以有序地進行審計人力資源再分配，組織部分失業的審計人員參加其他崗位的職業培訓，實現人力資源的重新利用。高校應對區塊鏈技術的發展給予足夠重視，加快區塊鏈技術人才培養，使新一代的審計人員成為精通財務和計算機等各方面知識的復合型人才，以滿足大數據信息時代的發展要求。

4 ? ? 結 語

區塊鏈技術給審計行業帶來的變革不可小視，區塊鏈不僅可以對交易數據的真實性、準確性、即時性以及會計報表的合理合法合規進行審計，而且可以保障審計的安全性，防止其受到其他系統的惡意攻擊。此外，區塊鏈技術應用于審計，減少了審計過程中的基礎工作環節，節約審計成本的同時提升了審計效率，縮短了審計周期，可以增強審計時效性，降低審計風險，這將有利于規范市場和相關部門的監管，也有助于審計行業的整體改革與發展。但目前，區塊鏈在我國的發展尚未成熟，還存在很大的進步空間，因此，相關人員應當不斷學習國際先進經驗，努力開發出結合我國行業特征的區塊鏈審計平臺。

主要參考文獻

[1]潘好強，陳駿蘭.區塊鏈在審計領域應用的探究[J].財會學習，2018（18）：142-143.

[2]劉廷峰，周平，李江鑫.基于區塊鏈的泛在電力物聯網身份認證技術研究[J].網絡空間安全，2019（7）：48-54.

[3]章劉成，于琳琳.區塊鏈技術對審計的影響[J].中國農業會計，2018（1）：24-26.