“營改增”對送變電企業的影響分析

王冰　王延利

摘 要：“營改增”作為“十二五”期間我國啟動的一項重要稅費改革政策，勢必會對建筑行業特別是送變電行業產生巨大的影響。“營改增”政策旨在為企業減輕賦稅負擔，避免出現重復計稅等現象。但是，在實行營改增的稅費改革后，大量送變電企業在稅負繳納和成本控制等方面均遇到了較大挑戰。在相應的政策環境下，送變電企業實際繳納稅額與理論繳納稅額之間存在較大差異。本文通過對某項目稅費繳納進行對比分析，研究“營改增”對送變電企業土建專業經營效果的影響。

關鍵詞：“營改增”;送變電企業;增值稅;營業稅

中圖分類號：F812.42;F426.61 文獻標識碼：A 文章編號：1003-5168（2021）26-0153-03

Analysis on the Impact of Replacing Business Tax with Value-Added Tax

on Power Transmission and Transformation Enterprises

WANG Bing WANG Yanli

（1.Maintenance Company of State Grid Henan Electric Power Company，Zhengzhou Henan 450000;2.Henan Institute of Science and Technology Information，Zhengzhou Henan 450000）

Abstract： The policy of replacing business tax with value-added tax， as an important tax reform project launched in China during the 12th Five Year Plan， is bound to have a great impact on the construction industry， especially the power transmission and transformation industry. The policy of "replacing business tax with value-added tax" aims to reduce the tax burden for enterprises and avoid double taxation. However， after the tax reform of replacing business tax with value-added tax， a large number of power transmission and transformation enterprises have encountered great challenges in tax burden payment and cost control. Under the corresponding policy environment， there are great differences between the actual tax paid by power transmission and transformation enterprises and the theoretical tax paid. Through the comparative analysis of tax payment of a project， this paper studies the impact of "replacing business tax with value-added tax" on the operation effect of civil engineering specialty of power transmission and transformation enterprises.

Keywords： "replacing business tax with value-added tax";power transmission and transformation enterprises;value added tax;sales tax

“營改增”政策是我國稅務系統為了避免重復征稅[1]、刺激制造業發展[2]、促進企業增加投資性支出[3]、減少企業負擔[4]等所進行的一項重大稅費體制改革。但是，在“營改增”政策下，由于送變電企業自身特性，實際繳納稅費并沒有明顯減少[5]。在實際操作過程中，企業實際繳稅額度與理論測算額度也存在較大的差異[2]。針對送變電行業而言，土建工程項目作為電網建設中的低利潤率產業，“營改增”的實施對送變電企業中土建專業的發展起著關鍵作用。通過對某送變電企業某土建施工項目進行稅費計算，對比在“營改增”條件下該項目實際稅費繳納變化情況，通過對比結果分析其變化的主要原因。本文針對送變電企業在“營改增”背景下實際繳稅稅額是否增加、負擔是否減輕的問題，結合實際工作進行以下研究。

①通過對實際環境下某送變電企業某土建施工項目在“營改增”前后繳納稅額進行計算比對，分析“營改增”條件下送變電企業繳稅額度與“營改增”之前繳納稅額之間的具體變化情況。

②在“營改增”環境下分別計算理論測算繳納稅額與實際繳納稅額，將兩者進行計算比對，分析在“營改增”條件下企業實際賦稅負擔的變化情況。

③針對“營改增”政策下送變電企業繳納稅額的變化情況進行分析，分析送變電企業繳納稅金產生變化的具體原因。

由于送變電企業的獨特性質，國企和建筑業的雙重屬性導致了“營改增”政策對企業經營管理產生了極大影響。通過對某送變電企業某項目繳納稅額在“營改增”前后的變化進行比對分析，判斷“營改增”是否增加了送變電企業的負擔，進而分析其具體影響程度。

1 某送變電企業土建施工項目“營改增”政策前后稅費對比

在某一送變電企業某土建施工項目不含稅經營收入相同的基礎上（計稅經營收入設定為2 000萬元），分別計算營業稅條件下繳納全部稅額和增值稅條件下繳納全部稅額（含理論繳納增值稅額及實際繳納增值稅額）。通過計算結果對比，分析“營改增”政策對送變電企業繳納稅額的具體影響以及影響程度。

設定該土建施工項目在計稅經營收入為2 000萬元，按照營業稅條件，繳納稅額按照3.48%計稅比率計算，需繳納稅額為69.6萬元（2 000萬元×3.48%=69.6萬元），具體結果參見表1。

在“營改增”政策實施后，假設該土建施工項目同樣在經營成本為2 000萬元，按照現行增值稅稅率11%計算，該項目應繳納銷項稅稅額為220萬元（2 000萬元×11%=198.20萬元）。然后，按照“營改增”政策中計算進項稅額的方法對應繳納進項稅稅額進行計算，可以分別得到理論進項稅抵扣額為207.65萬元，實際進項稅抵扣額為93.67萬元，計算具體過程及結果參見表2。

根據表2中的計算結果，可以計算出在理論條件下銷項稅扣減進項稅。該土建施工項目應繳納增值稅稅額為12.35萬元，繳納稅費較“營改增”政策之前降低了57.25萬元。但是，在實際經營過程中，銷項稅扣減進項稅后，需繳納稅費金額為126.33萬元，較“營改增”政策之前繳納稅費增加了56.73萬元，具體稅費計算結果參見表3。

根據表3中計算結果，“營改增”政策實施后送變電企業實際繳納增值稅稅金為營業稅時期繳納營業稅稅金的1.81倍，實際繳納稅率由原有的3.48%上升至6.32%，上升幅度達到1.82倍。由此可見，“營改增”政策實施后導致送變電企業與“營改增”之前實際繳稅稅率上升，繳稅金額較之前大幅增加。

2 “營改增”條件下稅費增加原因分析

根據對某土建施工項目營業額在“營改增”條件下繳納稅費進行計算，可以發現在統一征收增值稅的條件下，企業稅費不但沒有降低，反倒會產生小幅上漲。究其原因，主要在于實際進項稅額抵扣額度與理論進項稅額抵扣額度相差懸殊。

2.1 材料費用稅額無法足額抵扣

該土建施工項目在銷項稅抵扣時，部分材料只能抵扣3%的進項稅額，如商品混凝土。根據《財政部 國家稅務總局關于簡并增值稅征收率政策的通知》（財稅[2014]57號），商品混凝土增值稅繳納費率為3%，但在送變電企業計算銷項增值稅時這部分費用仍按照稅率11%進行計取。根據表2中對比結果可以發現，單單商品混凝土一項就有19.57萬元無法抵扣，導致多繳納稅金19.57萬元。而大量砂、石、磚等地材均存在這類情況。

2.2 勞務費用稅額無法足額抵扣

送變電行業土建施工項目勞務作業采用勞務分包的形式。一部分勞務分包公司以小規模納稅人的身份開具增值稅普通發票，導致送變電企業進項稅額稅率為3%，銷項稅率為11%。另一部分勞務分包企業雖然可以開具增值稅專用發票，同意承擔11%的銷項稅額，但是這部分勞務分包企業往往會將增加的費用轉嫁至勞務合同，最終仍由送變電企業承擔8%的稅費損失。

3 結語

在營改增條件下，送變電企業不僅沒有享受到降低稅負的政策紅利，而且由于自身的行業特性出現了稅賦增加，甚至達到原有稅費1.53倍。根據對某送變電企業土建施工項目繳納稅賦情況分析，“營改增”對送變電企業產生了影響：一方面，只按照3%的進項稅稅率進行抵扣的材料費用在整個項目材料費用中占比大，導致送變電企業自身直接承擔這部分材料費用中8%的稅費差額，增加了繳稅壓力;另一方面，勞務分包企業不愿承擔稅率為11%的增值稅，仍開具稅率為3%的增值稅普票，或者以增加勞務分包合同總價的方式將這部分增加的稅費轉嫁給送變電企業，導致送變電企業在實際經營中仍然承擔將近8%的稅費差額。

本文一方面未對在“營改增”環境下送變電企業如何通過利用管理手段增加進項稅抵扣額度、有效降低增值稅繳納、保證利潤率進行研究;另一方面未對投標報價、分包管理、材料采購等環節進行深入研究，未研究如何有效提高進項稅抵扣、提高利潤率、增強企業競爭力的改革舉措。因此，這兩方面將是下一步的研究重點。

參考文獻：

[1]田志偉，胡怡建.“營改增”對各行業稅負影響的動態分析：基于CGE模型的分析[J].財經論叢，2013（4）：29-34.

[2]BRIM B，BIRGER B，VITSLAND T.Welfare effects of VAT reforms：a general equilibrium analysis[J].Discussion Papers，2003（3）：368-392.

[3]李賀濤.關于我國現行營業稅存在的問題及其改革的研究[D].北京：財政部財政科學研究所，2011：59.

[4]鮑彤.建筑業企業如何應對“營改增”[J].山西財政專科稅務學校學報，2015（1）：54-58.

[5]蔡昌.對增值稅“擴圍”問題的探討[J].稅務探究，2010（5）：33-37.

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