加強(qiáng)小微企業(yè)實物資產(chǎn)內(nèi)部控制的思考

李旭輝

在小微企業(yè)的發(fā)展進(jìn)程中，實物資產(chǎn)內(nèi)部控制的問題開始突顯出來。本文就小微企業(yè)實物資產(chǎn)控制的內(nèi)涵進(jìn)行了分析，并就新經(jīng)濟(jì)形勢下小微企業(yè)內(nèi)部控制的重要性從保證資產(chǎn)合理性、保障資產(chǎn)安全性，提高報告準(zhǔn)確性三個維度進(jìn)行了分析。立足于當(dāng)前中小企業(yè)發(fā)展的實際提出了小微企業(yè)實物資產(chǎn)內(nèi)部控制的優(yōu)化對策。在未來的探索過程當(dāng)中，小微企業(yè)可以通過完善控制環(huán)境、健全控制制度、履行考核機(jī)制等策略的實施，推動小微企業(yè)實物資產(chǎn)內(nèi)部控制的上檔升級。

改革開放以來，小微企業(yè)作為我國國民經(jīng)濟(jì)中的一支重要力量，在推動社會經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展中作出了巨大的貢獻(xiàn)。在全國企業(yè)總數(shù)當(dāng)中，小微企業(yè)的占比高達(dá)近9成。小微企業(yè)的規(guī)模化發(fā)展不僅增加了就業(yè)，提振了當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)，更使得我國經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)更為合理，經(jīng)濟(jì)活力更為突顯。不可忽視的是，小微企業(yè)在其成長的初期，在管理層面存在著一定的短板，尤其是在資產(chǎn)管理的層面。隨著企業(yè)的不斷發(fā)展，這一短板會被逐步地放大，這對小微企業(yè)的良性發(fā)展是極為不利。構(gòu)建科學(xué)地資產(chǎn)內(nèi)部控制體系成為破解當(dāng)前小微企業(yè)發(fā)展困局的重要策略之一。在小微企業(yè)的資產(chǎn)內(nèi)部管理當(dāng)中，實物資產(chǎn)的占比較高，且流動性大、分散性強(qiáng)，這在很大程度上給內(nèi)部控制帶來了一定的挑戰(zhàn)。小微企業(yè)的實物資產(chǎn)與整個企業(yè)的物流、人流、資金流等資源配置是否合理息息相關(guān)，直接影響到企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。可以說，這已成為小微企業(yè)在發(fā)展中的一個痛點。本文將從實物資產(chǎn)內(nèi)部控制視角，對這一問題展開深入地探索。

一、小微企業(yè)實物資產(chǎn)控制的內(nèi)涵

實物資產(chǎn)是小微企業(yè)發(fā)展中的重要資產(chǎn)形式，是其進(jìn)行各項經(jīng)營性活動的根基。在小微企業(yè)的管理當(dāng)中，因在管理的科學(xué)性、規(guī)范性等層面的不足，導(dǎo)致小微企業(yè)的實物資產(chǎn)在管理中經(jīng)常性地出現(xiàn)挪用、遺失等問題的發(fā)生，給企業(yè)工作的開展帶來了一定的損失。因此，有必要在小微企業(yè)的實物資產(chǎn)管理當(dāng)中引入實物資產(chǎn)內(nèi)部控制手段，以有效改善小微企業(yè)的經(jīng)營管理現(xiàn)狀，提高小微企業(yè)實物資產(chǎn)的利用率。從理論層面而言，小微企業(yè)的內(nèi)部控制是以實物資產(chǎn)的安全性、完整性管理為導(dǎo)向，以企業(yè)實物資產(chǎn)效用發(fā)揮為目標(biāo)，所進(jìn)行的一些列管理活動。實物資產(chǎn)的內(nèi)部控制將透過會計職能的發(fā)揮，將企業(yè)的資金流、物資流進(jìn)行全面的反映，并以此為管理對象來實現(xiàn)內(nèi)部控制體系的搭建。值得關(guān)注的是，企業(yè)內(nèi)部資產(chǎn)控制體系的控制對象——資金流、物資流具有著較大的流動性，且數(shù)量眾多、分散存放，這就導(dǎo)致管理的不確定性較高，管理的難度相對較大。科學(xué)而規(guī)范的實物資產(chǎn)內(nèi)部控制管理，不僅關(guān)系到這些資產(chǎn)的價值發(fā)揮，更關(guān)系到企業(yè)發(fā)展的經(jīng)營活動和經(jīng)濟(jì)效益，提高企業(yè)內(nèi)部資產(chǎn)的控制能力已勢在必行。

二、新經(jīng)濟(jì)形勢下小微企業(yè)內(nèi)部控制的重要性

（一）保證實物資產(chǎn)的合理性

小微企業(yè)不同與企業(yè)大中型企業(yè)，它的運營能力、資金流、物資流都相對較小，任何一個環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題，都會導(dǎo)致小微企業(yè)的經(jīng)營活動受阻或受損。因此，在實物資產(chǎn)的管理當(dāng)中，確保所購入的固定資產(chǎn)或存貨是小微企業(yè)發(fā)展所需成為了一個重要的節(jié)點，這將是保證小微企業(yè)實物資產(chǎn)合理性的一個重要的基礎(chǔ)。可以預(yù)見的是，若小微企業(yè)在購入固定資產(chǎn)或存貨時出現(xiàn)與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動及發(fā)展能力上的相悖，這會對導(dǎo)致積壓或銷售不出去，從而讓小微企業(yè)的經(jīng)營背負(fù)起沉重的負(fù)擔(dān)。

（二）保障實物資產(chǎn)的安全性

小微企業(yè)的管理能力相對不足，尤其在企業(yè)資產(chǎn)管理的層面。很多管理者充當(dāng)著管理的決策者和行為的執(zhí)行者，這也就導(dǎo)致其在對實物資產(chǎn)處置的過程當(dāng)中“既是運動員又是裁判員”，對小微企業(yè)的發(fā)展十分地不利。為了充分保障小微企業(yè)實物資產(chǎn)的安全性，有必要引入這一內(nèi)控機(jī)制，從而使得實物資產(chǎn)管理的職責(zé)予以劃分，保障在實物資產(chǎn)管理當(dāng)中不相容的職務(wù)得以分離。在更為科學(xué)的相互制約、相互牽制的管理架構(gòu)下，確保實物資產(chǎn)的安全性。同時，這一管理機(jī)制引入之后，也能夠在較大程度上推動資產(chǎn)的清算和盤點制度方面的建設(shè)。

（三）確保實物資產(chǎn)計價的準(zhǔn)確性

一段時間以來，小微企業(yè)實物資產(chǎn)在價值確定上的問題飽受爭議，成為了制約小微企業(yè)現(xiàn)代化發(fā)展中的一個重要問題。實物資產(chǎn)內(nèi)部控制手段的引入，能夠在較大程度上實現(xiàn)對于實物資產(chǎn)合理價值的確定。這一價值確定有著重要的意義。基于此之上的當(dāng)期收益計算，資產(chǎn)負(fù)債表等反映企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營狀況的相關(guān)報表的準(zhǔn)確性將獲得極大地提高。同時，實物資產(chǎn)管理準(zhǔn)確性的提高，也會在間接程度上推動企業(yè)財務(wù)報告的可靠性。這一控制手段的介入，將能夠在極大程度上規(guī)避人為風(fēng)險和錯誤的發(fā)生，以此來保障報告的可靠性及會計行為的安全性。

三、小微企業(yè)實物資產(chǎn)內(nèi)部控制的優(yōu)化對策

（一）完善控制環(huán)境

小微企業(yè)的資產(chǎn)控制當(dāng)中，因?qū)嵨镔Y產(chǎn)在其中的比重較大，而使得實物資產(chǎn)內(nèi)部控制的重要性得以突顯。這也就意味著小微企業(yè)實物資產(chǎn)內(nèi)部控制將是資產(chǎn)內(nèi)部控制當(dāng)中的主體部分。不可忽視的是，小微企業(yè)在資產(chǎn)管理層面尤為欠缺的是小微企業(yè)的資產(chǎn)控制環(huán)境。就實踐上出發(fā)可以發(fā)現(xiàn)，小微企業(yè)資產(chǎn)內(nèi)部控制環(huán)境越好則小微企業(yè)對貫徹和執(zhí)行內(nèi)部的控制制度就越順暢、越徹底。為此，有必要在小微企業(yè)實物資產(chǎn)內(nèi)部控制的優(yōu)化工作當(dāng)中，將內(nèi)部控制環(huán)境的完善作為其中的一個重要出發(fā)點和落腳點。通過不斷加大對小微企業(yè)內(nèi)部實物資產(chǎn)控制的力度，以此來推動小微企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的逐步生成。企業(yè)內(nèi)部控制的環(huán)境好了，企業(yè)實物資產(chǎn)控制的制度化推進(jìn)才能夠更為順暢，更好地落實。在當(dāng)前的實物資產(chǎn)內(nèi)部控制環(huán)境的優(yōu)化過程當(dāng)中，較為成功的經(jīng)驗有：提高管理層意識、健全組織機(jī)構(gòu)、完善內(nèi)控制度、推動控制考核等。小微企業(yè)可根據(jù)自身的情況打出優(yōu)化環(huán)境的組合拳，來進(jìn)一步地優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境。

（二）健全控制制度

在完善小微企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境優(yōu)化的同時，應(yīng)進(jìn)一步地實現(xiàn)在制度層面的優(yōu)化，結(jié)合當(dāng)前我國小微企業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀，建議小微企業(yè)在內(nèi)部牽制制度，內(nèi)部稽核制度及內(nèi)部監(jiān)督制度上實現(xiàn)升級。首先，就內(nèi)部牽制制度的優(yōu)化而言，是未來有效革除小微企業(yè)一人身兼數(shù)職的弊端，通過職能的劃分，權(quán)限的管理來實現(xiàn)小微企業(yè)各部門之間的獨立與協(xié)作。通過架構(gòu)上的改變來發(fā)揮各職能部門之間的監(jiān)督作用，進(jìn)而保證實物資產(chǎn)控制的公正性。其次就內(nèi)部稽核制度的優(yōu)化而言，是指小微企業(yè)的財務(wù)部門作為企業(yè)資產(chǎn)管理的職能部門應(yīng)能夠?qū)崿F(xiàn)對各部門自身的稽核，確保實物資產(chǎn)層面的賬實相符，若在稽核過程當(dāng)中發(fā)生問題，因?qū)Y金流、物資流進(jìn)行全流程的清查，確保資金流和物資流的安全。這一稽核間隔時間可根據(jù)企業(yè)的發(fā)展的實際情況來確定，原則上不超過半年。再次就內(nèi)部監(jiān)督制度的優(yōu)化而言，可以從三個維度來展開，其一是要不斷加大小微企業(yè)的法人對實物資產(chǎn)內(nèi)部控制的監(jiān)督，其二是繼續(xù)加大內(nèi)部控制對于小微企業(yè)實物資產(chǎn)管理的監(jiān)督，其三是對各重點流通環(huán)節(jié)進(jìn)行控制，構(gòu)建基于企業(yè)實際的內(nèi)控監(jiān)督系統(tǒng)。

（三）履行考核機(jī)制

制度的初步引入只能夠達(dá)成對觀念、架構(gòu)的革新和重組，若想讓制度發(fā)揮出其應(yīng)用的價值，就必須在其末端治理的環(huán)節(jié)上下大功夫。在小微企業(yè)的發(fā)展反思中發(fā)現(xiàn)，之所以有部分企業(yè)在引入實物資產(chǎn)內(nèi)部控制制度之后，沒能彰顯出真正的價值，是因為在制度引入后忽視了制度執(zhí)行的過程性管理和結(jié)果性考查，這在很大程度上導(dǎo)致管理層和決策層陷入到“穿新鞋、走老路”的尷尬境地。往往在制度引入的半年之后一年之內(nèi)，因落實工作的督查不到位，而導(dǎo)致制度改革上的失敗。建議小微企業(yè)在實物資產(chǎn)內(nèi)部控制中，要建立及完善企業(yè)的內(nèi)控績效考核機(jī)制，并以此為依據(jù)開展開對小微企業(yè)實施實物資產(chǎn)內(nèi)部控制的全方位考察，并將這一考核結(jié)果與薪金、崗位等相關(guān)聯(lián)，切實抓好實物資產(chǎn)控制的末端環(huán)節(jié)治理，確保內(nèi)部控制實施的總體效果。

（四）搭建溝通平臺

小微企業(yè)管理的實踐表明，只有其自身的信息渠道得以暢通，其管理的效率以及效力才有可能得到最大限度地提高或發(fā)揮。如果將末端治理看做是小微企業(yè)實物資產(chǎn)內(nèi)部控制的管理后延化，那么有效地貫通信息渠道，構(gòu)建完善的實物資產(chǎn)信息溝通制度則可視為對這一機(jī)制的內(nèi)容前置。如建立內(nèi)部報告體系，對財務(wù)報告、管理報告編制要求明確化，按時出具內(nèi)部報告，以此將實物資產(chǎn)內(nèi)部管理情況和財務(wù)情況及時、真實、有效地反映出來，保證信息上傳下達(dá)，企業(yè)內(nèi)部信息流通順暢。與此同時，也要逐步地實現(xiàn)小微企業(yè)在管理上橫向信息的貫通，從而便于各科室間實現(xiàn)業(yè)務(wù)活動的高效溝通，這也將為小微企業(yè)的實物資產(chǎn)內(nèi)部控制進(jìn)一步地疏浚通道。

四、結(jié)語

隨著我國經(jīng)濟(jì)調(diào)整力度的不斷加大，經(jīng)濟(jì)持續(xù)放緩，企業(yè)的發(fā)展進(jìn)程中將要面臨生產(chǎn)成本上升、盈利空間壓縮、運營資金短缺等諸多方面的問題。這其中就給小微企業(yè)自身的管理提出更高的要求。加大企業(yè)的管理力度已成為事關(guān)小微企業(yè)發(fā)展的痛點。企業(yè)實物資產(chǎn)內(nèi)部控制作為企業(yè)現(xiàn)代管理的產(chǎn)物，一方面可為企業(yè)資產(chǎn)的管理提供保障，提高資源的配置水平有著積極的意義。另一方面，能在破解小微企業(yè)資產(chǎn)內(nèi)部控制難的問題上大有可為。在未來的探索過程當(dāng)中，小微企業(yè)應(yīng)充分地認(rèn)識到實物資產(chǎn)內(nèi)部控制的必要性，可從完善控制環(huán)境、健全控制制度、履行考核機(jī)制及搭建溝通平臺等策略出發(fā)，有效地推動小微企業(yè)實物資產(chǎn)內(nèi)部控制的深入開展，進(jìn)而為小微企業(yè)的發(fā)展保駕護(hù)航。

（作者單位：西安遠(yuǎn)秦開發(fā)建設(shè)有限公司）