試論中小企業財稅管理的現狀與改進措施

王蓉

在減稅降費總基調下，國家針對中小企業的發展出臺了一系列的財稅相關政策，扶持力度較大。而中小企業要完整、準確地理解和享受這些優惠政策，降低財稅管理風險，也需要提升財稅管理水平。本文從中小企業財稅政策環境出發，分析中小企業財稅管理現狀，以及其中存在的問題，再在問題成因的基礎上，提出優化中小企業財稅管理問題改進的策略，以期為中小企業構建現代化財稅管理體系提供借鑒。

一、中小企業財稅政策環境分析

中小企業具有規模較小、組織架構與人員配置不夠全面、企業流程靈活的特點，同時中小企業本身由于其受經濟、政策的影響較大，應對市場變動能力不如大型企業，故而其財稅管理本身受到內外環境的影響。近年來在“減稅降費”的總基調下，國家不斷推出各項稅收優惠政策，比如享受所得稅減稅、應納稅額扣減計算、固定資產加速折舊、固定資產購置計入稅前一次性扣除、行業支持減免等。在2020年的特殊時期，國家也有相應的短期優惠政策來保護和促進中小企業經營發展，例如2020年初新冠疫情影響下，實體經濟基本停滯，企業多月不能正常開工，營業收入大幅縮減，現金流壓力劇增，國家針對此問題，提出降低小規模納稅人增值稅稅率，并采用減、免、延、緩、退五項策略來減輕企業所承擔的社保費用。通過財稅政策的支持，大幅減輕中小企業的稅負，使得其盈利可以最大化地使用到業務創新、管理升級等方面，提高了中小企業在復雜經濟環境中的生存能力。

二、中小企業財稅管理現狀及存在的問題

（一）現狀分析

相比大型企業，中小企業內部管理體系通常是借鑒同業其他企業，也有一套管理制度、流程等。隨著“營改增”等財稅政策、企業會計準則的調整與變化，中小企業也在不斷完善財稅方面的管理規章、制度等，梳理企業流程，逐步推進財務系統和業務系統的融合。不過從整體效果來看，中小企業財務管理、稅務管理改革進程還較為緩慢，融資難、投資風險高、稅務成本控制效率不及預期等問題依然存在，中小企業現階段的財稅管理還有待進一步優化。

（二）問題分析

1.政策理解不充分

對財稅政策的有效解讀是中小企業有效把握政策方向、落實政策支持的基礎。但目前，多數中小企業對財稅政策的關注不高，尤其是在小微企業中，財務部門負責一切和財稅相關的工作，管理者不主動參與、不主動詢問，企業對財稅政策的利用完全取決于財務部門效率，而現階段我國多數財務人員又受制于繁瑣的核算工作，分析能力、管理能力不強也沒有發揮余地，對財稅政策的解讀不夠全面、深入，財稅政策難得到有效落實。

2. 核算水平不高

國家所制定的財稅政策、會計準則是基于市場平均情況，展望行業未來發展，具有前瞻性，這也使得財稅政策基本是建立在完善的企業會計核算基礎上的，但現實中，中小企業會計核算水平一般，核算全面性、真實性難以保障。而且很多企業會尋求第三方中介機構，將核算、稅務管理等工作進行委托，對企業經營的了解主要是通過臨時的信息搜集、分析，對企業實際業務狀況不夠了解，核算工作開展更是受限，基于核算報告開展的財稅管理，其效率也自然不高。

3.納稅籌劃能力有限

財稅優惠政策的落地對企業納稅籌劃能力也提出了高要求，但當前，多數中小企業考慮到人力成本問題，并未單獨設立稅務部門，稅務工作基本由財務部門負責，或小型價格低廉的稅務外包服務，專業性相對不強，而且企業也缺乏和稅務機關及時溝通交流的意識，導致實際納稅籌劃合理性、合法性都難得到保障，節稅效益有限。

4.財稅風險控制不徹底

一方面，中小企業多沒有樹立財稅風險管理意識，另一方面，風險監管側重用資金流量、資金收支環節，主要用于分析和監督企業資金鏈是否斷裂，實際風險監管機制并不完善，風險識別范圍不全，分析評估較淺，且風險防控措施和方法也較為單一，中小企業經營中存在不少財稅風險。比如少繳稅風險、融資風險、投資風險等。

三、改進中小企業財稅管理的對策

（一）密切關注財稅政策，解讀政策限定條件，按照企業資格合理應用

財稅政策具有時效性，中小企業必須密切關注國家財稅政策的變動，重視對財稅政策的解讀，并強調政策學習的及時性。通過對財稅政策的分析，可以得到財稅改革方法集，再結合行業特征、業務特點等，便能篩選出適合企業的財稅政策條例，作為后續財稅管理的依據。同時，由資深財務人員或邀請外部學者來深度解讀財稅政策使用的條件、方向，幫助企業做好決策規劃。比如如果企業轉型符合科技型企業、高新技術型企業，應及時進行資格認定，獲得相應的企業身份，以便享受科技企業、高新技術企業的特殊財稅政策。又如對于固定資產一次性計入成本費用的政策，也需要企業根據年度內的購置計劃與稅負情況，考慮是否選擇適用。另外，由財務部門領頭，組織企業全體人員學習行業相關政策文件，推進財稅政策的落實。并和稅務機關構建信息溝通渠道，一方面借助稅務機關來進一步了解財稅政策，另一方面也能及時了解到稅務機關對涉稅事務的判定依據，從而保證納稅籌劃的合法性。

（二）加強企業核算，提供全面有效的數據支撐

針對企業會計核算，中小企業可以從以下幾方面來完善：第一，明確核算目標，優化財務核算流程。企業應根據財務流程、工作實況，對原有財務核算計劃、方案等進行細化、改良，以價值為導向，刪減無價值的核算流程，精簡財務核算步驟，并將其融入信息系統，利用信息化來進一步提升財務核算流程的緊湊性。同時，借助信息手段，整合企業各經營活動數據，為核算工作開展提供全面、真實的數據，從而編制公允的財務會計報告，為財稅工作開展提供有效的信息支撐。第二，優化財務核算制度。隨財務管理信息化發展，中小企業核算工作也逐漸趨于數字化、自動化，中小企業還需結合信息化特征來調節和完善核算管理制度，使其為數字化核算工作的開展提供全方位的制度指引，將財務核算進行統一集成化管理。第三，以法規為原則，強化核算歸集。在成本核算中，核算歸集方法、原則等應根據不同成本費用支出項來選擇，合理分攤歸集成本。比如針對研發費用的核算，按照稅法規定，需要進行加計扣除，中小企業需按照稅法條例對其進行歸集，設置研發支出輔助賬，分別核算企業生產經營費用和研發費用，確保企業可以依法享受相關稅收優惠政策，實現“降本增效”。

（三）合理選擇稅籌方法，最大化利用稅籌空間

中小企業在稅務籌劃上，一方面應盡量建立自己的獨立稅務部門或稅務小組，專職專人負責稅務籌劃工作的開展，將財務工作和稅務工作分離，并根據不相容崗位相分離原則，優化崗位職責設定，提高企業財稅組織結構的合理性，便于落實管理問責制，以促進各部門、各人員工作效率。另一方面還應繼續加大對財稅人員的培養，提高稅務人員對稅收政策分析、稅籌方法等方面的了解，準確從財稅政策中解讀出可利用的稅籌空間，綜合稅率籌劃法、稅收優惠籌劃法、會計政策籌劃法、稅負轉嫁籌劃法、遞延納稅籌劃法以及規避平臺籌劃法等多種稅收籌劃方法，以降低總成本為主要目標、獲得最大節稅收益為輔助目標，制定合理的納稅籌劃方案，合理降低企業稅負，幫助中小企業獲得財稅政策帶來的紅利，更好地推進企業創新升級。如果企業暫時還沒有自我籌劃的能力，可以尋求專業財稅機構的幫助，不過在選擇委托機構時，企業應對第三方財稅機構的資質、信用、專業能力等進行綜合評估，以專業度和信用為主要指標，在費用預算內選擇最佳的財稅機構負責企業的納稅籌劃。不過在這種模式下，中小企業應認識到委托第三方實施納稅籌劃并非意味著企業可以甩手不管，企業財務部門還需和財稅機構建立溝通，了解稅籌思路，并做好成本發票取得、保管等工作，根據需求完善涉稅事項管理細則，確保企業按照設定的納稅籌劃計劃開展經營活動，從而實現納稅籌劃預期目標。

（四）做好財稅風險防控工作

財稅管理體系、制度架構和組織結構優化、人才培養等都是一個長期、系統化的過程，短期內很難快速提高中小企業財稅管理水平，為此，中小企業還應加大財稅風險監管機制的完善，及時發現各階段威脅中小企業的財稅風險，采取針對性措施，避免風險給中小企業帶來過重的損失。在財稅風險監管機制時，首先，中小企業應樹立風險管理理念，培養人員風險管理意識，在企業內宣貫財務風險、稅務風險防控的重要性，以及各人員在防控財稅風險過程中可做的事項，全員共同參與財稅風險控制，將風險管控從事后向事前推進。其次，以內控為導向，拓展風險識別范圍。中小企業可以將內部控制和風險管理相結合，借助內部控制將風險識別范圍拓展到經營全過程，全面分析企業財稅活動中存在的風險。而且，內部控制也有利于財稅管理制度、計劃等的落實，規范人員行為。再次，建立健全風險指標。風險指標是企業用于識別和衡量風險的主要依據，中小企業可以參考行業財稅風險指標體系，結合自身實際情況，以財務指標和非財務指標為原則，完善自身風險指標體系，并為各指標設定風險閥值。在此基礎上，企業將風險系統和財務系統連接，通過對數據的分析，以及比對風險閥值，及時向管理層進行風險預警，發現問題。最后，建立風險防控措施數據庫，提高企業風險處理能力。針對風險防控信息庫的建設，一方面，企業應收集行業風險處理方法、手段等，另一方面，企業也可以收集以往風險應對經驗，作為企業防控放財稅風險的參考。

四、結語

目前，我國經濟發展進入了新的時期，中小企業處在經濟改革、稅制改革以及會計改革的復雜環境中，加強財稅管理是當前中小企業突破限制、實現持續經營的重要手段。但中小企業也必須清楚認識到現階段其財務管理情況并不理想，還存在不少問題。在下一步發展中，中小企業應密切關注財稅政策，解讀政策限定條件;加強企業核算，提供全面有效的數據支撐;合理選擇稅籌方法，最大化利用稅籌空間;做好財稅風險防控工作等，轉變財稅管理理念，才能更好地應對市場沖擊和滿足企業發展升級需求。

（作者單位：四川中稅網稅務師事務所有限公司）