制造企業應收賬款存在的問題與對策

華海娟

隨著2020年人民幣的持續升值，無形之中抬高了中國制造的應收賬款管理成本，在目前經濟效益下滑背景下，加強應收賬款管理，可以減少壞賬損失的機率、增加資金周轉速度、減少債務融資成本，能夠對增加企業效益產生重要作用。本文圍繞應收賬款管理在制造業中的應用現狀，詳細分析了應收賬款管理存在的主要問題，并對如何優化其管理提出具體的對策建議，以期對制造業減少應收賬款提供參考，促進制造業的健康、快速發展。

一、制造企業應收賬款概述

應收賬款是指生產經營過程中因銷售商品、提供勞務而發生的應向客戶收取的含流轉稅、代墊運雜費等的款項，是一種商業信用。在銷售過程中，由于商業信用導致資金被客戶所占用，制造企業要維持運營，應采取一定的措施，組織催收將應收賬款收回以彌補經營過程中的各種耗費。按會計的謹慎性原則，對應收賬款應計提壞賬準備，對符合壞賬條件的，應在取得有關證明并按規定程序報批后，作壞賬損失處理。

二、制造企業加強應收賬款管理的現實意義

（一）有助于降低企業壞賬風險

如果制造企業的應收賬款不能夠按期收回，不但降低企業的資金周轉率，而且增加壞賬風險。而加強應收賬款管理，不但降低企業的壞賬風險，而且減少了壞賬準備，增加了制造企業經營利潤。另一面，企業資金不夠周轉，增加了企業的資金壓力，還可能誘發企業的資金鏈斷裂，嚴重影響企業的正常運營。

（二）有助于降低企業資金成本

加強應收賬款管理，使應收賬款回款的速度加快，運營資金不缺，也就減少了去銀行貸款的機率，減少企業的貸款利息成本。有的企業收入增加，應收賬款增加，利潤卻為負，就是由于應收賬款回款差、資金流出現問題，大幅借款從而融資成本增加。愛德華10比1規律：由于賬款拖延而造成的利息成本通常至少超出壞賬損失十倍。而企業的貸款成本，比生產制造的成本往往要高出許多。

（三）有助于增加企業經營利潤

應收賬款是客戶對企業資金的占用，應收賬款越多，企業大量的款項無法在短時間內變現，除了影響企業的現金流，還會帶來壞賬成本、管理成本、資金周轉困難、發生通訊出差訴訟費等顯性成本及侵蝕利潤、利息成本、融資成本、機會成本的隱性成本增加。而加強制造企業應收賬款管理，則能減少以上成本，增加利潤。

三、制造企業應收賬款管理存在的主要問題

（一）企業應收賬款風險防范意識薄弱

制造企業的銷售人員以市場為主，更注重銷售額的增加，容易忽略賒銷可能導致的壞賬、催收賬款的管理成本與貨幣時間價值;而財務部門雖然會考慮貨幣時間價值，但不直接接觸客戶，無力控制風險任由拖欠發生;制造企業的管理人員普遍注重銷售訂單的增加、生產量提升、生產成本控制，對應收賬款收款的風險防范意識比較薄弱。

（二）企業應收賬款管理制度不健全

相當多的企業不注重應收賬款事前管理，一般生產環節的降本增效做得很好，但在市場拓展方面卻缺乏管理手段或管理不到位，管理制度不健全。很多制造業企業的合同簽訂無內部審核流程，雙方簽字蓋章手續不齊、合同條款、收款期限等規定不明，客戶容易以合同手續不齊、雙方對合同條款、付款期限等有歧義而拖延付款。銷售部門在向客戶提供賒銷業務時，沒有建立客戶信用檔案、沒有設置客戶信用調查環節、信用調查不嚴謹或盲目輕信客戶的承諾和保證，一旦客戶到期未能按時付款，企業的催收成本及資金周轉難度都會增加。

（三）企業應收賬款內部控制制度和內部監督機制不完備

很多制造企業因為未設置內部審計機構或內審崗位，財務部只負責開票記賬，銷售部只負責簽訂合同，缺乏一定的溝通，內部也相互不對賬，對逾期應收賬款無內部監督。到了月度、季度、年度與客戶也無對賬的習慣，壞賬風險不斷累積。

（四）企業應收賬款催繳效果不佳

部分制造業代加工比較多，客戶單一，企業太依賴客戶，給客戶的賬期較長，回款處于被動地位，而且逾期應收賬款比例未計入內部考核指標或考核指標權重占比較小，銷售部門催款不積極。另外，貨物簽收單、與客戶對賬單等單據管理不善，也缺乏應收取對方款項的有效證據。

（五）企業應收賬款風險缺乏追責機制

如果企業對應收賬款的管理沒有一定的追責機制，沒有明確的責任人，各部門責任關系不明確，容易產生部門之間相互推諉，即使存在相應的監督制度，也無法執行到位。對應收賬款逾期責任、措施和收款時限，沒有實行責任制，就很難做到與績效掛鉤，銷售部門也無法做到樹立應收賬款風險意識，無法形成一種清晰的權利與責任關系。

四、加強制造企業應收賬款管理的建議

（一）樹立正確的應收賬款管理意識

一方面，制造企業管理層首先應樹立應收賬款風險管理意識。應收賬款是企業的資產，企業管理層可能會認為只要客戶最終把款付了就行，經驗證明，超過二年的應收賬款能收回的可能性幾乎為零。企業管理人員應有大成本的管理概念，不能僅僅關注制造成本，也要有應收賬款風險管理意識;另一方面，企業應通過加強對銷售人員的財務知識培訓，提升銷售人員對應收賬款風險管理的意識。在企業中我們經常會發現，銷售人員容易站在客戶的立場，而財務更容易站在資金管理為主的立場上，部門之間很容易造成矛盾。因此財務人員可對銷售人員進行一定的財務知識培訓，讓銷售人員了解應收賬款管理的重要性，幫助樹立應收賬款風險管理意識。

（二）制定合理的信用政策

首先，根據定性和定量的分量，如客戶的自身特征：企業性質、資本情況、地域情況、經營狀況、管理秩序，客戶優先特征：抵押情況、產品競爭力，信用財務特征：以往回款情況、資產負債率、凈資產利潤率，對客戶作信用評估，制定合理的信用政策。對于被評估出資信差的客戶一般不建議采用賒銷政策;對資信一般或者較好的客戶可建議采用銀行承兌匯票結算;對于資信好的客戶則可給予一定的賒銷賬期，但在回款期限和應收賬款金額上要有明確的規定。

其次，財務部應充分發揮分析優勢，可利用財務危機系統的多變量模型-Z計分模型對客戶進行評級。財務部也可對企業的應收賬款相關的財務指標進行分析，包括應收賬款結構與周轉分析、應收占資產比例、應收賬款周轉率、在同行中與標桿企業對比，應收政策是否寬松、賬期是否長了、管理是否出問題了，對異常指標通報企業管理層，跨部門合作，協作效應從而減少應收賬款賬齡，減少壞賬風險。

（三）實行應收賬款動態管理機制

制造企業可將應收賬款由事后管理轉為事前、事中管理。事前防范，根據信用檔案，對客戶進行授信管理。對于銷售部門，應對客戶進行信用管理，針對不同客戶進行分析，分高風險客戶、新客戶、老客戶、核心客戶不同類型客戶進行不同的價格管理。建立銷售與回款臺賬，實時對應收賬款進行跟蹤處理;對于財務部門，應從財務會計的事后管理轉為事前的控制過程，參與銷售合同審核，協助銷售部門進行合同條款談判、對客戶進行信用5C分析即客戶的道德品質、還款能力、資本實力、擔保和經營環境條件進行分析，對定價進行控制。

按合同、訂單進行交貨或提供服務后，財務部門利用財務軟件對應收賬款進行賬齡分析并發送賬齡分析報告給銷售部門，與銷售部門完成公司內部對賬。完成內部對賬后，財務人員提醒銷售人員與客戶進行積極的對賬工作，對客戶賬一致的應收賬款在即將到期時銷售人員可進行到期提醒，如正式的郵件提醒，對應收金額大期限長的應收賬款可采取書面的到期提醒，如發提醒信并電話跟進，以達到對應收賬齡長應收金額大的款項加強催收力度的作用。

（四）完善應收賬款內部控制制度

對應收賬款實行計劃管理，金額大、賬齡長則重點催收，甚至高層參與，有助于按企業計劃的目標逐步回收應收賬款。企業在做每年的年度預算時，對資金預算應考慮應收賬款余額及預計回款期限，與銷售目標一樣，設定一個比較積極的預算數，使企業全年對銷售目標和回款都做到一樣重視。在銷售旺季，可以適當收緊賒銷政策，在銷售淡季可以適當放寬賒銷政策。企業對應收賬款實行隨時跟蹤，并根據應收賬款的賬齡、應收金額大小、逾期金額占應收賬款余額的比率等進行賬齡分析和分級管理，企業可以及時調整應收策略和調整應收方案，達到不斷減少壞賬損失的目的。財務部門可跨部門組織銷售部門、信用管理部門、內控部門、特殊情況可委托第三方（律師），對逾期賬款進行定期清理。

（五）提高企業風險管理水平

要建立健全主要領導負責制為核心的責任體系，明確應收賬款逾期責任、措施和收款時限，做到每一筆應收賬款都有人負責。在應收賬款的管理上，將“逾期應收賬款率”直接與企業管理層及銷售人員考核掛鉤，實行責任管理，樹立高度重視意識，財務部門配合銷售部門共同管理應收賬款，充分發揮會計的監督職能。同時，引入激勵機制，加大獎勵措施，對銷售人員收回賬齡較長的、較難回收的應收款按比例獎勵銷售人員，以充分調動其積極性，從而加速應收賬款的回收。

（六）實施積極風險轉移機制

對于應收賬款實施積極的風險轉移機制，如轉化為流動性和索取權更強的應收票據;與金融機構合作，把部分或全部應收賬款抵押或出售給金額機構，以獲取一定的資金用作企業的運營并把風險轉嫁給金額機構;當應收賬款發生壞賬的可能性很高時，從客戶處采購企業需要的資產，以抵補這部分應收賬款，實現應收賬款方向上的轉移。

綜上所述，制造企業通過業財融合對應收賬款由事后管理轉為事前、事中、事后三個階段的合理控制，采取一切積極可行的策略，達到逐步加快企業的應收賬款回款率，使應收回款的速度加快，減少企業的壞賬損失機率，促進制造業的健康發展。

（作者單位：上海誠天智能卡有限公司）