淺析新《政府會計制度》下醫院會計成本核算與管理

范本欣

摘要：近年來，隨著醫療體制改革的不斷推進，醫院的財務制度也隨之發生了相應的變化，這也是醫院會計成本核算與管理的必然要求。2019起開始實施的新《政府會計制度》正是適應醫療改革的發展步伐，著力改善醫院的成本核算方法，進而促進醫院的長遠發展。基于此，本文探討了新制度對醫院會計成本核算的影響，并指出了現階段醫院會計成本核算工作存在的問題，提出了改進措施，以期推動醫院的會計核算與管理工作。

關鍵詞：新政府會計? 醫院? ?成本核算與管理

一、新《政府會計制度》對醫院成本核算的影響

從2014年財政部啟動《政府會計準則—基本準則（征求意見稿）》開始，到2019年1月1日的全面貫徹實施，期間歷時五年。新《政府會計制度》是在《政府會計制度》的基礎上，經歷了多次調研、多次修改后最終形成的以權責發生制為基礎的雙體系核算模式，對醫院會計成本核算與管理產生了深遠的影響。以下就是對新制度實施對醫院會計成本核算工作影響的詳細闡述。

第一，在醫療衛生行業市場開放程度不斷擴大的背景下，市場競爭也愈發激烈，這對醫院的管理水平也提出了更高的要求。新制度的實施，既有助于醫院內部各項資源的優化配置，提升資源利用效率，也能強化會計成本核算與管理，完善成本管理方法，有效調節醫院內部的人員管理、醫用耗材管理及醫療器械管理，進而提高醫院的經濟效益。

第二，會計成本核算是醫院成本管理中的重要內容。新制度建立了預算會計與財務會計適當分離并相互銜接的核算體系，使費用分類更加合理，實現了雙功能、雙基礎、雙報告，優化了會計科目，提高了會計信息質量，既能夠準確反映醫院的財務運行狀況及預算收支情況，有效避免財務風險的發生，也能為醫院成本管理工作提供了有效的參考工具。

第三，相比于2010年頒布的《政府會計制度》，2019年起實行的新《政府會計制度》明顯拓展了適用范圍，解決了之前存在的多只制度并存、會計核算口徑不一致等問題。基于權責發生制的新《政府會計制度》，有效滿足了新時期醫療體制改革的需求，進而推動會計核算的科學化、規范化，增強醫院財政的可持續發展性。

二、新《政府會計制度》下醫院會計成本核算與管理分析

會計成本核算是會計工作的重要環節，直接影響著成本控制的效果。相比于其他事業單位，醫院會計成本核算與管理工作通常比較復雜，涉及內容也較多。具體來說，主要有以下幾個方面的內容：

第一，核算醫院支出成本。醫院支出可包括醫療支出、財政項目補助支出、科教項目支出、管理費用及其他支出。其中醫療支出是醫院各個科室在看診過程所耗費的醫療器械或人員經費、計提固定資產折舊等，屬于日常支出。科教項目支出指醫院利用科教項目開展教學活動所耗費的支出，如購買固定資產等支出應計入凈資產，按規定分期結轉。財政項目補助支出是指醫院利用財政項目補助開展的項目支出。其他支出則包括維修費、捐贈支出、出租固定資產的折舊及食堂費用等。對此，醫院應精細化的管理方式，有效控制支出成本。

第二，核算醫院具體收入。新《政府會計制度》對醫院的收入有了明確的要求。一般情況下，醫院收入可分為醫療收入、藥品收入、業務補助和其他收入等。其中醫療收入是醫院主要的資金來源，屬于直接收入。而核算醫院收入的過程，實際上是一種動態化的監管過程。對此，醫院會計核算必須保證數據的準確性，做好統籌保障工作，為管理人員決策提供參考。這對提升醫院的管理水平、促進其長遠發展等方面有著重要作用。

第三，核算醫院成本費用。在實際經營管理過程中，醫院通常會制定出詳細的預算方案，并將其應用到成本管理過程中。但由于每個科室之間相互獨立，故需要采取精細化管理方式。對此，醫院相關管理人員應建立一套完善的成本核算指標體系，分攤輔助科室成本費用，并將其具體到個人身上，有效控制成本支出。比如，關于手術，經常需要多個科室合作完成。這時就可將材料費用進行分攤，并按照一定比例分配到每個科室，以達到控制會計成本支出的目的。

三、新《政府會計制度》下醫院會計成本核算存在的問題

新醫改對醫院的會計成本核算與管理工作提出了更高的要求。對此，醫院作為履行公共服務職能的事業單位，必須加強成本核算與管理，加大執行力度，貫徹落實好新《政府會計制度》，進而達到降低醫療成本，合理配置資源的目標。但當前醫院會計成本核算與管理工作仍存在一些問題。具體來說，有以下幾點：

第一，會計成本管理意識薄弱，專業能力有待提高。醫院作為非營利性組織，其日常運營都是由專業的醫療人員負責，側重于醫療業務活動管理，而忽視會計成本管理，對成本管理工作沒有清晰的概念，管理層對醫院內部成本管理也不太重視，導致醫院成本管理工作開展動力不足，大大降低了醫院會計成本核算與管理的效率。與此同時，各大公立醫院從事會計的部分工作人員尚未具備相應的專業能力和業務素質，難以滿足新制度下醫院的發展需求。在日常的成本核算工作過程中，財務人員通常只對部分科室做簡單的成本控制，并未結合醫院的經營管理目標做出科學合理的成本規劃。醫院管理層也未能對財會人員進行系統的培訓，導致其專業性不高，這也是造成財會人員業務素質不強的原因。

第二，缺乏完善的會計成本核算體系。新制度下，要求醫院成本核算與管理應以全成本核算理念為主，并在開展經營活動前、開展經營活動中及開展經營活動后來進行成本控制，進而有效降低醫院運行成本，總體上使醫院實現成本控制。但在實際管理過程中，多數醫院側重于事前核算，缺乏事中、事后環節，未實現全過程的成本核算，難以發揮會計成本核算的作用。與此同時，隨著醫院現代化程度的不斷提高，成本核算的范圍、對象也在不斷擴大，此時全成本核算理念應運而生。但目前大多醫院成本核算仍以直接成本為主，忽視各個科室提供的間接服務成本，且核算對象大多以科室、就診次數為主，較為簡單，難以滿足新制度下醫院成本核算與管理工作的要求。

第三，缺乏完備的會計成本管理制度。現階段，部分醫院尚未建立全面的成本核算制度，甚至缺乏成本核算評價體系，這對醫院財務工作的長期發展造成了嚴重的阻礙。在成本管理評價方面，醫院應根據成本核算資料，定期分析實際成本變動情況及變動原因，并及時制定相應措施來提高核算效率。但在實際核算過程中，部分醫院僅將成本核算資料當作是各科室發放獎金的依據，并未發揮成本核算輔助決策的作用。與此同時，新《政府會計制度》的推行對醫院會計成本核算基礎數據的分析工作也提出了更高的要求。但目前全國范圍內尚未有統一的成本核算財務軟件，加上會計成本核算數據繁雜，復雜程度較高，嚴重降低了會計成本核算工作的效率。

四、新《政府會計制度》下醫院會計成本核算與管理的策略

隨著醫院競爭日趨激烈，新《政府會計制度》的實施對醫院的會計成本與管理也提出了全新的要求。面對新形勢、新任務、新要求，各級醫院必須以加強會計成本核算和管理為出發點和落腳點，采取相 關措施來提高會計信息質量，從而達到會計成本管控的目標。具體來說，主要有以下幾個方面：

（一）樹立會計成本管理意識，提高專業技能

新《政府會計制度》下，優化醫院會計成本核算與管理工作，必須樹立會計成本管理意識，提高從業人員專業技能。

第一，醫院內部財會人員的成本核算意識直接關系到會計成本管理工作的質量。對此，醫院管理人員應加大對財會人員的培訓力度，組織財會人員深入學習新《政府會計制度》，熟悉相關的規章制度，使其不但要充分掌握好業務技能，更要樹立起會計成本管理意識，做好新舊會計科目的轉換工作，確保會計成本核算工作的有序開展。

第二，各大醫院領導人員也應加強對內部管理人員的培訓，提高其會計成本核算意識，進而在今后的工作過程中更好地認識到會計成本核算工作的重要程度，以便為會計核算工作的有序開展提供有力的支持。此外，醫院管理人員還應協調好各個科室與財務部門之間的關系，加強雙方的溝通交流，提高財會人員對各個科室成本核算與管理的干預權限，從根本上推動醫院會計成本核算與管理工作的規范化、科學化，進而降低醫院運行成本，提高資金利用效率。

第三，隨著醫療體制改革的深入開展，強化人員分配是做好會計成本核算與管理的重要保障。在加強人才隊伍建設的同時，相關醫院管理人員也應充分了解每個員工的專業技能和各個崗位的具體職責，合理分配工作內容，讓每位員工都能在自身的工作崗位上發揮出最大的潛能，確保會計核算與管理工作的高效完成。同時，醫院也應建立詳細的員工數據管理庫，細化工作內容，并將核算工作內容與每位員工的實際工作任務緊密聯系在一起，做好數據統計工作。這樣不僅有利于責任管理制度的落實，也便于員工考核，切實推動成本核算工作的規范化。

（二） 健全會計成本核算體系，提高會計信息質量

新《政府會計制度》下，優化醫院會計成本核算與管理工作，必須健全會計成本核算體系，提高會計信息質量。

第一，新《政府會計制度》調整了適用范圍，規范了醫療收入確認、壞賬準備等處理流程，強化了會計成本核算與管理。為有效提高會計成本核算工作效率，醫院必須完善會計成本核算體系，將各類醫療成本按照報表的形式進行編制。同時，新制度也調整了部分會計科目，如將原來的“醫療收入”科目與“藥品收入科目”合并為“醫療收入”科目等。對此，醫院必須嚴格按照新《政府會計制度》的要求，做好成本核算的基礎工作，積極開展成本分析，了解清楚醫院各項成本計劃的執行情況，提高會計核算工作的有效性。

第二，醫院會計成本核算與管理工作涉及多個方面，如醫療服務時產生醫療事故，或醫院服務不到位造成的醫患糾紛，損害了醫院的社會信譽度等，這都會對醫院的無形資產造成影響。對此，醫院應有效分類不同的成本核算對象，如單病種、復雜病種等。對于單病種、單項服務而言，其會計成本核算較為簡單，醫療糾紛發生概率較低。對于復雜病種、多項服務而言，其會計成本核算較為復雜，醫院應著力建立全方位的成本核算體系，采取作業成本法，從整體上促進會計成本核算工作的規范化，提高醫院經營管理水平。

第三，新《政府會計制度》下，醫院會計成本核算與管理體系較為復雜，涉及方面較多。對此，要想提高會計成本核算與管理效率，必須強化成本核算內容，堅持以公開促公正，全面落實好成本核算制度的執行效率，及時轉變管理方式，著力構建科學合理的會計成本核算體系，定期更新費用報表等。同時，還應加大會計成本核算與管理的信息化，成立會計成本核算專項組，并配備專業的基礎設施來完善醫院的現代信息化建設，進而提高醫院的經營管理水平。

（三） 強化會計成本管理制度，提高經濟效益

新《政府會計制度》下，優化醫院會計成本核算與管理工作，必須強化會計成本管理制度，提高經濟效益。

第一，醫院管理人員應結合醫院發展的實際情況，制定出一套科學合理的發展規劃，將醫院年度盈利目標、支出標準等明確列出。各科室也應根據醫院的發展規劃，細化本科室的收入、支出預算，確保科室預算與醫院保持一致。同時，醫院管理層也應建立相應的責任管理制度和激勵制度，將管理職責明確到每一個科室，再落實到每一個員工。在此基礎上，財務部門定期監督并反饋預算執行情況，進而達成醫院管理目標。

第二，為有效提高會計成本核算工作效率，相關部門應加大對成本核算軟件研發的政策扶持力度，盡快研發出統一規范的會計核算軟件，確保成本核算軟件與醫院會計核算系統能夠較好融合，有效完善成本的分析評價等功能。同時，新制度實施后，醫院也應強化固定資產管理，嚴格按照新制度來開展資產的折舊計提、壞賬清理工作，組織財務人員對醫院內部固定資產的使用情況進行檢查，并開展定期盤點，以此達到降低費用、增加經濟收入的目標。

第三，新《政府會計制度》下，為有效解決醫院成本核算與管理工作中的一系列問題，必須加強頂層設計，創新管理方式，深化醫院各部門之間的溝通交流，不斷學習國外醫院會計核算與管理的先進經驗，并結合醫院的實際發展情況，制定出一套符合醫院實際且行之有效的會計成本核算與管理方案，進而提升醫院的整體運行效率。同時，目前部分醫院仍存在預算資金不足等問題。對此，相關部門應加強對預算的管控，以預算表中的標準來開展日常經濟活動，并注重預留出一部分的應急資金，以便應對一些突發情況，確保預算工作的科學性、合理性，進而推動會計成本核算與管理的有序開展。

五、結語

綜上所述，會計成本核算作為醫院管理工作的重要組成部分，在醫院經營管理、科學決策等方面發揮著科學的指導性作用。隨著醫療體制改革的不斷推進，實施新《政府會計制度》能有效提高醫院會計信息質量，完善報表內容，便于開展成本分析。但當前醫院會計成本和核算工作仍存在一些不足之處，如會計核算體系不健全、管理意識淡薄等。對此，要想做好會計成本核算與管理工作，必須加強預算監管，創新管理方式，建立健全相關規章制度，如責任追究制和激勵機制等。加大資金扶持力度，開發相關財會軟件，提高會計成本管理與核算工作效率。加強人才隊伍建設，樹立會計成本核算的理念，充分調動財會人員工作的積極性，進而推動醫院成本管理的有序開展，增強醫院競爭力，實現長遠發展。

參考文獻：

[1]李玉梅，李雅俐.淺析政府會計制度下醫院成本核算[J].商訊，2020（17）：43-44.

[2]王偉，李珺.新政府會計制度下公立醫院的成本管理研究[J].科技經濟導刊，2020，28（12）：237.

[3]黃程.新政府會計制度下公立醫院成本核算及控制探討[J].行政事業資產與財務，2020（06）：81-82.

[4]劉秀英.新政府會計制度下醫院成本管理探討[J].商訊，2020（09）：41-42.

[5]龐亞群.新《政府會計制度》下醫院成本核算探討[J].現代經濟信息，2020（03）：85+87.

[6]曹麗.新準則下醫院會計成本核算的問題與影響[J].大眾投資指南，2020（13）：164-165.

[7]張淼.分析醫院會計成本核算策略[J].現代營銷（信息版），2020（05）：36-37.

[8]巨勝.醫院會計成本核算管理中的問題與對策分析[J].財會學習，2020（13）：147+149.