內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)績(jī)效的影響分析

衛(wèi)華

摘要： 在企業(yè)管理工作中，內(nèi)部審計(jì)工作占有重要地位，在保證企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的同時(shí)，社會(huì)各界人士也十分關(guān)注這一問(wèn)題。本文主要研究了內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)績(jī)效的影響，希望可以提供有用的建議。

關(guān)鍵詞： 內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量;企業(yè)經(jīng)營(yíng)績(jī)效;影響

目前我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展十分迅速，中國(guó)特色社會(huì)注意市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制也在隨之越發(fā)健全、市場(chǎng)活力逐步提高，涌現(xiàn)出了新市場(chǎng)主體。現(xiàn)代公司通過(guò)對(duì)市場(chǎng)需求進(jìn)行準(zhǔn)確把握，逐步擴(kuò)大了業(yè)務(wù)規(guī)模，其發(fā)展戰(zhàn)略實(shí)現(xiàn)了多元化和差異化，經(jīng)營(yíng)的難度和復(fù)雜程度越來(lái)越高 ?[1]。在現(xiàn)代公司制企業(yè)治理中，委托代理關(guān)系屬于核心關(guān)系，利用外部審計(jì)可以有效監(jiān)督公司經(jīng)營(yíng)過(guò)程，但隨著業(yè)務(wù)復(fù)雜程度不斷提升，許多市場(chǎng)主體已經(jīng)發(fā)展成為常鏈條業(yè)務(wù)、廣跨度產(chǎn)品和大幅度管理的多維式立體式企業(yè)集團(tuán)，外部審計(jì)與現(xiàn)代企業(yè)的監(jiān)督要求已經(jīng)無(wú)法互相適應(yīng)，在這一基礎(chǔ)上，誕生處理內(nèi)部審計(jì)，并隨著企業(yè)的發(fā)展得到了逐步完善。內(nèi)部審計(jì)作為一種咨詢活動(dòng)，可以進(jìn)行獨(dú)立、客觀的確認(rèn)，其工作性質(zhì)和內(nèi)容可以有效監(jiān)督公司治理行為的有效性，判別公司風(fēng)險(xiǎn)管理。企業(yè)內(nèi)部治理目前在發(fā)達(dá)國(guó)家中的作用十分顯著。我國(guó)近些年也在逐步開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作，現(xiàn)在需要重點(diǎn)關(guān)注的問(wèn)題在該活動(dòng)可以對(duì)公司經(jīng)營(yíng)績(jī)效取得的作用和如何正確發(fā)揮作用 ?[2]。

1 內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)績(jī)效的影響因素

1.1 審計(jì)獨(dú)立性對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)績(jī)效的影響

內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性指的是內(nèi)部審計(jì)人員可以獨(dú)立完成審計(jì)活動(dòng)，在工作中不受外界因素的影響，針對(duì)審計(jì)對(duì)象客觀、獨(dú)立地完成審計(jì)活動(dòng)。審計(jì)工作的靈魂就在于獨(dú)立性，如果沒(méi)有獨(dú)立性，就無(wú)法及時(shí)、客觀、有效地監(jiān)督經(jīng)濟(jì)，審計(jì)工作也就沒(méi)有開(kāi)展意義了。內(nèi)部審計(jì)工作除了在形式上要獨(dú)立外，實(shí)質(zhì)上也要獨(dú)立。通過(guò)研究上市公司發(fā)現(xiàn)，企業(yè)內(nèi)部有越強(qiáng)的審計(jì)部門獨(dú)立性，就能獲得越明顯的客觀審計(jì)結(jié)果，審計(jì)就會(huì)有越強(qiáng)的監(jiān)督企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的能力，公司就會(huì)有越高的規(guī)范化治理程度，企業(yè)就會(huì)顯著提升經(jīng)營(yíng)績(jī)效。反之，內(nèi)部審計(jì)工作就會(huì)無(wú)法有效監(jiān)督企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理，掩蓋真實(shí)的審計(jì)結(jié)果，審計(jì)部門失去說(shuō)服力，最終無(wú)法通過(guò)內(nèi)部審計(jì)提升企業(yè)的經(jīng)營(yíng)績(jī)效 ?[3]。

1.2 審計(jì)規(guī)模大小對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)績(jī)效的影響

內(nèi)部審計(jì)部門的工作質(zhì)量、效率直接關(guān)系到審計(jì)規(guī)模的大小。在實(shí)際工作中，內(nèi)部審計(jì)的規(guī)模越大，其發(fā)揮的作用越強(qiáng)。比如，一個(gè)小規(guī)模的企業(yè)，沒(méi)有配齊審計(jì)人員時(shí)，就無(wú)法順利開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)。一般來(lái)說(shuō)，一個(gè)企業(yè)如果運(yùn)營(yíng)正常，內(nèi)部審計(jì)的規(guī)模越大，企業(yè)就會(huì)可以獲得越大的經(jīng)營(yíng)績(jī)效，配備的內(nèi)部審計(jì)人員越完備，規(guī)模越大，就越可以深入履行工作職責(zé)，深入監(jiān)督企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理，越明顯的發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的職能，有越強(qiáng)的能力避免經(jīng)歷經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)就有越高的規(guī)范化程度。這種監(jiān)督能力越強(qiáng)，企業(yè)就越不可能弄虛作假，經(jīng)營(yíng)成果就越?jīng)]有水分，從而有效提升企業(yè)的經(jīng)營(yíng)績(jī)效。有較多方法確認(rèn)內(nèi)部審計(jì)部門人員的規(guī)模，其中以“標(biāo)桿法”最為常用。也就是確定一個(gè)行業(yè)內(nèi)的標(biāo)桿企業(yè)，對(duì)其中的審計(jì)部門人員配備信息進(jìn)行采集，制定最佳的內(nèi)部審計(jì)規(guī)模配置 ?[4]。

1.3 審計(jì)制度完備性對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)績(jī)效結(jié)果的影響

審計(jì)工作質(zhì)量和成效的重要影響因素除了人員的素質(zhì)和規(guī)模外，還有是否具備完備和健全的審計(jì)制度這項(xiàng)因素。不夠完善的審計(jì)制度、不夠健全的審計(jì)工作體系極易導(dǎo)致工作人員不重視審計(jì)工作，所開(kāi)展的審計(jì)工作流于形式，所以無(wú)法充分發(fā)揮出審計(jì)的威力和嚴(yán)肅性。反之，足夠完善的內(nèi)部審計(jì)工作制度和健全的審計(jì)工作流程可以有效凸顯企業(yè)中內(nèi)部審計(jì)工作的地位，體現(xiàn)審計(jì)的嚴(yán)肅性和作用。內(nèi)部審計(jì)體系足夠完備也有助于保證內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性，保證審計(jì)工作質(zhì)量和有效性。也就是說(shuō)，保證審計(jì)制度的完備性，可以提升企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量，規(guī)范化開(kāi)展企業(yè)管理，保證企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益 ?[5]。

2 內(nèi)部審計(jì)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)績(jī)效的影響途徑

2.1 內(nèi)部審計(jì)對(duì)企業(yè)價(jià)值鏈優(yōu)化的影響

波特教授在1985年提出了價(jià)值鏈理論，這一理論認(rèn)為，每一個(gè)企業(yè)都是在進(jìn)行設(shè)計(jì)、生產(chǎn)和銷售等過(guò)程中開(kāi)展各種活動(dòng)的集合體，全部這些活動(dòng)可以通過(guò)一個(gè)價(jià)值鏈進(jìn)行表明。一系列活動(dòng)構(gòu)成企業(yè)的價(jià)值創(chuàng)造，這些生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)互不相同但又相互關(guān)聯(lián)，構(gòu)成了動(dòng)態(tài)的價(jià)值創(chuàng)造過(guò)程，這就是價(jià)值鏈。通過(guò)發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用，可以監(jiān)督、評(píng)估企業(yè)價(jià)值鏈上各個(gè)環(huán)節(jié)的運(yùn)行效率和工作質(zhì)量等，確認(rèn)影響企業(yè)價(jià)值增值的制約部門和因素，并針對(duì)具體問(wèn)題制定改進(jìn)方案，優(yōu)化價(jià)值鏈。這樣一來(lái)，不僅企業(yè)可以獲得運(yùn)營(yíng)效率的咨詢服務(wù)，同時(shí)還可以監(jiān)督評(píng)價(jià)改進(jìn)效果和運(yùn)營(yíng)效率等。對(duì)企業(yè)價(jià)值鏈上各部門的工作進(jìn)行督促，為企業(yè)創(chuàng)造盡可能多的價(jià)值，保證企業(yè)獲得更多的經(jīng)營(yíng)績(jī)效 ?[6]。

2.2 內(nèi)部審計(jì)對(duì)委托代理關(guān)系的成本收益影響

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)背景下，分離企業(yè)的所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)后，產(chǎn)生了委托-代理關(guān)系，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理不需要企業(yè)所有者直接參與，而是委托給某一行業(yè)或?qū)I(yè)化經(jīng)營(yíng)管理能力人作為代理人，為企業(yè)提供專業(yè)化的經(jīng)營(yíng)和管理。在委托代理關(guān)系中，雙方的信息存在不對(duì)稱性，所以有時(shí)會(huì)出現(xiàn)代理人為了增加自己的收益對(duì)委托人的權(quán)益進(jìn)行損害的情況，為了對(duì)這一問(wèn)題進(jìn)行降低和規(guī)避，尤其需要重視做好內(nèi)部審計(jì)工作。雖然審計(jì)工作需要企業(yè)配備一定的人工成本，但對(duì)于工作性質(zhì)來(lái)說(shuō)，也可以帶來(lái)顯著的收益。有效的內(nèi)部審計(jì)對(duì)于委托代理產(chǎn)生的相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)能進(jìn)行有效的降低和規(guī)避，代理人在企業(yè)經(jīng)營(yíng)期間不會(huì)出現(xiàn)重大損失，企業(yè)經(jīng)營(yíng)收益更高。利用內(nèi)部審計(jì)工作的監(jiān)督作用，可以針對(duì)管理問(wèn)題制定解決方案，使企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本更低，績(jī)效和經(jīng)濟(jì)效益更高 ?[7]。

2.3 內(nèi)部審計(jì)對(duì)企業(yè)整合資源的影響

獨(dú)立性是審計(jì)的靈魂，是內(nèi)部審計(jì)部門在開(kāi)展各項(xiàng)工作時(shí)始終要堅(jiān)持的基本原則。在監(jiān)督管理企業(yè)經(jīng)營(yíng)期間，在面對(duì)各種問(wèn)題時(shí)需要公正客觀地做出處理。審計(jì)工作具備獨(dú)立性，是開(kāi)展后續(xù)工作的基礎(chǔ)和前提。針對(duì)信息不對(duì)稱的現(xiàn)代委托代理問(wèn)題，代理人未嚴(yán)格遵照委托人的意愿進(jìn)行經(jīng)營(yíng)決策，會(huì)嚴(yán)重影響到企業(yè)經(jīng)營(yíng)績(jī)效。通過(guò)獨(dú)立展開(kāi)內(nèi)部審計(jì)工作，可以保證委托人獲得客觀、可信的經(jīng)營(yíng)信息，保證代理人的經(jīng)營(yíng)工作規(guī)范化，對(duì)企業(yè)資源進(jìn)行有效整合，使企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平更高，從而獲得更高的經(jīng)營(yíng)績(jī)效 ?[8]。

3 通過(guò)內(nèi)部審計(jì)工作提升企業(yè)經(jīng)營(yíng)績(jī)效的建議

3.1 持續(xù)提升內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)素養(yǎng)

隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，我國(guó)的企業(yè)變得越來(lái)越集團(tuán)化、多元化，開(kāi)展經(jīng)營(yíng)管理工作的專業(yè)性越來(lái)越高，內(nèi)容越來(lái)越復(fù)雜，這就對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員提出了更高的要求。在這一背景下，想要保證內(nèi)部審計(jì)工作高質(zhì)量完成，就需要具備高水平的勝任力和專業(yè)素養(yǎng)。對(duì)法人治理結(jié)構(gòu)進(jìn)行完善的基礎(chǔ)上，大力教育培訓(xùn)審計(jì)人員，對(duì)教育培訓(xùn)體系進(jìn)行完善，可以選用內(nèi)部培訓(xùn)、外部學(xué)習(xí)等方式不斷提升內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)素養(yǎng)和專業(yè)水平，保證內(nèi)部審計(jì)工作符合企業(yè)的發(fā)展需求。例如，對(duì)于有較強(qiáng)專業(yè)性的審計(jì)工作，企業(yè)可以聘請(qǐng)知名專家為設(shè)計(jì)工作人員講解專業(yè)知識(shí)并強(qiáng)化基礎(chǔ)能力，在保證提升審計(jì)工作質(zhì)量的基礎(chǔ)上，拓寬績(jī)效來(lái)源。此外，還需要培訓(xùn)內(nèi)部審計(jì)人員終身學(xué)習(xí)的理念，不斷學(xué)習(xí)新的理論和知識(shí)，并積極參與各項(xiàng)資格考試和相關(guān)培訓(xùn) ?[9]。

3.2 提高對(duì)內(nèi)部?jī)?nèi)部審計(jì)部門的重視程度

一個(gè)企業(yè)想要正常運(yùn)轉(zhuǎn)，就需要高層管理者重視職能部門的具工作地位，這直接決定了這一職能部門在企業(yè)組織中的地位次序，確定了該項(xiàng)職能在企業(yè)管理中是否有權(quán)威性。對(duì)于內(nèi)部審計(jì)部門來(lái)說(shuō)，是否能發(fā)揮出自身的監(jiān)督作用，直接決定了企業(yè)對(duì)其的重視程度和在企業(yè)組織管理中的地位和影響力。如果法人治理結(jié)構(gòu)足夠健全，需要按照要求確定戰(zhàn)略規(guī)劃和發(fā)展委員會(huì)、全面風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)和審計(jì)委員會(huì)等相關(guān)專業(yè)委員會(huì)，提高董事會(huì)的工作質(zhì)量。為了提升內(nèi)部審計(jì)的重要地位，需要相關(guān)部門的主要負(fù)責(zé)人選擇任免具有一定影響力的董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)，建立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和董事會(huì)的定期溝通機(jī)制，定期將近期工作情況上報(bào)給董事會(huì)。目前在在具備完善法人治理結(jié)構(gòu)的企業(yè)實(shí)踐中，為了提升內(nèi)部審計(jì)工作的監(jiān)督力度，已經(jīng)初步形成審計(jì)工作由企業(yè)董事長(zhǎng)管理的管理，這有效提升了企業(yè)經(jīng)營(yíng)績(jī)效，作用十分顯著。

3.3 確保審計(jì)部門的獨(dú)立性

內(nèi)部審計(jì)的基本要求和根本原則就是工作的獨(dú)立性。內(nèi)部審計(jì)工作在實(shí)踐中常會(huì)被其他職能部門的各種大小的因素影響，所以企業(yè)必須要重視審計(jì)部門的獨(dú)立性。在對(duì)組織職能進(jìn)行劃分時(shí)，需要在工作條件和環(huán)境、領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系和人員配備等方面為審計(jì)部門提供全力支持。并制定切實(shí)可行的內(nèi)部審計(jì)工作制度體系和管理辦法，保證內(nèi)部審計(jì)工作具備獨(dú)立性、公正性和客觀性，這樣公司的經(jīng)營(yíng)績(jī)效才能得到有效提升。

3.4 改善內(nèi)部審計(jì)技術(shù)

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)技術(shù)需要與國(guó)家的發(fā)展步伐統(tǒng)一，引進(jìn)國(guó)外的先進(jìn)技術(shù)，采用新的工作方式保證審計(jì)工作的效率。一方面，引進(jìn)新技術(shù)時(shí)需要注重風(fēng)險(xiǎn)性，在內(nèi)部控制測(cè)試的基礎(chǔ)上，在保證對(duì)審計(jì)工作質(zhì)量不會(huì)造成影響的前提下，控制好風(fēng)險(xiǎn)，保證企業(yè)在發(fā)展期間獲得更多的審計(jì)證據(jù)，從而形成審計(jì)理論。另一方面，企業(yè)需要充分利用計(jì)算機(jī)技術(shù)進(jìn)行非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)。例如，企業(yè)可以設(shè)計(jì)一個(gè)完備的內(nèi)部審計(jì)網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)，持續(xù)跟蹤一些重要的項(xiàng)目，如重大的投資和決策等工作的審計(jì)，全面了解并掌握企業(yè)的發(fā)展動(dòng)向，通過(guò)現(xiàn)代科技提升企業(yè)績(jī)效。

3.5 審計(jì)文化的有效建立

形成審計(jì)文化后，可以保證內(nèi)部審計(jì)工作的環(huán)境足夠優(yōu)質(zhì)，使其工作質(zhì)量更高。想要建立良好內(nèi)部審計(jì)工作，首先需要做好：在企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃中納入內(nèi)部審計(jì)工作，利用企業(yè)戰(zhàn)略高度發(fā)展完善內(nèi)部審計(jì)工作，保證其與企業(yè)組織具備統(tǒng)一性。其次，企業(yè)管理人員需要起到模范帶頭作用，大力在企業(yè)內(nèi)部對(duì)審計(jì)工作進(jìn)行宣傳。例如，部分企業(yè)在內(nèi)部設(shè)計(jì)審計(jì)知識(shí)競(jìng)賽，通過(guò)組織、協(xié)調(diào)等方式活躍員工氣氛，增加內(nèi)部審計(jì)工作和企業(yè)績(jī)效之間的關(guān)系，使各個(gè)部門能更加重視內(nèi)部審計(jì)工作。

4 小結(jié)

綜上所述，隨著國(guó)際化進(jìn)程的快速發(fā)展，傳統(tǒng)審計(jì)工作模式已經(jīng)不能滿足企業(yè)內(nèi)部管理工作的需求，大部分企業(yè)目前都十分關(guān)注開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作，這顯著提升了企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益。所以在目前的實(shí)際情況來(lái)說(shuō)，需要企業(yè)首先優(yōu)化升級(jí)內(nèi)部審計(jì)工作，在增長(zhǎng)績(jī)效的基礎(chǔ)上提升內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

參考文獻(xiàn)

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