高校內部經濟責任審計工作改進研究
——基于《黨政主要領導干部和國有企事業單位主要領導人員經濟責任審計規定》的思考

郭 嘉，夏凌君

(大連民族大學 審計處，遼寧 大連 116605)

改進和完善高校內部管理干部經濟責任審計，是落實2019年7月中共中央辦公廳、國務院辦公廳印發的《黨政主要領導干部和國有企事業單位主要領導人員經濟責任審計規定》(中辦發〔2019〕45號，以下簡稱“新《規定》”)的必然要求，是推進高校科學發展的現實需要，是加強干部任用和廉政建設的重要途徑。本文從工作實踐出發，以落實新《規定》為視角，就高校內部管理干部經濟責任審計工作進行一些思考和改進探索。

一、領會新《規定》要點

領導干部經濟責任審計以領導干部作為審計客體，對其經濟責任履行情況進行鑒定、界定、評價和監督[1]。新《規定》的出臺對于加強領導干部管理監督，促進領導干部履職盡責、擔當作為、確保黨中央令行禁止具有重要意義。新《規定》共7章52條，在2010年舊版本基礎上新增1章，新增10條，修改40條，刪除2條。通過新舊經濟責任審計規定的對照比較，可以明晰地看到，新《規定》明確了經濟責任審計工作的指導思想，重新界定了領導干部的“經濟責任”內涵，明確了審計評價的內容及要求，重新調整了責任界定的具體類型，明確了不同主體在結果運用中的職責等。對經濟責任審計提出了明確的工作指導和更高的要求，需要廣大審計工作者在實踐中學習領會并進行深入的研究與運用。

二、高校經濟責任審計實施情況

高校內部經濟責任審計作為全國黨政領導干部經濟責任審計的重要組成部分，日益受到重視，并成為高校內部審計工作的重要內容，在高校反腐倡廉、加強黨風廉政建設、完善高校領導干部監督管理機制和內部治理結構的優化方面發揮著積極作用[2]。

第一階段，審計準備。接到組織部的經濟責任審計對象名單后，審計處著手做相關準備，包括審計立項、開展審前調查、評估審計風險、編制審計方案、制定并送達審計通知書、對審計有關事項進行公示等。召開被審計單位相關人員參加的審計工作進點工作會議。

(1)成立審計組；

(2)制定審計方案；

(3)了解被審計對象所在單位(部門)的管理規章制度及內部控制制度的建立與執行情況，查閱被審計對象的年度工作總結、被審計對象所在部門的會議記錄等相關資料；

(4)調閱財務賬目，抽查會計憑證及所附原始單據發票；

(5)與相關人員就經濟責任履行情況、收入和支出款項、固定資產管理情況、設備購置及維修項目的實施情況、低值易耗品的采購出入庫及保管情況等事項進行交流，并取得相關證據材料；

(6)對固定資產和低值易耗品的相關賬簿進行檢查，實地盤點；

(7)對報告期內的財務數據進行整理、匯總和分析；

(8)主審人員組完成審計報告，審計組、審計處負責人進行復核；

在室溫條件下，配制5組各50 mL初始質量濃度分別為50，100，200，300，400 mg /L的Cd2+樣品溶液，加入吸附劑0.1 g，調節pH為6、吸附時間10 h，測定不同濃度時兩種吸附劑對Cd2+的平衡吸附量，吸附效果如圖5所示。

(9)送達經濟責任審計報告征求意見稿，與被審計對象交換意見；

(10)向學校相關部門及人員提交審計報告。

第三階段，審計整改。被審計對象所在單位(部門)針對審計報告中所列示的問題和建議，進行整改落實。

三、高校內部管理干部經濟責任審計現狀

1.審計權威性、獨立性需進一步增強

高校內部審計機構與被審計對象的單位是平級關系，沒有處罰權，缺乏權威性和強制性。高校審計處參與學校基建、招標采購、資產處置等具體業務的決策和執行過程，會對審計獨立監督的職能造成影響。此外，經濟責任審計的被審計對象能夠對審計人員的職稱評聘、職務晉升、績效考評等產生影響，審計人員的獨立性受到制約[3]。

2.經濟責任評價標準、責任制考核指標需進一步明確

高校能夠做到對審計對象實行分類管理。高校內部機構構成主要分為二級學院、教輔部門、機關職能部門、獨立核算單位及下屬企業四個類別。但多數高校尚未建立明確的、有針對性的評價標準，缺乏相應的責任制考核指標，未能做到對審計對象定性評價與定量評價相結合[4-5]。

四、高校內部管理干部經濟責任審計工作改進建議

1.在加強領導方面

內部審計是高校高質量發展的有效保障，高校應進一步提高對審計工作的重視度，提高審計機構的地位，保證內部審計作用的良好發揮。

新《規定》明確要求，應當加強對經濟責任審計工作的領導，建立健全經濟責任審計工作聯席會議制度。高校應設立審計委員會，加強黨組織對內部審計的全面領導，完善黨領導內部審計工作的體制和相關工作機制。內部審計部門在黨組織的堅強領導下，從組織形式、職能定位、決策程序等方面優化內部審計的效能。

2.在審計計劃方面

高校應統籌考慮領導干部管理監督需要和審計資源等實際情況，明確內部管理干部的經濟責任審計年度計劃制定程序。經濟責任審計工作聯席會議充分討論確定后，不隨意變更內部管理干部的經濟責任審計計劃。

審計處應當按照組織部的委托，制定出相應的中長期經濟責任審計工作規劃。在開展內部管理干部的經濟責任審計工作規劃中，針對二級學院、教輔部門、機關職能部門、獨立核算單位及下屬企業的不同特點，對審計對象實行分類管理。根據高校相關考核辦法，結合各單位(部門)領導干部的崗位職責，分別制定合理的經濟責任審計計劃。

3.在審計重點方面

新《規定》明確要求，經濟責任審計以領導干部權力運行和責任落實情況為重點。高校內部審計部門應從以下兩方面入手，探索改進：一方面，應分析高校不同類型的經濟責任審計對象，科學確定經濟責任審計評價內容，經濟責任可以由法定職責和約定職責兩部分組成，不同類型部門領導干部的崗位職責不同，所對應的經濟責任也應區別確定，審計范圍和重點有所差異，應建立相對應的評價指標；另一方面，應關注某些部門(單位)高風險業務的管理過程，而非僅僅關注經濟活動的結果。要綜合運用多種方法，做好對審計對象的定性評價與定量評價。圍繞“權力運行”和“責任落實”兩個重點開展高校內部管理干部經濟責任審計。

4.在審計內容方面

按照新《規定》，高校內部管理干部經濟責任審計一方面要在審計內容中增加列示被審計對象在經濟活動中落實有關黨風廉政建設責任和遵守廉潔從業規定情況；另一方面要在審計內容中增加列示被審計對象所在部門(單位)以往審計發現問題的整改情況。

高校應建立有效的審計和問責聯動機制，將審計整改工作納入二級單位領導班子議事決策范疇，督促二級單位建立整改工作機制、制定整改工作方案，切實落實整改，杜絕屢審不改的情況。

5.在審計通知方面

高校通常將審計立項書提交被審計對象所在部門(單位)的主管校領導、審計處主管校領導簽批，審計通知書送達被審計對象及所在部門(單位)。按照新《規定》，審計通知書送達被審計對象及所在部門(單位)的同時，要抄送紀檢監察處、組織部等有關單位。

6.在審計報告方面

按照新《規定》，審計組實施內部管理干部經濟責任審計后，應當向派出審計組的審計委員會辦公室、審計處提交審計報告，而不是先向被審計對象征求意見。此外，高校內部審計部門要在審計報告中列示出審計領導干部任職期間履行經濟責任情況的總體評價、高校內部管理干部主要業績、審計發現的主要問題和責任認定、審計建議等內容。

7.在征求意見方面

按照新《規定》，高校內部管理干部經濟責任審計報告的征求意見表中，征求意見主體由“審計組”升格為“審計委員會辦公室、審計處”。如被審計領導干部及其所在單位對審計報告征求意見稿提出書面意見，審計組應當針對被審計領導干部及其所在單位提出的書面意見，進一步研究、核實，對審計報告作出必要的修改，連同被審計領導干部及其所在單位的書面意見一并報送高校審計委員會辦公室、審計處。

8.在審計結果反饋方面

按照新《規定》，高校經濟責任審計項目結束后，審計委員會辦公室、審計處應當組織召開會議，向被審計對象及其所在單位的領導班子成員等有關人員反饋審計結果和相關情況。學校經濟責任審計聯席會議有關成員單位根據工作需要可選派人員參加。

9.在審計評價方面

按照新《規定》中“綜合運用多種方法，堅持定性評價與定量評價相結合”的要求，高校內部管理領導干部經濟責任審計報告的評價內容應為“在審計范圍內，對被審計領導干部履行經濟責任情況，包括公共資金、國有資產、國有資源的管理、分配和使用中個人遵守廉潔從政(從業)規定等情況，作出客觀公正、實事求是的評價”。在審計報告中寫明“對審計中未涉及的事項不作評價”。

五、進一步推進高校內部審計工作的幾點思考

1.提高政治站位，堅持和加強黨對審計工作的集中統一領導

高校應認真落實新《規定》要求，強化經濟責任審計的指導思想。高校內部審計部門要不斷提高政治判斷力、政治領悟力、政治執行力，增強政治責任感和使命感，要以政治眼光提升內部審計工作的高度，立足新發展階段，貫徹新發展理念，為學校新發展格局服務，聚焦學校“十四五”中心工作，促進學校高質量發展，促進教育深化改革，促進權力規范運行，深入推進黨風廉政建設和反腐敗斗爭，助推高校治理能力現代化。

2.成立審計委員會，建立經濟責任審計聯席會議制度

高校應選擇適當時機成立審計委員會，建立經濟責任審計聯席會議制度，圍繞頂層設計，統籌協調，貫徹落實《審計署關于內部審計工作的規定》和新《規定》。明確內部審計工作的領導體制、職責權限。成立由組織、人事、紀檢、監察、財務、國有資產管理、審計等部門組成的經濟責任審計聯席會議，整合多方面監督資源，形成常態長效的監督合力，建立起信息共享、結果公用、重大事項共同實施、問題整改問責共同落實的工作機制。

3.加強審計獨立性和權威性，確立審計監督管理的重要地位和作用

審計工作的發展離不開學校黨委和校領導的肯定和支持。高校應從頂層設計上，為防范審計風險、提高審計效率、提升審計全覆蓋提供有力的支持和必要的保障。加強審計獨立性，減少不必要的審計，減少用“審計”替代復核和檢查的情況發生。學校應大力支持審計工作，賦予審計一定的工作權限和優先等級，相關部門積極協作配合，審計人員能夠及時獲得所需資料，保障審計工作流程順暢。

4.加強審計隊伍建設，打造富有戰斗力的審計團隊

高校應優化審計處內部機構設置，保障審計團隊的建設和發展，增強審計人員的培養，使之更好地開展審計工作、發揮審計作用；組織審計人員參加繼續教育和專業技能學習培訓，加強高校內部審計同業交流，不斷提升審計隊伍的業務能力和綜合素質。秉承“科技強審”的信念，高校審計人員要努力提升數字化審計能力，增強信息化審計監督能力，積極拓展“互聯網+”、云計算等數字技術在內部審計工作中的運用，形成數據導向式審計思維，鍛造新時代高校內部審計力量。