淺析建筑企業(yè)新用工模式下人工費(fèi)涉稅問(wèn)題的處理

胡瀟

在國(guó)家鼓勵(lì)培育新時(shí)期建筑產(chǎn)業(yè)工人隊(duì)伍的思想倡導(dǎo)下，建筑企業(yè)新用工模式逐漸興起，逐步建立起以施工承包企業(yè)自有建筑工人為骨干，專業(yè)作業(yè)企業(yè)自有建筑工人為主體的多元用工模式。而施工企業(yè)在提供合格勞動(dòng)力資源，裝配式分包、班組長(zhǎng)成立專業(yè)公司或個(gè)體工商戶時(shí)需要重視人工費(fèi)的涉稅問(wèn)題，才有利于企業(yè)長(zhǎng)期平穩(wěn)發(fā)展，避免風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生。

研究?jī)?nèi)容提要

改革期裝配式分包代發(fā)施工工人工資個(gè)人所得稅扣繳研究管理

本部分首先對(duì)個(gè)人所得稅扣繳義務(wù)人的認(rèn)定問(wèn)題進(jìn)行闡述，其次舉例說(shuō)明了總承包方代發(fā)農(nóng)民工工資的會(huì)計(jì)處理，最后以政策文件指引為結(jié)尾，列出企業(yè)需要注意的保障農(nóng)民工工資支付的條例的關(guān)鍵點(diǎn)。

專業(yè)化班組發(fā)展中專業(yè)公司、個(gè)體工商戶及個(gè)人獨(dú)資企業(yè)涉稅研究管理

本部分首先闡述了個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)與公司制企業(yè)在征稅范圍上的區(qū)別，然后列舉稅務(wù)局對(duì)個(gè)體工商戶和個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的經(jīng)營(yíng)所得采取核定征收的情況，最后以個(gè)體工商戶為主，對(duì)其經(jīng)營(yíng)所得涉稅處理進(jìn)行舉例分析。

研究背景

建筑業(yè)是經(jīng)典的勞動(dòng)密集型行業(yè)，建筑工程工期短、要求高，對(duì)勞動(dòng)力的需求量非常大，所以吸收了大量的農(nóng)村剩余勞動(dòng)力。為了規(guī)范建筑市場(chǎng)秩序，維護(hù)農(nóng)民工利益，提高建筑業(yè)的整體素質(zhì)，2005年建設(shè)部首次發(fā)布《關(guān)于建立和完善勞務(wù)分包制度發(fā)展建筑勞務(wù)企業(yè)的意見(jiàn)》，2016年兩會(huì)又將“眾創(chuàng)、眾包、眾扶、眾籌”等新詞匯寫入了政府工作報(bào)告，2017年住房城鄉(xiāng)建設(shè)部辦公廳發(fā)布了《關(guān)于培育新時(shí)期建筑產(chǎn)業(yè)工人隊(duì)伍的指導(dǎo)意見(jiàn)（征求意見(jiàn)稿）》意見(jiàn)的函，函中提出了深化建筑用工制度改革，建立建筑工人職業(yè)化發(fā)展道路，推動(dòng)建筑業(yè)農(nóng)民工向建筑工人轉(zhuǎn)變，健全建筑工人技能培訓(xùn)、技能鑒定體系的目標(biāo)，要求建立工程建設(shè)項(xiàng)目勞務(wù)分包企業(yè)，實(shí)施勞務(wù)分包專業(yè)化、企業(yè)化的勞務(wù)用工運(yùn)行模式。在國(guó)家鼓勵(lì)培育新時(shí)期建筑產(chǎn)業(yè)工人隊(duì)伍的思想倡導(dǎo)下，建筑企業(yè)新用工模式逐漸興起，逐步建立以施工承包企業(yè)自有建筑工人為骨干，專業(yè)作業(yè)企業(yè)自有建筑工人為主體的多元用工模式。施工作業(yè)企業(yè)在提供合格勞動(dòng)力資源，裝配式分包、班組長(zhǎng)成立專業(yè)公司或個(gè)體工商戶、自有建筑工人異地施工時(shí)需要重視人工費(fèi)的涉稅問(wèn)題，才有利于企業(yè)長(zhǎng)期平穩(wěn)發(fā)展，避免稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

研究?jī)?nèi)容與研究方法

研究?jī)?nèi)容

首先分析我國(guó)建筑業(yè)勞務(wù)用工模式的幾個(gè)階段變遷：

第一個(gè)階段是在新中國(guó)成立之初的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下，“鐵飯碗”用工模式逐漸興起。“鐵飯碗”模式是指國(guó)家對(duì)國(guó)有企業(yè)采用統(tǒng)一的計(jì)劃指令管理，對(duì)建筑企業(yè)的用工形式、用工數(shù)量、用工種類等實(shí)行控制。這種用工模式下，建筑企業(yè)無(wú)自主用工權(quán)，全權(quán)由國(guó)家進(jìn)行分配和調(diào)整。

第二個(gè)階段是黨的十三屆三中全會(huì)提出我國(guó)實(shí)行經(jīng)濟(jì)體制改革后，多種勞務(wù)用工形式并存。國(guó)有建筑企業(yè)開(kāi)始在計(jì)劃指標(biāo)范圍內(nèi)招收一到五年不等的簽訂勞動(dòng)合同的短期工和長(zhǎng)期工。由此，建筑企業(yè)可以自主靈活調(diào)節(jié)用工，降低用工成本。

第三個(gè)階段是非成建制的“包工頭”式用工模式，這種模式一般為包工頭個(gè)人根據(jù)自身能力承攬到施工方的一些勞務(wù)作業(yè)項(xiàng)目，通過(guò)臨時(shí)招攬農(nóng)民工，組建勞務(wù)隊(duì)伍來(lái)進(jìn)行施工工作。這種臨時(shí)組建的勞務(wù)作業(yè)隊(duì)伍沒(méi)有合法的資質(zhì)證書、營(yíng)業(yè)執(zhí)照、安全許可等相關(guān)證件，包工頭與勞務(wù)人員之間也不簽訂勞動(dòng)合同。這種模式下包工頭本身的素質(zhì)水平不高，招攬的勞務(wù)工人素質(zhì)更難以保障，施工企業(yè)將承擔(dān)很大的風(fēng)險(xiǎn)，勞務(wù)工人也常面臨拖欠工資等權(quán)益受損問(wèn)題。

在新用工模式下人工費(fèi)又會(huì)產(chǎn)生各種涉稅問(wèn)題，以下進(jìn)行舉例分析：

每年都會(huì)發(fā)生農(nóng)民工到建筑公司進(jìn)行討薪的事件，但實(shí)際上拖欠農(nóng)民工工資的是勞務(wù)分包商。遇到這種情況，建筑企業(yè)會(huì)非常被動(dòng)，容易造成不好的社會(huì)影響。近年來(lái)隨著國(guó)家有關(guān)政策的不斷深入貫徹，這一問(wèn)題得到了有效緩解，建筑企業(yè)進(jìn)行發(fā)包方、總包方代發(fā)農(nóng)民工工資的個(gè)人所得稅扣繳管理勢(shì)在必行。

2016年國(guó)辦發(fā)頒布了《國(guó)務(wù)院辦公廳關(guān)于全面治理拖欠農(nóng)民工工資問(wèn)題的意見(jiàn)》文件，隨即各地相繼出臺(tái)了各種農(nóng)民工工資保障制度，要求明確責(zé)任主體，推行農(nóng)民工工資專用賬戶制度。在實(shí)際中，發(fā)包方或者建筑總承包方設(shè)立農(nóng)民工工資預(yù)儲(chǔ)金賬戶并根據(jù)工程所在地規(guī)定限額預(yù)存一部分資金，發(fā)包方向總承包方支付工程款時(shí)直接扣下農(nóng)民工資部分，由勞務(wù)分包方提出委托發(fā)放工資申請(qǐng)，并向總承包方、發(fā)包方提供有關(guān)農(nóng)民工考勤、工資發(fā)放表等有關(guān)資料，經(jīng)項(xiàng)目所在地建設(shè)主管部門批準(zhǔn)，提交銀行后由銀行直接向農(nóng)民工支付個(gè)人工資。

這種方式也產(chǎn)生了一些稅務(wù)問(wèn)題，其中比較重要的兩點(diǎn)就是代扣代繳個(gè)人所得稅和“多重支付”下個(gè)人所得稅的扣繳義務(wù)人不明。當(dāng)發(fā)包方向總承包方支付的工程進(jìn)度款包含了農(nóng)民工工資，總承包方向勞務(wù)分包方支付的分包款中也包含了農(nóng)民工工資時(shí)，這種層層支付就會(huì)造成“多重支付”的現(xiàn)象，使得個(gè)人所得稅扣繳義務(wù)人認(rèn)定存在某些問(wèn)題。有觀點(diǎn)認(rèn)為哪一方發(fā)放工資就由哪一方來(lái)履行義務(wù)，其他方則認(rèn)為農(nóng)民工歸屬單位有扣繳義務(wù)。

這個(gè)問(wèn)題本質(zhì)上是對(duì)扣繳義務(wù)人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)有所疑惑。國(guó)稅函發(fā)[1996]602號(hào)文中對(duì)扣繳義務(wù)人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)至今依然有效，文中指出個(gè)人所得稅扣繳義務(wù)人最終認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)是對(duì)支付對(duì)象和支付數(shù)額有決定權(quán)的單位和個(gè)人。在建筑業(yè)務(wù)中，農(nóng)民工是和勞務(wù)分包單位簽訂的《勞動(dòng)合同》，具體的用工派工工作、工人的考勤和工資標(biāo)準(zhǔn)也歸屬勞務(wù)分包單位負(fù)責(zé)，因此勞務(wù)分包單位對(duì)農(nóng)民工工資支付具有決定權(quán)。發(fā)包方和總承包方僅僅是根據(jù)勞務(wù)分包提供的資料，向建設(shè)部門申請(qǐng)批準(zhǔn)代發(fā)農(nóng)民工工資，由工資專用的開(kāi)戶銀行直接發(fā)放。由此可見(jiàn)，無(wú)論工資由哪一方發(fā)放，其個(gè)人所得的扣繳義務(wù)人均為勞務(wù)分包方。如果建筑企業(yè)未將工程勞務(wù)分包給勞務(wù)分包公司，而是自行組織勞動(dòng)力進(jìn)行施工，發(fā)包方代發(fā)農(nóng)民工工資時(shí)的個(gè)人所得稅扣繳義務(wù)由建筑企業(yè)負(fù)責(zé)。

下面案例說(shuō)明總承包代發(fā)農(nóng)民工工資的會(huì)計(jì)處理：

某建筑公司承包某住宅工程，采用一般計(jì)稅方法計(jì)稅，該建筑公司將該工程的勞務(wù)用工分包給了X勞務(wù)分包公司。2019年8月末，該建筑公司確認(rèn)勞務(wù)分包工程計(jì)價(jià)金額并收取了X勞務(wù)分包公司開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票1030萬(wàn)元，發(fā)票金額1000萬(wàn)元，增值稅額30萬(wàn)元。根據(jù)合同約定和有關(guān)農(nóng)民工工資政策規(guī)定，該建筑公司應(yīng)該在9月10日向X勞務(wù)分包公司支付930萬(wàn)元?jiǎng)趧?wù)分包款，并通過(guò)農(nóng)民工工資專用賬戶直接向農(nóng)民工個(gè)人工資賬戶轉(zhuǎn)賬100萬(wàn)元。

該建筑公司應(yīng)該要求X勞務(wù)分包提供委托代發(fā)工資申請(qǐng)書、農(nóng)民工工資發(fā)放明細(xì)表等資料。8月30日確認(rèn)勞務(wù)分包工程量收取發(fā)票時(shí)應(yīng)做如下會(huì)計(jì)處理：

借：合同履約成本—工程施工—人工費(fèi)10000000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）300000

貸：應(yīng)付賬款—?jiǎng)趧?wù)分包商10300000

9月10日，代發(fā)農(nóng)民工工資時(shí)，建筑企業(yè)應(yīng)做如下會(huì)計(jì)處理：

借：應(yīng)付賬款—?jiǎng)趧?wù)分包（代發(fā)農(nóng)民工工資部分）1000000

貸：銀行存款（代發(fā)農(nóng)民工工資部分）1000000

9月10日，支付勞務(wù)分包款時(shí)的會(huì)計(jì)處理如下：

借：應(yīng)付賬款—?jiǎng)趧?wù)分包（扣除農(nóng)民工工資后的分包款）9300000

貸：銀行存款（支付給勞務(wù)分包方的分包款）9300000

2019年12月國(guó)務(wù)院通過(guò)了《保障農(nóng)民工工資支付條款》，自2020年5月1日起實(shí)施。條款中明確了多個(gè)具體的制度，施工承包單位要注意以下幾點(diǎn)內(nèi)容來(lái)完善建筑管理，降低相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)：

1.設(shè)立農(nóng)民工工資專用賬戶，妥善備存相關(guān)使用賬戶的資料；

2.項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)配備勞資專管員，對(duì)分包單位勞動(dòng)用工實(shí)施監(jiān)督管理，掌握現(xiàn)場(chǎng)用工、考勤、工資支付等情況。

3.工程施工合同應(yīng)當(dāng)約定人工費(fèi)撥付周期。

4.明確用工單位對(duì)于拖欠農(nóng)民工工資情況發(fā)生時(shí)的清償責(zé)任；

5.施工單位不得墊資建設(shè)政府投資項(xiàng)目所需資金。

研究方法

使用了案例分析法，將新用工模式下涉稅管理問(wèn)題做了分析并舉例說(shuō)明相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理或者管理規(guī)定。其次使用了文獻(xiàn)查閱法，通過(guò)查閱目前的財(cái)稅政策、會(huì)議期刊以及勞務(wù)用工書籍等，對(duì)新模式用工中人工費(fèi)存在的財(cái)稅問(wèn)題選取兩個(gè)視角進(jìn)行逐一分析，并對(duì)存在的問(wèn)題提出相關(guān)的解決辦法，完善勞務(wù)用工制度。

結(jié) 論

綜上所述，通過(guò)使用科學(xué)的分析方法，分析目前建筑業(yè)新勞務(wù)用工中人工費(fèi)存在的涉稅問(wèn)題，并找出問(wèn)題的來(lái)源和本質(zhì)，查找財(cái)稅政策進(jìn)行解決，為完善當(dāng)前建筑業(yè)勞務(wù)用工模式研究提供一個(gè)新視角。

（中鐵十九局集團(tuán)第七工程有限公司）

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