醫(yī)療企業(yè)職工薪酬的會(huì)計(jì)核算與個(gè)稅籌劃探討

曹永飛

摘 要

本文對(duì)職工薪酬概念與范圍進(jìn)行分析，并結(jié)合醫(yī)療企業(yè)職工薪酬會(huì)計(jì)核算特點(diǎn)，分別對(duì)貨幣性、非貨幣性、辭退福利的會(huì)計(jì)處理要點(diǎn)加以闡述，最后從薪酬制度、晉升機(jī)制、相關(guān)政策等方面著手，對(duì)職工薪酬個(gè)稅籌劃的措施進(jìn)行研究。力求通過籌劃措施的應(yīng)用，減輕企業(yè)與員工的納稅負(fù)擔(dān)。

關(guān)鍵詞

醫(yī)療企業(yè)；職工薪酬；會(huì)計(jì)核算；個(gè)稅籌劃

職工薪酬概念與范圍

在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中明確指出，職工薪酬是企業(yè)為了獲得員工服務(wù)而基于的報(bào)酬，包括工資、獎(jiǎng)金、補(bǔ)貼、五險(xiǎn)一金、貨幣性與非貨幣性福利，還包括解除勞資關(guān)系時(shí)的補(bǔ)償?shù)取Ｓ纱丝芍?，職工基本薪酬為工資與福利費(fèi)用，前者包括構(gòu)成工資的全部內(nèi)容，后者一般用于改善職工生活質(zhì)量，對(duì)于非獨(dú)立法人的職工醫(yī)院、食堂等均可列入福利費(fèi)中。同時(shí)，新準(zhǔn)則還將五險(xiǎn)一金列入薪酬范疇，規(guī)定非貨幣性福利屬于職工薪酬的一部分，如帶薪休假、服務(wù)性福利等等，并根據(jù)國際管理，將辭退福利相關(guān)內(nèi)容引入其中，即職工未到退休年齡企業(yè)提前終止勞務(wù)合同，需要支付員工一定的補(bǔ)償金?？梢?，新準(zhǔn)則中更加側(cè)重于短期與傳統(tǒng)職工薪酬的規(guī)范。

職工薪酬會(huì)計(jì)核算的要點(diǎn)

為了體現(xiàn)出勞資之間職工薪酬分配與結(jié)算情況，企業(yè)一般會(huì)開設(shè)“應(yīng)付職工薪酬”賬戶，對(duì)企業(yè)支付員工各類薪酬進(jìn)行核算。該賬戶屬于負(fù)債類賬戶，包括工資、社保費(fèi)用、職工培訓(xùn)教育非、辭退福利、非貨幣性費(fèi)用等等。以貨幣性、非貨幣性福利費(fèi)和辭退福利為例，對(duì)會(huì)計(jì)核算的要點(diǎn)進(jìn)行分析。

非貨幣性福利核算

對(duì)于此類福利核算中存在的不足，企業(yè)在操作中將其作為員工薪酬時(shí)，計(jì)價(jià)方式應(yīng)結(jié)合自身實(shí)際情況與新準(zhǔn)則規(guī)定，對(duì)實(shí)務(wù)的可行性綜合分析，在堅(jiān)持新準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上保持彈性空間，結(jié)合企業(yè)與行業(yè)變動(dòng)對(duì)計(jì)量方法或計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行調(diào)整。當(dāng)企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品作為福利發(fā)放給員工時(shí)，可當(dāng)作銷售進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。因此，為減少企業(yè)調(diào)控利潤的彈性空間，此類福利不可作為銷售進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，不可通過銷售收入賬戶核算，而是直接按照成本結(jié)轉(zhuǎn)。此種方式將會(huì)抑制企業(yè)因擅自發(fā)放此類福利導(dǎo)致賬面虛擬增長，營業(yè)收入也不會(huì)過度提升，由此預(yù)防企業(yè)通過此類福利形式操縱利潤的行為產(chǎn)生。

貨幣性福利費(fèi)核算

在該項(xiàng)會(huì)計(jì)核算中，企業(yè)應(yīng)明確該項(xiàng)費(fèi)用的應(yīng)用范圍與會(huì)計(jì)處理方式。因該項(xiàng)費(fèi)用與成本之間的分界較為模糊，在自我調(diào)節(jié)員工福利費(fèi)應(yīng)用范疇的空間較大。針對(duì)這一問題，在會(huì)計(jì)核算中要求企業(yè)明確福利費(fèi)的應(yīng)用范疇，利用計(jì)提或者根據(jù)實(shí)際扣除時(shí)，采用項(xiàng)目明確列舉的方式，并使該費(fèi)用的使用對(duì)象、金額、用途等得以明確，由此明確該項(xiàng)費(fèi)用的應(yīng)用范圍。

辭退福利確認(rèn)

該項(xiàng)會(huì)計(jì)核算應(yīng)嚴(yán)格限制確認(rèn)要求，為減少和消除辭退福利成為企業(yè)調(diào)節(jié)盈余水平的工具，應(yīng)對(duì)該項(xiàng)福利的預(yù)計(jì)負(fù)債要求進(jìn)行明確。只有在具備充足可靠的證據(jù)能證明勞資關(guān)系解除產(chǎn)生現(xiàn)金支出的情況下，才可將其確定為辭退福利，并歸入當(dāng)期損益之中。其中，所依據(jù)的證據(jù)即企業(yè)與員工代表大會(huì)達(dá)成正式解除勞資關(guān)系的計(jì)劃。只有嚴(yán)格遵循上述要求，才可使辭退福利的應(yīng)用更加科學(xué)規(guī)范，有效避免企業(yè)人為操控會(huì)計(jì)核算方式的現(xiàn)象發(fā)生。

職工薪酬個(gè)稅籌劃有效措施

納稅是每位公民必備的職責(zé)，同時(shí)也是社會(huì)建設(shè)基礎(chǔ)所在。以醫(yī)療企業(yè)為例，從薪酬制度、晉升機(jī)制、相關(guān)政策等方面著手，對(duì)職工薪酬個(gè)稅籌劃的措施進(jìn)行研究，具體措施如下。

靈活應(yīng)用政策，完善薪酬制度

從稅法角度來看，個(gè)稅并非每位公民都需繳納，需要滿足一定收入標(biāo)準(zhǔn)才具有納稅的義務(wù)。根據(jù)個(gè)稅政策來看，基本工資、獎(jiǎng)金與各項(xiàng)補(bǔ)貼均要繳納個(gè)稅，但員工福利與五險(xiǎn)一金除外。企業(yè)可根據(jù)上述政策合理進(jìn)行納稅籌劃，制定完善的薪酬制度。在實(shí)際操作中，可將工作與獎(jiǎng)金結(jié)合起來，例如控制年終獎(jiǎng)的發(fā)放頻率，根據(jù)稅收臨界點(diǎn)調(diào)整發(fā)放金額，也可以將每月工資與年終獎(jiǎng)聯(lián)合發(fā)放等等，由此減少納稅額度，提高個(gè)人效益。此外，還可結(jié)合稅收政策，將部分員工薪酬收入改為福利型，這樣不但可激發(fā)員工熱情，使其獲得精神慰藉，還可滿足其生活需求，在人才招聘中獲得更多競爭優(yōu)勢。當(dāng)前醫(yī)療企業(yè)市場競爭激烈，在工資待遇相同的基礎(chǔ)上，應(yīng)聘者將更側(cè)重于福利好的企業(yè)，可提高企業(yè)的競爭優(yōu)勢。當(dāng)企業(yè)進(jìn)入成熟期后，員工不再滿足簡單的高薪，良好的福利可彌補(bǔ)這一缺陷，減少人才流動(dòng)，為長遠(yuǎn)發(fā)展打下堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。醫(yī)療業(yè)務(wù)部門員工離不開辦公通訊，當(dāng)前稅法規(guī)定企業(yè)為員工發(fā)放的辦公通信費(fèi)用需要繳納個(gè)稅。但個(gè)別地區(qū)規(guī)定，如若企業(yè)并非按月定額發(fā)放該項(xiàng)費(fèi)用，員工便可無需繳納稅費(fèi)，即企業(yè)若采取員工限額實(shí)報(bào)實(shí)銷，并取得合法證據(jù)的情況下，可不計(jì)入工資中，由此便可利用地方政策，實(shí)現(xiàn)減稅目標(biāo)。

開展培訓(xùn)活動(dòng)，改善晉升機(jī)制

從宏觀角度來看，依法納稅是社會(huì)建設(shè)根基所在，是國家各項(xiàng)工作正常開展的根本保障。因此在國家建設(shè)中每位公民都有依法納稅的義務(wù)，公民自覺納稅有助于營造良好社會(huì)風(fēng)氣。從微觀角度來看，繳納個(gè)人是個(gè)人薪資收入的證明，可起到更多輔助作用。例如，一些城市購房需要出示個(gè)稅繳納證明才可獲得購房資格、辦理銀行貸款等等。對(duì)此，企業(yè)可面向全體員工開展培訓(xùn)活動(dòng)，對(duì)繳納個(gè)稅的條文以通俗易懂的話語進(jìn)行講解，使員工充分意識(shí)到納稅不但可為自身帶來便利，還可服務(wù)于國家建設(shè)；企業(yè)還可表揚(yáng)自覺納稅的員工，在職工群體中樹立榜樣，并與晉升機(jī)制相掛鉤，員工參與職工培訓(xùn)可抓住晉升機(jī)遇，不斷突破和發(fā)展，激發(fā)工作熱情與積極性，促進(jìn)個(gè)人才能發(fā)揮與價(jià)值實(shí)現(xiàn)。此外，醫(yī)院還可為職工提供免費(fèi)參與培訓(xùn)的機(jī)會(huì)，為其營造良好學(xué)習(xí)環(huán)境，提供免費(fèi)書刊等，由此提高職工知識(shí)水平與業(yè)務(wù)技能，促進(jìn)醫(yī)療企業(yè)工作質(zhì)量與效率提升，助力現(xiàn)代醫(yī)療制度發(fā)展。

制定可行方案，提高籌劃效率

在納稅籌劃中，科學(xué)可行的方案設(shè)計(jì)不但可節(jié)省更多支出，還可為企業(yè)發(fā)展提供更多保障。對(duì)此，可從工資、薪金、獎(jiǎng)金與勞動(dòng)報(bào)酬等方面著手制定高效可行的籌劃方案，使籌劃效率得到全面提升。

1.工資、薪金籌劃

企業(yè)在增加員工薪酬的同時(shí)也會(huì)增加其稅收負(fù)擔(dān)，這便帶來一組矛盾。當(dāng)前稅法中沒有對(duì)個(gè)人非貨幣性福利收入提出明確的管理方式，員工可與企業(yè)協(xié)商，通過改變薪酬支付的形式，在工資水平不動(dòng)的情況下減少名義收入，將部分薪資變成福利性收入，由此降低稅基與應(yīng)納稅額。在薪酬支付方式優(yōu)化中，企業(yè)可通過解決員工生活支出的方式，減輕其稅收負(fù)擔(dān)。在稅法允許范圍內(nèi)，將部分薪資變成福利，由此間接增加員工可支配收入，例如，可為員工提供班車、部分醫(yī)療、宿舍與餐補(bǔ)等等，此舉可有效降低應(yīng)繳個(gè)稅，實(shí)現(xiàn)企業(yè)與員工的互利共贏。此外，部分企業(yè)中員工薪資月波動(dòng)較大，有時(shí)無需納稅，有時(shí)需要納較多的稅，企業(yè)可盡量將員工的年薪按月平均發(fā)放，這樣企業(yè)需發(fā)放工資的總金額不變，但可為員工減輕非必要的稅收，取得理想的籌劃效果。

2.獎(jiǎng)金籌劃

可將年終獎(jiǎng)平均分配到每月發(fā)放，由此降低稅率。例如，員工年終獎(jiǎng)為12000元，可將其除以12個(gè)月，求出每月平均值1000元，并確定所適用的稅率，再用獎(jiǎng)金總數(shù)與稅率相乘后得出應(yīng)納稅額；如若在年終獎(jiǎng)發(fā)放當(dāng)月員工工資低于3500元，未達(dá)到個(gè)稅起征點(diǎn)，便無需納稅。對(duì)此，可將獎(jiǎng)金中的部分?jǐn)?shù)額補(bǔ)充到該月的工資中，使工資位于個(gè)稅起征點(diǎn)之內(nèi)，由此減少獎(jiǎng)金的納稅額度，也可為企業(yè)節(jié)約更多稅款支出。

3.勞動(dòng)報(bào)酬籌劃

在稅務(wù)項(xiàng)目選擇與變換方面，工資薪金的稅率在3—45%之間，勞動(dòng)報(bào)酬適用率為20%。員工提供勞動(dòng)獲取相應(yīng)收入，可將其作為工資納稅，也可直接作為勞動(dòng)薪酬納稅，納稅人應(yīng)結(jié)合具體情況選擇最佳稅率。當(dāng)工資稅率較高時(shí)，可將薪金轉(zhuǎn)變?yōu)閯趧?dòng)報(bào)酬，采用20%的稅率進(jìn)行納稅，從而節(jié)約更多納稅投入。在納稅時(shí)間方面，根據(jù)實(shí)際情況可知，醫(yī)療企業(yè)收入受季節(jié)因素影響，部分月份收入較高，員工薪資與稅負(fù)也隨之提升，一些月份工資低甚至無需納稅。對(duì)此，員工可與企業(yè)協(xié)商，將薪資平均到每月，便于降低適用稅率，減少納稅額度。如若員工經(jīng)常提供勞務(wù)，勞動(dòng)報(bào)酬次數(shù)較多，如若將報(bào)酬整合起來一同納稅，勢必會(huì)提高適用稅率，加重稅收負(fù)擔(dān)；但若通過填寫稅務(wù)申請(qǐng)表分次申報(bào)，便可逐一降低稅率，節(jié)約更多稅款。

結(jié) 語

綜上所述，在醫(yī)療企業(yè)運(yùn)行中，管理者應(yīng)對(duì)不同福利性支出的會(huì)計(jì)核算方式進(jìn)行明確，并充分了解自身與員工的納稅情況，通過多方協(xié)商與溝通，制定合理的薪酬制度，并在法律允許范圍內(nèi)采取行之有效的稅收籌劃方式，最大限度地降低企業(yè)與員工的納稅額度，達(dá)到個(gè)人收益最大化目標(biāo)，增強(qiáng)員工對(duì)企業(yè)的歸屬感，提高企業(yè)競爭力。

（上海伯杰醫(yī)療科技有限公司）

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