探討稅收籌劃在企業財務管理和會計核算中的運用

李 琦

（中泰證券股份有限公司計劃財務部，吉林 吉林 132000）

引言

目前，我國企業財務工作主要包括兩個重要部分：財務管理和會計核算，然而，在新形勢下，面對日益激烈的市場競爭，企業要想獲得更強的市場競爭力，實現進一步發展，全方位、多層次的稅收籌劃無疑是最有效的手段之一，稅收籌劃不僅可以實現資金、成本、利潤的有效協調，還可以進一步提高企業的經營管理水平，為企業的健康持續發展奠定堅實的基礎[1]。本文現即對稅收籌劃相關文獻進行回顧，就稅收籌劃在企業財務管理和會計核算中的運用進展加以綜述。

一、稅收籌劃中企業需遵循的原則

1．合法性

稅收籌劃只能在國家法律允許的范圍內，在我國稅法不斷完善的背景下，企業應嚴格按照要求納稅，明確各方面的要求，避免違法犯罪行為，如果企業違反這一原則，就必須承擔相應的責任，這對企業自身的發展極為不利[2]。

2．適時性

在稅收籌劃工作中，會受到許多不確定因素的影響，內部是企業的變化，外部是法律的變化。因此，企業應在各個階段進行實時觀察，實事求是地做好各部分的調查和決策，了解國家對稅法的變化，避免錯誤行為，企業在稅收籌劃方面具有很強的靈活性，因此，企業應及時調整，以順應時代發展的主流[3]。

3．事先籌劃性

在稅收籌劃中，要提前做好規劃，特別是在內部會計制度和財務管理體制創新改革的背景下，首先要了解稅法的具體內容，這不僅可以為納稅提供理論依據，同時也要確保稅收籌劃改革中沒有錯誤決策。

二、稅收籌劃在企業財務管理和會計核算中的運用

1．籌資決策中的運用

隨著企業負債率的提高，企業面臨的風險將越來越高。目前，公司的主要任務是融資決策后的稅務籌劃。稅收籌劃最重要的方面是資本結構和融資方式。企業選擇的融資方式在很大程度上影響企業的資本結構。決定著企業資本結構的走向。企業可以在綜合考慮自身的實際情況的基礎上，選擇適合自己的籌資方式[4]。通常，就融資方式的主體而言，企業往往采用股權融資和債權融資兩種方式。一般來說，股權融資會產生一定的股利資本成本，債券融資會產生債務利息成本。中國頒布的有關稅法明確指出，企業支付的股利、紅利不屬于成本費用，支付的利息是一種成本。在以往的企業財務管理工作中，有關人員往往只分析稅收和企業資金的流動以及它們之間的關系。例如。項目開發階段的相關人員應考慮稅收減免對研發資金的影響。但是，隨著經濟形勢的不斷變化，企業的財務管理和經營活動往往涉及多個不同的稅種，這就要求相關管理者具有高度的設計意識，高度重視各部門在融資過程中的工作，及時發現問題并有效解決。

2．投資階段中的運用

投資階段的稅收籌劃可以從投資公司注冊地的選擇來考慮：從國內來看，國家政府將在一些地區設立稅收優惠政策，企業可以有效地抓住這些地區的稅收優惠政策，將這些地區作為企業注冊地的重點選擇對象，從而減輕稅收負擔[4]。例如，2021年9月，國家為了進一步支持橫琴的建設，推動粵澳深度合作發展，加大了財稅支持力度：其中，在企業所得稅方面，將有利于澳門經濟適度多元發展的產業全部納入企業所得稅15%優惠稅率的政策范圍；對于符合條件的企業資本支出，應允許在當前財政年度內一次性稅前扣除或加速折舊和折舊。在合作區內設立的旅游業、現代服務業、高新技術產業和新的外商直接投資收入免征公司稅。在個人所得稅方面，我們將進一步增加優惠措施。對于在合作區工作的海外人才和有限人才，個人所得稅部分免征15%以上。對于在合作區工作的澳門居民，其個人所得稅中超出澳門稅負的部分可免稅，以促進人才積累，鼓勵澳門居民就業創業。稅收作為一國重要的經濟工具，其主要目的不是真正占有一部分人的剩余收入，而是在一定程度上進一步縮小國民經濟的收入差距。從而實現社會公平，更好地保護全體人民的利益[5]。

3．籌劃管理中的運用

對于企業內部的規劃管理，稅務規劃也可以根據不同的政策選擇不同的規劃模式，不同國家和地區的稅收政策存在一定差異，正是由于這種差異，企業稅收籌劃有著很大的選擇空間。例如，在設立形式上，企業投資者可以結合資本形式和發展需要選擇組織管理模式。例如，在同一證券公司下轄的不同的分支機構（如證券營業部）之間，對于湖北省增值稅小規模納稅人，暫繼續免征增值稅；對其他地區增值稅小規模納稅人，暫繼續減按1%征收率征收增值稅（政策來源見《財政部稅務總局關于支持個體工商戶復工復業增值稅政策的公告》2020年第13號）；一般納稅人按6%的征收率征收增值稅。財務人員應合理分辨所屬營業部應劃分的小規模納稅人還是一般納稅人，尤其是應稅收入達不到500萬元，同時，費用支出中可抵扣的進項稅額又相對較少，處于節稅利稅的考慮，符合此種條件的分支機構（如營業部），應優先考慮劃分為小規模納稅人。

4．籌劃在人員聘用管理中的運用

對于企業的人員聘用，包括任命高級和臨時工作人員。條件具備時，可優先招募退役士兵。如果公司雇傭退休士兵從事自營職業，與他們簽訂一年以上的雇傭合同，并依法繳納社會保險費，則扣除增值稅、城市維護和建設稅，在簽訂雇傭合同和支付社會保險金的當月的三年內，根據實際雇員人數提供培訓當地教育津貼和公司稅津貼。配額標準為每人每年6000元，最高可達50%。各省、自治區、直轄市人民政府可以根據本地區的實際情況，確定本地區的具體人口配額標準。實體應計算與員工人數和雇傭合同簽署日期相關的公司稅減免總額。在整體稅收減免中，公司每月扣除增值稅、維護和建設稅、培訓津貼和當地培訓補助。企業實際應繳納的增值稅、城市維護建設稅、教育費附加和地方教育附加小于核算減免稅總額的，以實際應繳納的增值稅、城市維護建設稅、教育費附加和地方教育附加為限；實際應繳納的增值稅、城市維護建設稅、教育費附加和地方教育附加大于核算減免稅總額的，以核算減免稅總額為限。納稅年度終了，如果企業實際減免的增值稅、城市維護建設稅、教育費附加和地方教育附加小于核算減免稅總額，企業在企業所得稅匯算清繳時以差額部分扣減企業所得稅。當年扣減不完的，不再結轉以后年度扣減。（財稅〔2019〕21號）企業在聘用退役士兵能夠享受國家給予的稅收優惠政策，為自身節稅的同時，也有著深遠的社會意義。退役軍人是重要的人力資源，促進他們實現穩定就業對于更好地實現自身價值，助推經濟社會發展意義重大，同時也有利于企業樹立更好的社會形象。

5．融資租賃籌劃中的運用

目前，融資租賃正成為稅收籌劃的重要手段。在業務發展的背景下，投資規模的擴大和必要生產設備的采購往往面臨資金短缺的困難。此時，承租人（注資方）指定設備和制造商，通過融資轉讓承租人（注資方）購買和交付設備，承租人必須使用并支付租金。租賃期結束時，出租人將設備所有權轉讓給承租人。出租人保留租賃崗位所有權并收取租金的，應當授予承租人在租賃期間持有、使用租賃崗位并從中取得收入的權利。它是最常見的融資租賃形式。對于承租人而言，融資租賃不能簡單地規避資金長期占用所帶來的風險。還可以通過融資租賃確認固定資產、確認折舊期、確認折舊額，分期確認的折舊額可以抵扣應繳納的企業所得稅，從而減輕實際的稅收負擔。如果企業因資金短缺不采取融資租賃、而采用增發新股的方式來緩解融資壓力，增發新股后，股東會對企業有支付股利的需要，股利的支付是在企業所得稅后支付，不能抵減企業所得稅。所以相較增發新股而言，企業通過開展融資租賃業務，可以有效地解決資金需求、優化資產負債結構、加快現金流的周轉，時企業做到合理避稅。

6．費用列支中的運用

在費用支出方面，稅收籌劃主要是通過盡可能多地支出當期費用，對可能發生的損失做出合理、科學的預測，從而在合理、合法的范圍內減少應納稅所得額或適當推遲納稅時間。首應，應該及時繳納所發生的費用，對于普通納稅人，他們應盡可能申請增值稅專用發票，以便盡可能增加除膳食、贍養費津貼、福利費、車票、手機費和根據稅收立法無法開具的專用車票以外的可抵扣增值稅。其次，科學合理、謹慎地估計當期費用，避免錯估高估費用的可能，合理減少應納稅所得額，最后，盡可能縮短攤銷期、折舊期，在一定程度上實現成本的及時回收，合理合法地減少稅額。

結語

稅務籌劃與管理是現代企業日常經營和內部管理中必不可少的重要環節，內部財務管理人員和內部會計人員需要在日常工作中充分重視稅務籌劃的作用，在日常工作中，明確稅收籌劃對企業發展的可能影響，以及企業日常經營管理中所面臨的問題，為企業內部財務管理和會計核算中稅收籌劃的可持續發展打下良好的基礎。