風險導向審計在醫療機構內部審計中的應用及價值

隋華偉

（山東省乳山市中醫院，山東 威海 264500）

隨著近年來審計工作得到社會的廣泛認可，其審計方式較為老舊，審計方式與審計技術無法順應時代變化，且審計對象較為單一，遠無法滿足現在醫院的管理需求。風險導向審計模式是順應時代發展的新型審計制度，該模式可有效對傳統審計模式存在的缺陷進行規避，對當前醫療機構內部審計的發展具有重要的作用。

一、當前醫療機構內部審計發展現狀

自我國內部審計制度實施以來，內部審計成了醫療機構不斷發展的重要部分。研究認為，醫療機構內部審計機構的設立，對促進醫療健康發展起到了重要的作用，可有效提高醫療機構經濟管理水平。但研究指出，雖然內部審計機構的設立能夠有效地提高醫療機構的健康發展，但在內部審計工作中，依舊存在著各式各樣的問題。經調查后發現，雖然內部審計是醫療機構中的職能部門之一，且隨著醫院環境的變化而逐步發展，但隨著社會與醫院規模的發展，決定了審計機構發展呈現出了階段性特點[1]。

二、醫療機構內部審計存在的問題

1．內部審計機制問題

1.1 機構設置不合理。研究分析中認為，醫療機構內部審計機構屬于內部設置的獨立部門，主要職責是對醫療機構內部的經濟活動進行監督，并對各項相關制度的落實情況予以監察。此外，審計機構在對各項項目進行檢查過程中，需要對其進行分析、評價、建議等，因此，其特點在于其獨立性，若缺乏獨立的內審機構，則內審工作難以開展。通過對醫療機構行政管理部門進行探究發現，部分醫療機構未能設立獨立的審計機構，導致醫療機構中的內審工作開展難度極大。當前部分醫療機構行政部門未能設立獨立的審計機構，對審計工作的開展嚴重缺乏，因而易出現院內配備審計人員卻缺乏獨立的機構，甚至部分醫院將內審機構置于監察室之下或財務等部門監管，導致審計機構嚴重缺乏獨立性。究其原因，主要因部分干部對內部審計工作的認知不足，認為該部門僅僅是應對上級部門監察而設立，缺乏具體工作目標，導致對其職能與認知錯誤，導致審計工作難以開展。

1.2 管理制度不合理。研究中指出，內部審計具有政策性強，因此，該部門當由一把手領導進行負責。但調查中發現，大多數醫療機構中的審計部門多由副職領導，這就對了內部審計工作造成了較大的困難。因此，內部審計部門難以開展相關工作，無法達到制度相關要求。

2．審計人員素質較差

研究認為，內部審計是一項具有較強專業性與技術性的工作。但研究發現，當前醫療機構中審計人員素質有待提高，還無法適應不斷發展的醫療衛生事業工作需要。究其原因，由于單位對內審人員相關配備較少，甚至無法達到設立獨立科室的標準，同時內部審計將從事后審計逐步向事前、事中審計進行轉變，而內審人員將面臨更高的挑戰。由于醫療機構內部對內審重視程度不足，且部分內審人員大多安于現狀，對知識的充實重視程度不足，導致對內審工作的質量造成嚴重的影響。

3．內部審計準則與可操作性不強

對于醫療機構的審計原則為依法審計。當前醫療機構內部審計業務缺乏規范。而導致這種情況的原因，主要為內部審計準則的系統性與可操作性不足，同時審計人員缺乏系統的業務培訓與指導。因此，需要有一定的法律為依據，才能充分發揮審計工作的職能。

4．內部審計法律效應不強

由于社會審計與國家審計相比，國家未曾對醫療機構內部審計作出詳細規定，導致院內審計人員在進行日常審計工作時，所出具的審計意見等缺乏法律效應，因而內部審計所提出得到建議難以得到實施，甚至在實施過程中，還會受到部門的抵制，導致審計意見難以落到實處，導致審計失去應有的價值。

5．審計結果運用效果不佳

審計結果的運用與整改是審計工作的最終目標，隨著近年來部分醫療機構院內審計工作重視程度不足，審計后的獎懲力度不佳，從而導致審計結果運用效果不佳，究其原因為制度不完善、領導對其缺乏足夠的重視[2]。

三、風險導向審計的意義

1．風險導向審計特點

所謂的風險導向審計是從傳統審計模式中發展而來的一種新型審計模式，其含義在于風險導向審計主要指審計人員在審計中以企業風險評估為向導，根據量化分析水平判斷審計項目優先次序，根據風險確定審計范圍與重點，與企業的風險管理進行評估，進而提出針對性的建議，協助企業對風險實施管理，實現企業價值增值。因而，風險導向內部審計關注醫療機構在日常管理活動中所面臨的各類風險。

2．風險導向審計在院內審計中的意義

2.1 風險導向的發展趨勢。由于我國醫療機構內部審計部門依舊在沿用傳統的審計方式，其審計目標與范圍無法很好地對醫院運營中存在的風險進行審計。審計目標與范圍不能很好地針對醫院經營的主要風險，因而無法有效地保持審計質量，同時又能提高審計效率。調查中發現，當前醫療機構中的審計模式已經難以適應當前醫療衛生事業的發展需求。隨著近年來我國醫療改革的不斷深化，風險管理思想已逐漸進入到醫療機構審計工作中，促進了院內審計管理的轉型。

2.2 風險導向審計有利于審計部門的獨立性。研究認為，對于審計部門而言，其獨立性是內部審計的生命線，是醫療機構開展內部審計的前提，是確保內部審計結果質量的保障。由于內部審計工作的獨立性受到了一定的忽略，導致內部審計質量與審計效率極大的降低。風險導向審計主要通過將醫療機構置于大的經濟環境中，通過采用立體觀察理論，對醫療機構存在的風險因素進行分析，通過從醫療機構的行業情況與經營目標等方面進行分析，將醫療機構經營風險植入到本身的風險評價中去，并貫穿于審計過程中。

2.3 風險導向審計可降低經營管理風險。通過采用風險導向審計于院內控制管理與風險管理中的作用進行分析，可對風險管理系統進行評價，通過提出改進措施與相關建議，可顯著降低醫療機構風險損失，同時加強對醫療機構事前、事中的風險審查，可全程控制與管理醫院風險[3]。

2.4 風險導向審計可提高管理者決策能力。內部審計是醫療機構內部控制的重要內容，審計人員需要對所有可能存在的差錯、舞弊等情況進行針對性的評價，并提出相應的整改意見。同時對于醫療機構在日常經營活動中所面臨的風險進行客觀評價，并告知高層管理，提高醫療機構的抗風險能力與領導決策能力。

2.5 開展風險導向審計可增加醫療機構價值。風險管理其目的在于對醫療機構進行更好的管理，通過對可能存在的風險與機遇進行有效的處理，可顯著提高醫療機構的價值與能力。因此，從本文而言，機遇醫療機構有效的內部審計是確保其健康發展的重要保障。風險導向審計通過以風險出發，將事后評價轉變為事前、事中評價，為風險管理提供可靠信息，并及時提出科學的整改意見[4]。

四、開展風險導向審計有待解決的問題

1．提高領導的重視

我國當前院內審計工作起步較晚，審計人員與醫療管理人員對內部審計的認知不足，因而審計工作的順利開展離不開醫院領導的支持。同時需要加強醫院管理層對內部審計的重視，提高對審計建議的重視，加強審計人員的工作熱情[5]。

2．相關部門全體配合

研究認為，審計工作具有其獨立性，但同時也無法離開相關部門的配合。院內審計主要包含了人力資源、醫院信息、基礎建設、醫療設備、藥材采購等項目，這就要求各部門予以全力配合，同時需要加強醫療機構上下全體人員的風險防控意識，加強各部門之間的配合與協調，從而通過內部審計體現醫院的價值[6]。

3．提高審計人員素質

風險導向審計的實施離不開審計人員的工作，但部分審計人員缺乏專業知識與技能，導致審計工作效率不高。對此，醫療機構需要定期對審計人員進行技能培訓，加強審計人員對相關知識儲備，同時加強審計人員對行業現狀、法律法規、財務狀況、經營目標等方面的認知，加強審計人員對解決問題的能力。因此，風險導向審計對相關工作人員提出了更高的要求，通過加強對審計人員的綜合素質的培養，對提高醫療機構內部審計質量具有重要的影響[7]。

結語

隨著醫療體制的不斷改革，醫療機構的市場環境也發生了極大的變化，在新形勢下醫療機構所存在的問題，以審計風險準則為標志，將對醫療衛生單位存在的風險進行更好的評估，從而提高對醫療機構的審計質量。通過科學合理的運用風險導向審計管理，可充分發揮其在醫院內部中的作用，才能不斷提高醫療機構的工作治療，促進醫療機構健康的發展。