消費(fèi)稅征稅范圍調(diào)整問題研究

郭雪蕊

一、我國消費(fèi)稅現(xiàn)狀及優(yōu)點(diǎn)

（一）目前我國消費(fèi)稅政策比較完善

消費(fèi)稅15個(gè)稅目按照其特點(diǎn)可以劃分為三大類，分別為污染負(fù)外部性及能源類、危害身體健康類、高消費(fèi)奢侈品類。征收環(huán)節(jié)方面，我國消費(fèi)稅在生產(chǎn)、委托加工、進(jìn)口、零售、批發(fā)環(huán)節(jié)均有涉及。從計(jì)稅依據(jù)的角度看，消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)包括從價(jià)計(jì)征、從量計(jì)征及復(fù)合計(jì)征。因此，我國消費(fèi)稅的政策制定方面還是比較完善的。

（二）目前我國消費(fèi)稅征收政策的主要成效

消費(fèi)稅經(jīng)多年征繳，其發(fā)揮的作用是不言而喻的。現(xiàn)行消費(fèi)稅在籌集財(cái)政收入、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)優(yōu)化、引導(dǎo)消費(fèi)方向、保護(hù)生態(tài)環(huán)境、促進(jìn)能源節(jié)約等方面都發(fā)揮了一定的作用，使國家經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展越來越好。正因?yàn)榇耍覈鴮?duì)于消費(fèi)稅的征收越發(fā)重視。

首先，在籌集財(cái)政收入方面，消費(fèi)稅已征收多年，近年來我國消費(fèi)稅在稅收收入中占比情況如表1所示。

表1 近年來我國消費(fèi)稅在稅收收入中占比

通過表1可以看出，消費(fèi)稅占總稅收比例雖然每年有降低，但大體上仍處于平穩(wěn)狀態(tài)，說明對(duì)于籌集財(cái)政收入而言，其作用還是十分巨大的。

其次，引導(dǎo)消費(fèi)方向，倡導(dǎo)合理健康的消費(fèi)產(chǎn)品和方式。消費(fèi)稅對(duì)于高爾夫球具及球桿以及游艇等高端消費(fèi)品征稅，有利于調(diào)節(jié)生產(chǎn)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化。消費(fèi)稅通過高稅率限制人們消費(fèi)，也能達(dá)到調(diào)節(jié)國民身體健康的目的。眾所周知，吸煙對(duì)肺部危害是很大的，過度飲酒對(duì)于肝部及記憶力方面都有一定影響。目前我國推出的消費(fèi)稅能夠通過對(duì)煙、酒等物品的征稅，達(dá)到限制人們消費(fèi)此類物品的目的，寓禁于征。

第三，有利于保護(hù)生態(tài)環(huán)境。保護(hù)生態(tài)環(huán)境一直是我國強(qiáng)調(diào)的重點(diǎn)。黨的十九大報(bào)告明確指出，要建設(shè)人與自然和諧共生現(xiàn)代化，既要?jiǎng)?chuàng)造滿足人民日益增長的美好生活需要的物質(zhì)財(cái)富和精神財(cái)富，也要提供滿足人民日益增長的優(yōu)美生態(tài)環(huán)境所需要的優(yōu)質(zhì)生態(tài)產(chǎn)品。因此對(duì)鞭炮、焰火、一次性木質(zhì)筷子、實(shí)木地板、摩托車、電池、涂料的消費(fèi)稅征收有利于生態(tài)發(fā)展，對(duì)我國環(huán)境污染方面起到了延緩作用。在節(jié)約能源方面，對(duì)成品油征稅也可以說明，我國對(duì)于不可再生能源保護(hù)的重視程度。

因此可見，征收消費(fèi)稅優(yōu)點(diǎn)非常多。我國現(xiàn)行的消費(fèi)稅稅目已在很大程度上考慮了經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展情況，極大地調(diào)節(jié)了社會(huì)存在的不合理、不公平現(xiàn)象，但在細(xì)節(jié)方面仍有不足。如果消費(fèi)稅能夠更加完善，對(duì)于國家而言，其產(chǎn)生的正面作用是十分可觀的。

二、消費(fèi)稅稅目范圍狹窄需要進(jìn)一步完善

從現(xiàn)狀來看，我國消費(fèi)稅實(shí)施進(jìn)程比較平穩(wěn)，但每次改革力度不大，對(duì)于飛速發(fā)展的中國經(jīng)濟(jì)而言，消費(fèi)稅征稅范圍仍有不足之處。我國消費(fèi)稅稅目采用列舉法，屬于有限型消費(fèi)稅，自2006年起稅目除增加了電池涂料外，幾乎沒有變動(dòng)。然而可納入?yún)s未納入消費(fèi)稅范圍的物品種類卻大幅增加，這將導(dǎo)致稅目種類的缺失。因此，消費(fèi)稅功能效果不明顯。消費(fèi)稅稅目數(shù)量較少，主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。

首先，高檔消費(fèi)品包括珠寶玉石、高檔化妝品等。隨著人們生活水平逐漸提高，消費(fèi)稅范圍還應(yīng)增加新興的高檔消費(fèi)品。其次，生態(tài)環(huán)境方面。我國霧霾日益嚴(yán)重，每年全球氣候變暖等消息層出不迭。如僅僅對(duì)于鞭炮、焰火、成品油等環(huán)境污染進(jìn)行征稅，范圍較窄。第三，我國在消費(fèi)稅稅目中缺少高糖類飲料、甜品。對(duì)于影響國人健康水平的物品，應(yīng)通過消費(fèi)稅進(jìn)行正確引導(dǎo)，讓人們盡量少攝入高糖食品，保持身體的健康狀態(tài)。第四，消費(fèi)稅征稅范圍僅限于物品，而對(duì)于行為方面沒有涉及。目前我國居民消費(fèi)結(jié)構(gòu)改變，有形商品向無形服務(wù)改變情況明顯，隨著越來越多的人享受服務(wù)消費(fèi)，或許未來服務(wù)消費(fèi)將成為主要的消費(fèi)方向。

因此，我國消費(fèi)稅在范圍方面有待擴(kuò)充，在高檔消費(fèi)品、生態(tài)環(huán)境保護(hù)、寓禁于征方面稅目過少，不足以包含絕大部分應(yīng)征消費(fèi)稅的物品。同時(shí)我國對(duì)于行為消費(fèi)稅方面的空白也有待彌補(bǔ)。

三、國際上的做法

國際上許多國家在消費(fèi)稅方面都十分重視，也產(chǎn)生了比較好的效果。通過對(duì)其他國家消費(fèi)稅的借鑒，可以思考我國消費(fèi)稅的不足之處。

首先，能源方面。日本把對(duì)電力能源征收的消費(fèi)稅視為國稅。這項(xiàng)國稅是根據(jù)所售電量對(duì)公用事業(yè)單位征收的。該稅旨在支持能源多樣化，以及核電、水電和火力發(fā)電廠建設(shè)。我國目前電力消費(fèi)稅為空白。愛沙尼亞進(jìn)口和生產(chǎn)的包裝須繳納消費(fèi)稅，除非規(guī)定的包裝是循環(huán)再造的。這一做法大幅度提升了包裝物的循環(huán)度，節(jié)約了生產(chǎn)包裝物資源。

其次，奢侈品方面。在物品方面，韓國對(duì)高檔家具、皮具、照相機(jī)征收消費(fèi)稅。在行為方面，菲律賓包括改善患者外表（非治療疾病）的侵入性美容程序、手術(shù)；美國、老撾、越南等國家將歌舞廳等消費(fèi)行為加入奢侈品稅目。歌舞廳、酒吧、高爾夫球場(chǎng)、商務(wù)會(huì)所在我國消費(fèi)占比較大，因此，對(duì)于這類消費(fèi)行為我國可否征收消費(fèi)稅可以借鑒。

第三，危害健康方面。丹麥、愛爾蘭這些國家十分重視糖類飲料的消費(fèi)稅，它對(duì)于本國人民的身體健康有著重要的考量。丹麥的消費(fèi)稅中包括酒類、茶、咖啡、巧克力、糖、冰淇淋、杏仁和堅(jiān)果。愛爾蘭則從2018年4月起以消費(fèi)稅的形式開始征收“加糖飲料稅”。這對(duì)于我國消費(fèi)稅在含糖飲食方面有著啟示作用。

因此，國際上對(duì)于能源方面、奢侈品方面、糖類飲料方面征收消費(fèi)稅，值得我們借鑒的地方很多，我國消費(fèi)稅可以重點(diǎn)在這幾點(diǎn)方面進(jìn)行完善和發(fā)展。

四、對(duì)中國的啟示

通過考量國際上消費(fèi)稅的做法，可以對(duì)我國消費(fèi)稅需要完善的地方進(jìn)行補(bǔ)充，使我國消費(fèi)稅發(fā)揮出更大作用，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)健康發(fā)展。

首先，應(yīng)增加生態(tài)環(huán)境污染品及資源方面的消費(fèi)稅征收。可以考慮在原有一次性木質(zhì)筷子和實(shí)木地板上加入實(shí)木家具、實(shí)木大件擺設(shè)等，以節(jié)約木材。

在能源污染方面，可以將煤炭作為消費(fèi)稅的稅目。例如日本和美國就將煤炭列為消費(fèi)稅稅目，煤在中國更是廢氣污染的主要來源。

與此同時(shí)，高污染產(chǎn)品還包括含磷洗滌劑、臭氧耗損物質(zhì)等。隨著農(nóng)村改革的深入，在農(nóng)業(yè)上使用農(nóng)藥、化肥等也可征收一定的消費(fèi)稅。同時(shí)鼓勵(lì)使用生物農(nóng)藥，對(duì)此適當(dāng)減免稅，以此推動(dòng)生物用品、清潔農(nóng)藥的使用。

我國在前幾年就已推薦使用塑料袋收費(fèi)方法，在日常生活中外賣包裝盒等收費(fèi)，更說明我國在逐漸重視這一問題。可以考慮擴(kuò)大一次性用品的范圍，對(duì)于一次性塑料袋、塑料盒，一次性包裝物等降解困難的物品，進(jìn)行消費(fèi)稅的征繳。

在重污染交通工具方面，可以在現(xiàn)行消費(fèi)稅稅目的摩托車、小汽車、游艇和中輕型商用客車的基礎(chǔ)上，加入私人飛機(jī)及貨車等污染更為嚴(yán)重的交通工具，并根據(jù)其對(duì)生態(tài)環(huán)境不同的污染程度進(jìn)行稅目劃分。

日本將電力資源作為國稅，我國僅在稅目中加入電池，于環(huán)保的重視遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，因此可以增加高耗能的家用電器或者高耗能用具作為消費(fèi)稅稅目。

其次，調(diào)整奢侈物品稅目。使高檔消費(fèi)品與國內(nèi)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、消費(fèi)水平和消費(fèi)結(jié)構(gòu)相適應(yīng)，應(yīng)在保留金銀首飾、珠寶玉石的同時(shí)，擴(kuò)大奢侈品的范圍，將攝影設(shè)備、高檔家具、皮具、高檔保健品、高檔保健儀器納入奢侈品消費(fèi)稅行列。

第三，可以將消費(fèi)稅稅目擴(kuò)大到行為層面，即高檔消費(fèi)行為。重視高檔消費(fèi)行為，既有利于消費(fèi)稅稅基的擴(kuò)大，也有利于“營改增”的銜接，還可以彌補(bǔ)之前由于營業(yè)稅中娛樂業(yè)從20%稅率轉(zhuǎn)為增值稅6%時(shí)，稅率大幅下降導(dǎo)致我國娛樂業(yè)征稅減少的缺陷。而消費(fèi)稅行為的優(yōu)點(diǎn)在于避免消費(fèi)外流：僅對(duì)于物品征稅，若奢侈品稅過高，會(huì)導(dǎo)致人們傾向于從國外購買物品，造成稅源外流。因此，對(duì)于行為征稅可以使資源配置不至扭曲。由于我國居民的消費(fèi)結(jié)構(gòu)從商品型消費(fèi)逐步轉(zhuǎn)化為服務(wù)型消費(fèi)，人們更傾向于體驗(yàn)，所以可以在奢侈品稅目中加入卡拉OK、舞廳、酒吧、SPA館、高爾夫球場(chǎng)、商務(wù)會(huì)所，以及改善患者外表（非治療疾病）的美容程序手術(shù)等。

最后，對(duì)糖類飲料進(jìn)行消費(fèi)稅征收。我國目前消費(fèi)稅沒有涉及到糖類這一項(xiàng)目。中國是世界上主要的糖類生產(chǎn)及使用國家之一。2018年5月18日首部《中國兒童含糖飲料消費(fèi)報(bào)告》顯示，從1982年開始飲料年產(chǎn)量逐年上升，當(dāng)時(shí)銷售量為10億元，2015年突增到16.676億元。人均消費(fèi)量2014年時(shí)為119千克，約為2003年的10倍。在最近幾年中，我國飲料的生產(chǎn)量及消費(fèi)量不斷上升，2018年兒童人均日飲用飲料量高達(dá)715毫升。因此，為確保國民健康，尤其是青少年健康，將含高糖飲料納入消費(fèi)稅范圍是很有必要的。除此之外，也可以借鑒丹麥做法，對(duì)于冰淇淋、巧克力、堅(jiān)果等食品進(jìn)行征稅，進(jìn)一步擴(kuò)大消費(fèi)稅范圍。

五、結(jié)語

本文對(duì)于消費(fèi)稅范圍問題進(jìn)行了研究。認(rèn)為目前我國消費(fèi)稅采用的列舉法具有一定不足：消費(fèi)稅征稅范圍狹窄、沒有考慮我國逐漸重視高消費(fèi)服務(wù)。通過借鑒國際做法并結(jié)合我國實(shí)際情況，可以擴(kuò)大征稅范圍，增加高消費(fèi)品、高污染品，以適應(yīng)飛速發(fā)展的中國經(jīng)濟(jì)。同時(shí)可將高含糖飲料加入到消費(fèi)稅之中，引導(dǎo)中國人健康的消費(fèi)方式。相信未來我國會(huì)進(jìn)一步對(duì)消費(fèi)稅進(jìn)行修改，完善稅法體系，使消費(fèi)稅更加公平合理。