行政事業單位往來款項管理問題及對策探析
——以S省局為例

邢文龍

行政事業單位往來款項包括預付賬款、其他應收款等資產類往來和應付賬款、其他應付款等負債類往來。隨著市場經濟發展，行政事業單位業務越來越復雜，新政府會計制度的實施，對往來款項確認計量與核銷提出新的要求，但由于諸多因素，行政事業單位往來款項管理相對復雜，往來款項余額大，若不及時清理的話，一定程度上影響會計信息的真實準確，增加財務風險。本文從行政事業單位往來款項管理存在的問題入手，分析其原因，結合S省局往來款項清理工作實際，提出相應解決對策。

一、行政事業單位往來款項管理存在的問題及原因

（一）歷史遺留問題形成的呆壞賬

行政事業單位會計核算之前執行的是收付實現制，從部門領導到具體經辦會計人員更多重視現金的收付，而對于一些往來款掛賬不夠重視，也缺乏必要的內控管理制度，沒有定期及時清理往來。隨著時間推移，原經辦會計和分管領導退休或者調離崗位，新入職的財務人員對未及時清理的往來款歷史掛賬不清楚原因，無法繼續清理而選擇繼續掛賬，增加了往來款項清理難度，這部分往來款最終形成了呆賬或者壞賬。這部分往來款項長期不清理，一定程度上影響了財務信息的及時性和準確性，也給財務管理工作帶來風險。S省局重點對資產往來款項進行清理發現，涉及歷史遺留問題形成的資產類往來款掛賬占資產類往來款將近10%，有些存在10年甚至20年以上，絕大部分往來款經辦人員都已退休甚至離世，形成原因又無相關說明，無法進行清理。

（二）部分單位財會人員業務處理不規范

部分單位財務基礎薄弱，主要體現在財務人員綜合業務素質不高。有的財務人員屬于半路出家，很多單位由于業務繁忙，臨時抽調業務人員從事財務工作，這部分人員無財務基礎，缺乏會計理論，必然導致一些會計業務處理隨意且不規范；還有一些會計人員，盡管具備一定理論基礎，但自身責任心不強，缺乏實踐經驗，因而隨意掛賬，往來款科目設置不科學，不清晰，往來單位不設置或者設置不規范。比如S省局往來款項清理中發現，部分往來款項的形成，是由于對同一業務處理未按照一致性原則采用相同處理方式，比如版面費的預繳，同一會計人員在預付版面費時，掛入預付賬款，而在經辦人員拿回發票報銷時卻在其他應收款中“空頭”沖銷，或者預付版面費和版面費報銷時，不同的會計人員掛賬和沖賬的科目不一致，上述情況都會導致往來款項的虛增。同時還發現，由于往來單位名稱不一致，導致往來款項未能及時準確沖銷，如“X市大正公司”和“X市大正信息科技公司”實際為同一公司，但由于會計人員責任心不強和業務處理隨意，導致往來款項清理不及時。

（三）往來款項管理制度等內控制度缺失

新政府會計制度對于往來款項的核算、計提壞賬準備及核銷做了明確規定，但只是定位在具體的業務處理方面，由于往來款項的形成涉及諸多部門和環節，比如往來款形成的審批、往來款的清理和清收以及往來款的核銷管理等工作，缺乏系統且標準的規定來統一明確，因此會出現往來款掛賬隨意，往來款形成時審核不嚴格，清理回收不及時且不深入等問題。S省局往來款項清理中發現，一些往來款項掛賬是由于經辦人員未及時交回發票沖銷，根本原因是缺乏必要的催收制度，往來款項形成后，經辦人員未及時按照合同時間開具發票且交回財務部門報銷，導致個別經辦人員原始發票丟失，財務人員也無準確的往來款臺賬進行催收。該部分往來款項一般是三年內形成的，盡管不屬于歷史掛賬，但由于清理不及時，也會造成單位會計信息不真實。與此同時，事業單位往來款項清理缺乏必要的監督和提醒，這也是導致往來款項清理不及時的原因。

（四）重大項目進展緩慢，業務人員責任心不強

部分行政事業單位前期預算編制不夠合理，后期預算執行壓力大，因為通過往來款科目調節處理，該部分往來款形成后，由于后期業務人員跟進不夠及時，造成往來款項清理難度大。還有部分行政事業單位，比如S省局屬于YJ部和S省政府雙重領導的二級預算單位，下屬還有三級單位，S省局因為行使行政職能承擔了國家重大基建項目建設，這些基建項目有些需要下屬單位協作完成，但由于基建項目的特點和基建財務相關規定，S省局將部分項目建設資金撥付下屬單位后只能掛賬在往來款項上，由下屬單位完成協作任務后在S省局報銷沖賬，但由于個別業務人員工作積極性不高，業務能力水平有限，加之基建項目招投標工作自身時限要求，導致一些往來款項未能及時清理。

二、加強行政事業單位往來款項管理的對策

筆者以S省局近三年資產負債表數據為基礎，分析其往來款項變動情況，表1及圖1顯示，S省局2017-2019年資產類往來款（預付賬款和其他應收款）及負債類往來款（應付賬款和其他應付款）逐年增加，其中資產類往來款在資產中的占比約10%且逐年增加，負債類往來款在負債中占比達90%左右。S省局往來款余額較大，給財務管理帶來一定風險。

截至2019年12月，S省局資產類往來款項主要構成為：S省局與所屬單位之間項目撥款形成的往來款約243萬元；各種歷史原因形成的往來款約107萬元；基建項目形成的往來款約95萬元；正常的貨物采購及購買服務形成的往來款約80萬元。S省局成立了往來賬款清理工作組，分類梳理了形成原因，建立了清欠臺賬并印發了催繳通知書，對已發送往來賬款催繳書的單位進行催繳，先期共完成110萬元的往來款清繳，效果明顯。結合S省局的往來款項清理工作實際，筆者認為，行政事業單位應著力構建往來賬款清理的全過程、鏈條式內控機制，明確內控一把手責任、部門領導和業務經辦人報銷責任、財務人員提醒責任、紀檢監察內審責任，各負其責。重點是在業務流程前段把問題解決好，理清晰。具體可從如下幾個方面進一步加強工作，解決往來款項長期掛賬的問題，提高資金使用效率，降低財務風險。

（一）完善機制，建立健全財務內控制度

法治社會，制度先行。各單位要建立健全財務內控相關制度，明確往來款項經辦部門、財務部門和內審部門的職責，做到職責明確，流程清晰。

1.建立往來款內部管控制度。要完善干部離任交接制度，在離任前，應書面理清單位的往來款項，避免“新官不理舊賬”現象。

表1 2017-2019年S省局往來款變動表 單位：萬元

2.建立健全往來款核算制度。往來款項發生后，財務人員要及時入賬，科學、合理設置明細科目，做到科目使用正確、往來單位或個人明確、賬戶余額準確。

3.建立健全往來款項專人負責機制。財務部門指定專人兼管往來款項，負責建立三年以上往來款項備查簿。每月月末對往來款項余額進行分析核查，根據類別、部門建立輔助臺賬，準確反映往來款項的形成、回收、支付及增減變化情況，及時提供給業務部門組織清收或報賬清算。

4.建立健全往來賬款項催辦函詢制度。對于未及時清理的往來款項，督促業務部門開展催繳。對因特殊情況無法辦理沖銷的應收款項，應履行內部審批程序；往來款項金額較大的，聘請中介機構執行函詢程序，協助核實。

（二）加強培訓，強化綜合素質和責任擔當

往來款項的清理涉及諸多方面，一要加強宣傳引導，提升業務人員對往來款項管理的理解和認同，及時按照合同時點和財務部門要求完成往來款項沖銷；二要加強財務人員培訓，加強對新政府會計制度和會計基礎工作規范培訓學習，掌握目前行政事業單位的新制度、新模式及新方法，提升職業道德水平和專業素養，增強責任意識，鼓勵財務人員利用業余時間研究業財融合知識，理論聯系實際，對于往來款項清理工作提出積極建議且被采納的，給予一定物質或者精神獎勵，充分調動其積極性和主動性。

（三）建立考評機制，加強內部監督

行政事業單位主管部門和內審部門要加強對往來款項清理工作的監督檢查，將往來款項管理情況列入領導干部年度考核和離任審計內容；加強往來款項日常管理，凡因個人原因導致款項被拖欠或由于單位相關人員追繳不力的，或錯過法律有效訴訟期造成拖欠損失的，要追究相關人員責任。

（四）加快信息化建設，助推單位管理水平提升

加快行政事業單位財務信息系統往來款項管理模塊的優化研發，是提高往來款項管理水平的有效途徑。引導財務人員參與財務信息系統往來款項管理模塊的構建，提高往來款相關信息采集與輸出的及時性、準確性和全面性，提高財務人員工作效率。

三、關于新政府會計制度往來款項核算的思考

新政府會計制度要求，對于納入部門預算管理的資金收付進行財務會計和預算會計雙重核算，當發生預付賬款業務時，由于有時無法確定具體的業務核算內容，預算會計科目體系中也無往來款屬性科目，因此預算會計核算會涉及“待處理”科目。《政府會計制度—行政事業單位會計科目和報表》中對于“事業支出”科目中的“待處理”也做了說明：對于預付款項，可通過在事業支出下設置“待處理”明細科目進行明細核算，待確認具體支出項目后再轉入本科目下相關明細科目。年末結賬前，應將本科目“待處理”明細科目余額全部轉入本科目下相關明細科目。另外，筆者認為“待處理”科目的運用只適用于當年業務，不適用于跨年“預付賬款”業務處理。因為財政部在2019年7月印發的《政府會計準則制度解釋第1號》（財會〔2019〕13號）中明確指出：“單位對于納入本年度部門預算管理的現金收支業務，在采用財務會計核算的同時應當及時進行預算會計核算。年末結賬前，單位應當對暫收暫付款項進行全面清理，并對于納入本年度部門預算管理的暫收暫付款項進行預算會計處理，確認相關預算收支，確保預算會計信息能夠完整反映本年度部門預算收支執行情況。以后年度，實際結算或報銷金額與已計入預算支出的金額不一致的，單位應當通過相關預算結轉結余科目‘年初余額調整’明細科目進行處理。”也就是說，當年發生的“待處理”要在年度終了時全部確認支出，年末“待處理”科目余額為零。

實務中筆者發現，經常出現混用“預付賬款”、“應收賬款”和“其他應收款”的情況，雖然這幾個科目都是資產類科目，但是在具體運用上還是有不同的側重點。預付賬款與應收賬款盡管都屬于單位流動資產，反映了單位的一項短期債權，但是二者仍有不同。其中，應收賬款是單位作為商品和服務的提供者，未來應向購買方收取的款項；而預付款是單位作為商品和服務的購買者，預先支付給供應方的款項。以S省局為例，日常發生的貨物或者服務的采購，一般采用預付賬款核算合同款預付情況。其他應收款是單位除財政應返還額度、應收票據、應收賬款、預付賬款、應收股利、應收利息以外的其他各項應收及暫付款項，如職工預借的差旅費、已經償還銀行尚未報銷的本單位公務卡欠款、撥付給內部有關部門的備用金、應向職工收取的各種墊付款項、支付的可以收回的訂金或押金等。