淺析基建工程項目跟蹤審計

朱晶晶（南京市航道事業發展中心）

■開展基建工程項目跟蹤審計的必要性

由于基建工程項目建設規模及資金核算的龐大復雜，建設方工作人員自身業務水平面臨巨大的挑戰和考驗。因為基建工程規模巨大、社會影響力也頗為深遠。建設方極有可能幾十年才遇到一兩個基建工程的建設開展，那么日常工作中往往就會出現工程人員只懂得具體施工技術，而財務人員欠缺工程建設流程相關知識的現象。工作人員自身知識面的局限性對于開展基建工程項目的建設管理及財務核算就會產生制約，不利于政府資金的高效運轉，有可能造成巨大的投資浪費。由此看來，由具備專業資質的審計力量介入，提供專業的技術指導，可以有效避免上述情況的發生，從而顯著加強工程建設項目的管理工作。

■開展基建工程項目跟蹤審計的重要性

隨著社會文明日新月異的發展，人民參與社會管理的意識也越來越強。作為政府投資的基建工程項目，國家投入的資金具體發揮了何種作用，產生怎樣的社會效益等這些問題的答案逐漸成為人民關注的焦點。那么，跟蹤審計貫穿整個基建項目的建設周期，對投資活動中的工程質量、工程進度、資金的到位和使用方向等方面進行實時監督和評價，對于建設單位向社會提交合格的答卷起到非常重要的作用。此外，為了進一步加強對交通運輸建設項目全過程的審計監督，規范交通運輸建設項目跟蹤審計，提高審計質量，交通運輸部研究制定了《交通運輸建設項目跟蹤審計操作指南》(廳財字[2013]300 號)，突出了開展跟蹤審計的重要性。

■開展基建工程項目跟蹤審計的優點

（一）跟蹤審計實行動態監管，可以降低建設管理風險

傳統的審計一般是安排在工程竣工之后，屬于事后核查。此時即便發現程序不合規，存在管理漏洞，但是損失浪費已經產生，建設單位處于被動地位，往往并不能挽回真正的經濟損失或者工程的質量缺陷。而跟蹤審計由于介入時間早，處于對整改建設周期的動態監管，發現問題及時提出，建設單位或者施工方可以及時整改，將建設中產生的問題扼殺在萌芽階段，可以杜絕積重難返現象的發生。

（二）跟蹤審計提供專業技術指導，可以增強建設管理水平

跟蹤審計的介入，建設單位工作人員可以獲得專業的技術支持和指導，習得先進規范的工作經驗，吸取教訓，優化建設單位工作人員的知識結構。當局者迷，旁觀者清。在基建工程實施過程中，任何環節都可能暴露問題，作為第三方的跟蹤審計動態監管，提出問題和整改建議，可以有效幫助工程及財務管理人員發現工作中存在的弊端，并及時加以糾正，能夠有效改善建設單位的管理狀況，從而避免或盡可能減少今后再一次出現此類情況的發生，從而大大增強建設管理水平。

（三）跟蹤審計全程參與，可以拓展審計的深度和范圍

不同于傳統的竣工決算審計，跟蹤審計全程參與到基建工程建設中，能夠及時掌握基建工程建設情況和進展，尤其對于隱蔽工程、工程量變更的前因后果，跟蹤審計可以掌握第一手資料，實時監督流轉程序是否合規、計提審批是否規范。從而做到審計工作不再浮于表面，而是深入細節，重點把控，可以把控基建工程的建設成本，避免產生不必要的資金浪費，在確保工程質量的基礎上，有效拓展了審計的深度及審計范圍。

■開展基建工程項目跟蹤審計各階段的重點內容

（一）開工前期的工程跟蹤審計重點

開工前期的跟蹤審計主要是審查項目審批相關程序是否規范、所需開工審批資料是否齊全等方面。旨在審查基建工程建設程序履行的規范性。對建設單位依照相關法律法規，規范工程審批程序的執行，能起到很好地促進作用。

（二）建設工程施工過程中的審計

筆者認為建設工程施工階段跟蹤審計是整個基建工程跟蹤審計的重中之重。因為，基建工程建設周期長、涉及層面多，而且參與的施工單位數量繁多、行業水平各有千秋，跟蹤審計在過程中的監督檢查作用就顯得尤為重要。筆者根據工作實際經驗，就施工過程中跟蹤審計的相關內容，談談自己的一些粗淺的認識。

施工過程中的跟蹤審計可以分為三個部分：征地拆遷專項審

計、工程跟蹤審計及財務跟蹤審計。1.征地拆遷跟蹤審計方面

征地拆遷工作是基建項目開工建設前期的一項非常重要的工作，該項工作的進度和完成情況直接影響到建設工程的開工時間。由于該項工作直接面向廣大百姓，涉及群眾的切身利益。波及范圍甚廣，關系到地方上的和諧安定，影響力巨大；又因各家各戶情況不同、房屋土地結構面積不同，使得征地拆遷工作面臨巨大的技術挑戰；此外，由于房屋及地面附屬物拆遷完成就不復存在，具有不可重復的特性。綜上所述原因，征地拆遷跟蹤審計必須做到第一時間介入，及時掌握第一手資料。征地拆遷專項審計需著重以下幾點：（1）征地范圍、拆遷范圍及相關手續；征用相關手續是否完備，相關規費是否按規定足額、及時交納；拆遷范圍確定是否符合初步設計批復、環評報告的要求和有關各方會議紀要的精神，確認手續是否完備，拆遷工作的實施程序是否合規。（2）征地拆遷補償安置政策的落實及相關手續、耕地林地保護政策的落實。（3）征地拆遷資金的使用和管理，征地拆遷總費用的真實性。（4）審計深度要求至具體每一拆遷戶及類型。

2.工程跟蹤審計方面

由于工程量是編制竣工結算最基本的內容，也是整個工程取費和計稅的基礎，工程量不準，就會導致整個工程造價不實。跟蹤審核人員及時進駐施工現場，在計量和變更審核前認真進行調查和實地勘察，摸清施工情況，熟悉施工圖紙和變更簽證及合同等有關材料，對工程計量進行逐項審查驗證。審查的重點放在容易重復計算或隱蔽工程部分。在審查過程中，認真查看施工記錄、驗收記錄、變更簽證手續，按設計要求仔細復查計算工程量，必要時進行開挖勘查，核清工程量。

3.財務收支跟蹤審計方面

財務收支跟蹤審計是對于財務核算規范性的復查和督促，是動態監管建設項目規范化的最后一道屏障。對照工程概算，厘清工程投資的資金來源，將工程建設進度和支付進度相匹配。檢查原始憑證是否齊備、簽字審核程序是否完備，嚴格把控支付進度，可以有效防范超付現象的發生。通過核查管理費及其他費用的發生是否符合相關會計制度的規定，從而有效堵住財務核算漏洞，把握資金使用效率，為最終工程建設的財務決算奠定基礎。

■進一步完善跟蹤審計成果的建議

（一）建議落實跟蹤審計例會制度

筆者在具體工作中，推行跟蹤審計季度例會制度。對于工作中，發現問題及時提出并督促整改，做到防微杜漸，極大提高工作效率，也有效降低了管理風險。具體做法如下：首先確定固定周期（本單位以季度為周期），由建設單位定期召集施工單位、跟蹤審計單位三方協同參會，形成例會制度。在當期會議上，各方根據跟蹤審計階段性報告，可以及時掌握工程進展情況，并知曉存在需要整改糾正的問題。對于需整改問題，具體形成原因及能達到整改程度當面就可以溝通解決。對于當面解決不掉的，具體應由哪個部門落實改進，直接在例會上可以確定責任人及整改限期。

（二）加強建設單位各部門及與跟蹤審計人員的溝通

基建工程項目的順利推進，好比是一個運行中的巨大的機器，各個配件的精密配合至關重要。所以，不僅是建設單位各部門之間需要強化溝通，建設單位與跟蹤審計人員的溝通也必不可少。特別對于省、市、地方給予建設項目有無優惠政策、具體的執行依據等。信息的等量對稱，直接關系到項目的核算和最終的竣工驗收和決算。

通過指揮部造價專題會議，通過會議審計人員掌握了工程進展的第一手資料，了解變更報審的過程；審計人員在會議上提出了一些造價方面的建議和意見，建設方能夠及時地采納并付諸實施。通過以上工作，防止了合同外單價的高估、冒算及脫離合同報價水平現象的發生，有效地控制了工程造價。

積極做好審計服務工作，加快設計變更和合同外單價審核的進度結合本項目的情況，請相關單位加快設計變更流程，避免由于設計變更滯后引起工程造價的不必要的增加；跟蹤審計小組及時對上報合同外變更進行審核，確保跟蹤審計工作保質保量的順利進行。

開展建設項目跟蹤審計工作，實現事前、事中、事后動態的嚴格把關，可以有效揭露和防止不規范問題的發生，避免國家建設資金的浪費，降低建設項目實施中的各類風險，提升建設項目的工程及管理質量，為順利完成工程竣工決算提供了有力的保障。