建筑安裝企業運營中的涉稅風險及控制策略

鄧春花（南京潤華建設集團有限公司）

■引言

以目前國內的建筑安裝企業來講，其中包含著多種多樣的特點，例如，工程點多、施工廣度較大、施工周期較長等。而且有相當一部分建筑安裝企業都是跨省進行運營的，這就導致建筑安裝企業所涉及的稅務風險明顯升高。值得注意的是，稅務部門的不同導致了在具體執行上存在著一定的差異性，這就對建筑安裝企業的避稅風險提供了一定的空間，通過相應的對策來避免不同的稅務風險。

■建筑安裝企業運營中涉稅風險存在的風險與問題

（一）建筑安裝企業運營中的業務問題

針對于運用問題的控制與防范措施來說，在新稅收實施細則中就已經有了明確的規定：單位在進行承包或承租、掛靠等方式進行運營的承包人、承租人或掛靠人有著應稅行為的基礎上，承包人、承租人或掛靠人身份對外運營并由發包人承擔法律責任的，納稅人即為發包人。情況相反時，納稅人即為承包人。針對于這項標準來說，掛靠業務營業納稅的主要負責人是被掛靠人，倘若出現偷稅漏稅等違法行為時，稅務風險應由被掛靠企業所承擔。這樣一來，不僅需要承擔經濟上的損失，對于名譽上的影響也是極為嚴重的。

（二）建筑安裝企業運營中的預收賬款問題

在預收賬款的問題上，建筑安裝企業與在運營中往往會出現以下的幾種情況：例如，在工程開始前就會出現若干項預收款，在工程竣工或者結束中一直存在著這種現象，這其中的時間通常來說是較長的，預收款的資金數也相對是一個較高的數值，倘若在這個納稅義務形成期間沒有及時地繳納稅款，那么一旦被有關部門查處，那么不僅需要繳納龐大的滯納金，還需要承擔其它的相關處罰。因此，如果沒有在納稅人義務形成后及時繳納預收款，那么給建筑安裝企業所造成的影響是極為巨大的，形成了嚴重的涉稅風險。

（三）建筑安裝企業運營中的收入結算問題

對于收入結算的問題，主要分為兩個方面。第一方面主要是針對在合同的基礎上進行規定的基本收入；第二個方面則是將合同進行變更或者其他意外的費用。在這個基礎上涉稅人員由于對建造合同收入沒有一個明確的認知，導致極易出現稅收的風險。此外由于稅務改革的因素，以往的合同現在變為兩種不一樣的模式、分別是含材料計稅與普通計稅。這其中普通計稅更為方便，而且給甲方的抵扣稅金提供了便利的條件。而含材料計稅則是甲方需要將含材料部分對施工方開出票據，然后合同總收入對甲方再開出票據，這個過程對于普通人而言是極為繁瑣復雜的。最后由于甲供材合同的憑據，在合同計稅中不清楚是否包含材料費的模式下，就會產生一定的涉稅風險。

（四）建筑安裝企業運營中的過程控制問題

在進行建筑施工的過程中，往往會出現施工時間較長的問題，在這其中的各類費用都與稅收產生了極大的關系，在這其中建筑所用到的機械設備的租賃就產生了很多稅率。此外，在建筑施工的過程中，往往需要極多的人工。這樣一來，在發工資時就涉及到了繳納個人所得稅。施工方按照合同的規定必須進行繳納稅費，但在繳納的過程中，由于施工工作量較為繁重，一旦對繳納稅費發生了遺忘，那么就極有可能受到稅務的相關處罰，這是得不償失的。最后，在施工過程中一定要對印花稅有一個明確的認知，印花稅的特殊性是需要合同雙方共同繳納的，一旦在這個過程中出現問題，那么涉稅風險就會隨之而來。

（五）建筑安裝企業運用中的規范應涉稅問題

根據相關政策法條的規定，建筑安裝企業在外出經營的過程中不僅要繳納經營地的稅費，還要接受經營地的管理。但值得注意的是，有相當一部分外出經營的企業并不能按照規定來遵守法律規定。而且還有一些企業設置不能按照規定的時間內進行稅費的繳納，在這種情況下，企業不僅要多繳納稅費，而且在繳納相關稅費回到經營地后，并不被當地的稅務機關所承認，甚至繼續被稅務處罰，這對于企業來說，無疑增加了涉稅風險。

■建筑安裝企業運營中涉稅風險的防范對策與控制措施

（一）對于運營問題的控制與防范

倘若要對經營風險切實有效地進行控制，就必須從以下幾個方面入手：第一是要結合實際情況，由建筑安裝企業改良其掛靠的運營模式，明確其法律責任。被掛靠的建筑安裝企業要充分掌握掛靠企業真實的運營情況與資歷信息，對其資金規模與流動有一個明確的了解。在此基礎上將責任分配給兩個企業，建立和諧發展的雙贏關系。同時，企業還要對增值稅做到切實有效的管理。切實按照增值稅納稅義務的規定進行銷項稅，并且對企業實際的稅負進行全面的掌握。此外，還要將發票的管理制度進行切實的落實與完善，在進行開具發票等相關程序進行的時候，要進行充分的檢查，避免一切不必要的風險。另外，還要將企業內部的財務管理工作盡快提上日程，建立內部監督機制，將財政的管理方式充分控制。對被掛靠企業自施工過程中的所有環節進行科學合理的管理，然后針對施工流程做到嚴格的監督。以此來保障工作有序的展開，杜絕鉆空子等惡劣行為，將各種違法行為扼殺在萌芽中。最后，企業還要針對記賬制定一個科學合理的標準，在被掛靠的基礎上進行總體賬目的設定，完善落實企業內部的財務情況。

（二）對于賬款風險問題的控制與防范

對于賬款風險問題的控制與防范的措施，第一步是應該充分提升相關工作人員的整體能力，對增值稅的納稅義務有著一個充分的了解。對于預收款項或者是節點付款都要有著清晰的認知，在此期間發生的各類時間上的問題都要在截止時間前進行繳納稅款，對納稅職責充分的履行。此外值得一提的是，相關的工作人員應該對工程承包合同有一個充分的認知，并且將支付時間等重要的信息進行重點標記，按照相關的要求來履行納稅義務。此外，倘若遇到沒有支付款項期限的合同，就必須將納稅義務發生的時間定為獲取索取營業收入入款憑證的時間或者是納稅人收取營業收入款的時候。因此要想充分將稅務體質進行切實有效的改革，就必須要在賬款管理的基礎上，嚴格額按成稅務工作，將企業會計進行準確無誤的計算。

（三）對于全員全過程的控制措施

在相關的稅收政策實施后，就算是非財務人員進行的涉稅業務辦理、經營人員的投標預算以及施工材料的購買和各項開銷，都增加了極大的稅務風險。基于此，我們要針對企業內部的財務人員進行相關稅務知識的培訓，增加財務人員的稅務理論知識。與此同時，還要提升員工的合同意識，由合同所產生的涉稅風險意識等。建筑安裝企業在進行采購材料的同時，不僅要盡可能地降低成本，還有一定量的稅負。例如，企業利用勞務派遣的方式進行規避個稅代扣代繳的風險，企業直接與勞務派遣公司簽署合同。此外，建筑安裝企業在進行稅費的管理過程中，需要按照印花稅的繳納情況，來對涉稅風險進行有效的規避。

（四）對于收入環節完整性問題的防范

在甲供材項目的基礎上，原材料的成本稅前扣除的會計核算上往往或出現一些問題，為了防止問題的繼續出現，建筑安裝企業往往會與發包方簽訂建筑合同。但值得注意的是，企業在簽訂合同之前，一定要與發包商進行切實完整的協商，然后再簽訂合同，且合同上需要印有建筑安裝企業的公章，建筑安裝企業要持有相關的發票。以此同時，企業還要再簽署一個三方協議，協議的內容一般是由發包方按照企業的囑托將材料的采購款支付給供應商。這樣一來，將繁瑣的建筑合同變更為甲供材合同，不僅有了更加充分的保障，而且也沒有了原有的障礙。真正意義上降低了納稅風險。

（五）對于稅前列支環節合法性風險的防范

結合筆者的實際工作經驗，主要可以將風險防范的方法分成以下兩個部分，首先是要企業加強自身的內部管理，將各個可能發生涉稅問題的事件嚴格管理與檢查。其次是要加強相關工作人員的審核工作，要加強其業務知識與工作能力，對本企業內部的資產情況與發展情況有一個明確的認知。在此基礎上熟知與納稅義務相關的各類工作流程，真正意義上做到全面有效。

■結語

總而言之，隨著當前社會的由于發展，建筑安裝企業在運營中的涉稅風險也在不斷增加。雖然稅收為社會發展起到了至關重要的作用，但是對于建筑安裝企業與來說，也要結合實際，對其進行做好納稅的工作。通過適當的降低建筑安裝企業的稅負壓力，切實意義上減少企業的涉稅風險。并在保證其納稅權益的同時，保障建筑安裝企業的良性發展。