工程建設項目竣工結算審計風險與管控研究

李星

（陜西省土地工程建設集團有限責任公司，陜西西安 710075）

0 前言

竣工結算審計具有周期長度、高專業精神和復雜審計性質等特征，因此比其他審計員面臨更嚴重的風險。如何有效識別風險，正確地評估風險的范圍，控制和預防與審計有關的風險，對于進一步提高審計質量至關重要，提高完成的計算的質量似乎很重要。

1 工程竣工結算審計及風險定義

工程竣工結算審計是為了達到竣工結算審計監督目的，對工程竣工項目而進行的造價審核監督工作。不能實現工程建設目的、超過批準的建設規模或由于技術標準實施而增加造價的、不符合合同約定的、工程數量不真實等工程內容不能包含在工程結算造價中。工程竣工結算審計風險是審計人員在工程竣工結算審計過程中，對工程結算資料的完整性、真實性以及違反審計人員的職業道德等受各方面因素干擾，不能正常進行審計工作，給審計的真實性、可控性帶來風險的因素。監督建設單位按照批準的建設規模、批復的項目資金，建設符合設計規范要求和功能的工程實體。在工程建設項目竣工結算階段，需要進行各個項目的審核，保障各項支出在可控范圍內。工程建設項目竣工結算審計關系雙方的效益，因此需要做好具體的審計管理工作。

2 項目竣工結算審計風險成因

2.1 固有風險

固有風險是指建設沒有有效的內部控制制度時，建設項目實施過程中涉及工程造價的行為發生錯弊影響實際工程造價的可能性。固有風險的存在與建設、設計、監理、施工等各方人員的道德品質、專業素質、業務能力以及市場環境等各個方面均有一定的關系。形成固有風險的主要原因：①建設、設計、監理等有關人員因技術水平、責任心等原因，被利益相對人欺騙；②設計圖紙、工程變更、洽商記錄、隱蔽驗收資料、施工日記及竣工驗收資料要素記錄不全，甚至與實際不符；③材料的市場價格難以確定。材料品種、品牌較多，詢價較為困難；即使同一型號規格的材料，不同渠道，價格差別很大；④施工單位造價人員的業務素質和主觀故意。施工單位造價人員的業務素質參差不齊，編制的結算質量不高。施工單位追求利益最大化，造價人員刻意虛報工程量、高套定額、調高含量、提高組價，或者故意漏算漏報變更減少工程，甚至提供虛假變更。

2.2 控制風險

控制風險是指建設項目實施過程中涉及工程造價行為發生錯弊且未能被建設單位內部控制制度糾正的可能性。控制風險與建設單位的內部控制制度的健全性、有效性有關。形成控制風險的主要原因：①建設單位內部控制制度不健全，項目管理不規范。根據國家有關規定，建設單位應當建立和完善崗位分工與授權審批、工程款支付控制、變更金額大小控制等一系列內部控制制度。但從當前政府投資項目現狀看，很大一部分建設單位對內部控制制度不夠重視，未建立有效的內部控制制度；或者即使建立了內控制度，但未得到有效的執行；②監理工作不到位，對造價控制缺乏有效監督。投資控制是監理工作的三大任務之一，是建設單位內部控制的重要組成部分。但是，當前監理的作用往往僅體現在工程質量和進度兩個方面，沒有對工程造價形成有效的監督和控制。這有兩個方面原因，一方面是建設單位限制了監理單位的職能，剝奪了監理單位造價控制、變更簽證等權限；另一方面，由于監理單位自身職業道德和專業水平低下，使建設單位對其失去信任。

2.3 審核風險

是指審計人員在實施審計時未能有效審查建設項目實施過程中涉及工程造價的錯弊行為的可能性。形成審核風險的主要原因：①工程結算審計與財務審計有本質的區別，各項經濟活動之間存在一定的聯系，但不存在平衡關系；而財務審計可通過試算法去驗證勾稽關系。因此，工程結算審計存在一定的客觀風險。由于審計人員經驗和能力的局限性，審計業務能力相對有限，難以適應當前工程技術的發展要求；②由于部分審計人員在實施審計時作風不正，工作不嚴謹，造成人為疏忽或錯漏，如對疑點問題未能擴大審查范圍、審查判斷失誤、遺漏重要的審計程序、采用不恰當的審計方法等等，將會直接導致審計風險的產生；③審計方法存在缺陷。工程結算審計一般情況應依據工程的不同類型、特點采用適當審計方法，但同時審計方法又往往受到審計成本、時間和審計風險的約束。

3 管控方法

3.1 為完成計算做準備

基本信息是報告準備的主要來源之一，包括批準、審查、修改計劃、設計規格和相關設備標準設置、零件、備件設計等。在審計前仔細閱讀上述數據，以便充分了解工作內容，不要在檢查過程中重復計算，并取得良好的結果。預算標準和相關文件是編制當前預算標準、單位評價形式、支出界定區域材料價格、市場價格和其他可精確定義的工作文本的標準。根據法律，建筑合同是在建筑組織和建筑組織之間簽訂的。它是雙方在建設過程中共同執行的基礎，也是完成工程的主要條件之一。合同規定了合同的內容、持續時間、成本、質量和其他相關條款，以及工作的報酬水平。建設過程將不可避免地發生變化，影響合同的內容，需要根據條約的條款進行修正。

3.2 明確工程中材料的供貨形式

如果施工單位在投標時工程費采用“一次包死”，那么，各種材料費用都包含在其中。如果甲方供應主材和部分未計價材，而其他各種材料由乙方購買，這種情況在審核決算時就需要注意材料價格，這里包含預算價格和市場價格兩種因素。工程變更是不能忽略的一個重要方面，其中包括材料的更換、結構的局部變動、施工方法的改變等，這些都會影響結算價格。在審核工程結算的變更部分時，一方面要注意由于工程變更引起的價格調增，另一方面也要注意由工程變更而引起的價格調減。工程的后期工作，包括道路工程、值班室、圍墻等。應注意收集原始憑據，核實工程量。這些工程資金不多，但比較零碎，涉及的方面也多，在計算時有一定的難度。在這方面可采取計日工，按市場價合理地給予報酬。工程量的計算，應嚴格按工程量計算規則進行，具體各分項工程量在計算過程中，應采用數理統計法，按照一定的順序進行計算。同一項工程取費標準不同，工程造價差別很大。應嚴格按國家及省里頒布的標準收費。若有些工程在合同內注明取費級別，則在審核過程中應按合同執行。

3.3 制定統一的管理制度

由政府牽頭，對本級政府投資的工程項目管理工作，制定統一的、從項目立項至項目結算審計的管理制度。在發布管理制度前，應廣泛征求市本級轄區范圍內各管理單位、建設單位、施工單位的意見，甚至應召開聽證會，征求參建工程人員意見，集思廣益，民主集中，確保管理制度規定的程序內容詳盡、責權罰明晰、切實可行。政府部門建立建筑特殊工種、材料與設備采購網，向全國范圍內公開，為本級政府投資工程建設服務。對于造價站沒有發布信息價的特種作業人工、材料和設備采購價的確定，政府主管部門征集本轄區內工程建設的需求信息，統一采購市場調查詢價服務，市場調查及詢價信息在采購網公布，為本轄區工程建設提供指導和參考。對于專業性較強、商家數量稀少、無法詢價的采購交易，政府主管部門要求采購單位網上公布貨源商家的市場調查信息、具體采購合同及票據信息，應用區塊鏈可溯源的技術，監督采購交易的真實性，并組織社會各界，對交易的真實性進行監督。加強造價審計人員的管理，一個項目由不同的造價人員審計，將會有不種的結論，其中產生的原因是造價人員掌握的知識結構，對定額及計價方式認知、對合同文本及政策的理解深度不同。因此，政府相關主管部門應組織造價人員，進行培訓和業務交流會，減少審計結論的差異。

3.4 審計風險控制方法

依照規避風險審計結果預測和風險評估，審計員認為審計的風險無法控制或控制是太高了，為了避免過度責任和損失和影響審計機構的信譽，他們故意逃避履行其職責，戰術即審計功能常常需要執行上級或實踐上當地領導，一般無法逃避履行義務或回避他們，然而他們可以在靈活應用方法規避風險的情況下，負責審計的條件不允許審計，他們可以暫停審計，并委托進行重建，審計將在審計完成后進行。風險轉移的方法意味著審計員采取不同形式的風險轉移或責任轉移到其他組織、個人或其他利益相關者的策略。例如，審計工作區分審計和建筑部門的責任，這需要對審計依據的真實性和合法性做出書面承諾、請專家評估、以建筑價格向行政當局求助等等。風險因素核算方法意味著審計人員在預測和評估審計結果后得出結論，審計結果遠遠超過風險評估結果，并且愿意承擔審計可能帶來的風險。但是，當審計風險成為現實時，它們必然會對審計部門和審計員造成一定的損害，因此，即使有降低風險的策略，它們也必須遵守謹慎的原則。否則，盲目應用風險評估戰略將導致不可預測的審計風險，并增加不受監管的責任。就公共審計員而言，他們的性格和責任更傾向于采取降低風險的策略。考慮到審計的風險，審計服務和審計人員需要加強他們的保護。一方面，審計機構應嚴格遵守規則和規則，依法進行嚴格審計，嚴格遵守程序，不斷完善內部控制系統進行審計，管理審計系統中的信息；另一方面，審計員必須不斷增加他們的知識，提高他們的工作質量，并加強適應新環境、研究新情況和解決新問題的能力。

4 結語

總的來說，確保根據法律和法規，以及現實、合法和合理對基本建設進行審計。竣工結算審計是建設項目投資管理的重要環節，在實施階段需要注意的是各項管理工作。通過建立統一科學完整的審核審批制度采用信息披露的方法，建立系統的專業部門與社會相結合的全面監督體系。加強審計人員的業務水平管理，明晰并落實責權罰體系，竣工結算審計工作質量必將得到全面提高，降低甚至消除審計風險。