新收入準則對施工企業財務管理職能的影響和應對措施

張琨

摘 要：隨著時代發展、企業經營模式改變以及財務人員業務素質的不斷提高，施工企業財務的職能已從簡單的會計核算逐步上升至財務管理的高度，以適應企業自身經營發展的現實要求。但由于施工企業固有的傳統行業特性，其財務管理的職能細致化程度和管理水平都低于新興產業。2021年1月1日全面施行新收入準則，建造合同準則退出歷史舞臺，新準則的變化將影響施工企業未來財務管理的方向。本文分析了新收入準則對施工企業財務管理職能產生的影響，并提出相應對策。

關鍵詞：施工企業;新收入準則;財務管理

一、施工企業財務管理現狀

（一）管理層財務管理觀念落后、管理流于形式

財務管理是企業管理重要的組成部分，通過對籌資、投資、營運等方面的管理，為企業管理層提供決策有用的信息，以幫助企業實現企業價值最大化以及相關利益最大化的管理目標。但大多數施工企業的管理重點在于對施工過程、質量管理和滾動經營，忽視了財務管理工作，刻板的將財務職能停留在記賬核算層面，認為財務數據的簡單加總就是財務管理的全部內容，不講求財務管理方法，管理的形式大于內容。

（二）財務管理職能細致化程度低

有的施工企業能夠認識到財務管理的重要性，但由于缺乏完整的財務管理體系，財務管理職能細致化程度低、管理內容單一;受限于管理水平，傳統的事后反饋是主要的管理手段，缺乏事前預測和事中控制機制，其管理模式和管理結果都無法滿足企業發展的需求。

（三）缺乏全局觀、不能有效發揮管理效能

財務管理立足于企業管理目標，服務于企業績效。但大多數施工企業認為財務是不產生效益的部門，做好會計記錄的分內工作就可以，更不要說將財務管理目標與企業戰略相關聯了;即便是有些實施了財務管理的企業，也是財務部門閉門造車，相關業務部門不參與財務管理過程中的控制環節，財務數據反饋出的問題得不到落實，財務管理效能得不到有效發揮。

二、新收入準則與建造合同準則的差異

（一）會計科目

（1）成本類科目。原建造合同準則下的成本類會計科目“工程施工”、“工程結算”，由新收入準則中“合同履約成本”、“合同結算”科目替代。具體來說，原先在“工程施工”科目下核算的工程施工過程中的人、材、機、間接費等內容，現由“合同履約成本-工程施工”科目明細核算，合同毛利由相關的收入、成本計算得出，不再通過單獨的會計科目體現;原先在“工程結算”科目下核算的內容，現由“合同結算-價款結算”科目明細核算。

（2）資產負債類科目。新收入準則增加了“合同資產”、“合同負債”科目，其中：“合同資產”科目的使用是進一步對企業收取對價權利的分類，它按照收取對價承擔風險的不同分別核算，僅承擔信用風險的無條件收款計入“應收賬款”科目，除信用風險外還要承擔履約風險的有條件收款計入“合同資產”科目，“合同資產”與“應收賬款”均按照金融工具準則要求計提減值準備;“合同負債”科目核算的是與合同履約義務相關、因轉讓商品或提供勞務而收到的預收款，與合同履約有無關的預收款仍在“預收賬款”核算。

（3）損益類科目。原建造合同準則下，按完工百分比確認當期收入成本時，會計科目使用方式是“主營業務收入”對應“主營業務成本”，二者差額計入“工程施工-合同毛利”;新收入準則下，按照履約進度確認當期收入成本時，借記“合同結算-收入結轉”，貸記“主營業務收入”，同時借記“主營業務成本”，貸記“合同履約成本-成本結轉”，毛利不再通過“工程施工-合同毛利”科目直接核算。

（二）收入確認時點

原建造合同準則規定“在資產負債表日、建造合同結果能可靠估計的，應當根據完工百分比法確認合同收入和合同成本”，即對不同類型的項目不加區分，只要建造合同結果能夠可靠估計，均按照完工百分比法在一段時間內確認收入;新收入準則要求則不同，其確認收入的著眼點是控制權轉移，要按照“五步法”識別出不同的合同履約義務，按照時點或時段區別確認收入。新收入準則確認條件更加嚴格，使得收入的確認更加準確、更能反映業務實質。

（三）合同履約進度

新收入準則規定，屬于在某一時段內履行履約義務的，應當按照合同履約進度確認收入。合同履約進度的確定方法有投入法和產出法，其中投入法與建造合同準則的完工進度確認方法類似，即根據累計實際發生的合同成本占預計總成本的比例來確定，但不同之處是投入法在計算累計實際發生成本時剔除了不能體現履約義務的投入，相較建造合同準則中完工程度的確定，新收入準則更加強調履約進度與履約義務相匹配。

三、新收入準則對施工企業財務管理的影響

（一）財務管理理念與目標發生重大變化

在現實背景下，企業的戰略發展目標決定了財務管理的目標，無論是實現企業價值最大化、還是相關利益最大化，財務管理都不再是傳統的記賬核算。新收入準則的實施更多地給予了財務人員職業判斷的空間，其本質目的是使財務信息能夠更加真實的反映業務本質。為了實現這一目的，財務管理的理念就應當緊密聯系企業的經營戰略，與時俱進、突破傳統思維的束縛，參與業務發展的全過程，確實給予管理層決策以有用的信息。

（二）財務管理職能的變革

新收入準則的實施對施工企業的財務管理提出了更高的要求，更加強調了財務管理預測、預算及控制的職能作用，同時傳統的事后反饋向為事前預測和事中控制轉變，以此實現財務管理工作前置的目的。例如財務部門將從業務發端的合同簽訂階段就能夠提供相應的決策信息，因為預計收入是按時點確認、還是按時段確認將反向影響合同條款的簽訂。

（三）內部部門溝通協作的方式發生變化

過去施工企業的財務部門是各項資料抵達的最后終點，財務人員根據拿到的資料入賬即可，沒有機會追問其中的過程。但新收入準則的變化影響到企業內部的各個部門，包括經營部門、業務部門、人力資源管理部門以及財會部門，需要整合各個部門的資源共同合作、及時溝通，一齊為實現共同的業績目標而努力。

（四）對財務人員業務能力提出新的要求

新收入準則在會計科目、報表項目上的變化，以及新收入準則與原稅法之間產生的稅會差異帶來稅收籌劃上的問題，加之“五步法”的判定給予了財務人員較高的職業判斷空間，這些變化都要求財務人員要進一步加強業務學習，提高自身業務能力，擴展眼界，從核算思維轉變為管理思維。

四、施工企業提高財務管理的對策

（一）轉變理念、建立長短期戰略發展目標

企業管理層應及時轉變舊有的財務管理思維定式，立足于長遠，建立符合企業發展的長、短期戰略目標。在企業戰略的基礎上，統籌財務管理規劃，完善財務管理制度，使財務管理工作與企業長、短期戰略協調一致。

（二）建立健全財務管理體系

在充分考慮到風險和時間價值的基礎上，建立健全企業內部風險防控體系和資金集中管理制度，發揮財務管理在籌資、投資、營運資金管理過程的作用;同時，推行全面預算制度，利用財務分析工具，逐步實現財務管理預測、控制的職能，為企業進行有效的資源配置提供決策依據。

（三）完善合同管理機制、加強企業內部部門協作

新收入準則更加關注合同條款，要求財務核算必須基于合同約定，按時點或按時段確認、合同相關成本是否資本化等，不同的合同約定會對財務信息列報將產生不同的影響。這就要求企業完善合同管理制度，強化合同條款的談判，加大業務與財務融合力度，在合同談判前期、中期、后期基于最終的業績效果實施合同的全生命周期管控。

（四）推進信息化建設、提高財務人員素質

新收入準則的施行，促進了施工企業業財融合的發展。越來越多的施工企業推行信息化建設，建立數據庫，全面打通業務與財務環節。然而信息化工具只是輔助手段，想要真正實現業財融合的財務管理目的，還需要提高財務人員業務素質，加強學習國家出臺的各項新政策、新文件，并學以致用到實際工作中來。

五、結束語

隨著經濟發展、全球一體化的不斷深入，我國在新收入準則的制定上已趨同于國際會計準則。2021年作為全面施行新收入準則的第一年，將會給很多企業帶來財務管理、企業管理方面的機遇與挑戰。施工企業由于業務周期長、產品單一，其所面臨的內外部環境更加復雜，這就要求施工企業更加重視財務管理工作，通過采取相應措施以平穩地應對新舊政策變更帶來的各種變化。

參考文獻：

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