化工企業碳排放會計應用研究

王磊

[摘 要]低碳模式已經成為各個國家主要推行的發展模式。在低碳經濟的背景下，許多企業開始關注節能減排。基于此，本文簡要介紹了碳排放會計的概念和特點，從化工企業碳排放會計應用的目標、信息披露、計量和確認3方面進行深入研究，旨在幫助化工企業建立碳排放會計體系。

[關鍵詞]化工企業;碳排放會計;信息披露

0? ? ?引 言

碳交易的本質是能源結構與利用效率的問題。運用不同的能源技術、構建不同的能源結構，所達到的碳減排成本效果也各不相同。碳減排成本比較高的國家可能會向碳減排成本比較低的國家購買碳排放權，這出現了碳排放權的交易市場。

1? ? ?案例概述

某化工企業是位于郊區的一家小型化工企業，其生產時的主要生產原料為有機溶劑，通過合成生產出符合當前市場要求的有機溶劑。在生產的過程中，含有碳排放的過程包括：第一，生產過程，當有機產品在生產過程中產生化學反應時，中間產物和副產品都會含有大量有機碳元素，進而形成溫室氣體（像二氧化碳、氟利昂、水蒸氣、甲烷等）排放到大氣中;第二，輔助型生產系統，化工企業工廠內在運輸、動力、制冷、供電、分析等過程中排放的溫室氣體，主要是化石燃料在熱力或者動力供應過程中產生的二氧化碳;第三，附屬的生產系統，包括食堂等一些為生產提供服務的單位與部門。該化工企業的碳配額主要采用的核定公式為“A=E×f? ”，A是化工企業既有的設施碳配額;E是化工企業近3年碳排放總量的平均值;f是化工企業每一年的控排系數。該化工企業2010—2013年的碳排放總量分別為11 336 t-CO2、12 244 t-CO2、10 320 t-CO2，平均值為11 544.5 t-CO2。按照配額核定公式，2014-2017年政府分配給該化工企業的碳排放配額和實際使用量如表1所示。

以2017年該化工企業的相關數據為例，政府給企業的碳排放配額是10 642.38 t-CO2，該企業所在市當年的碳排放交易市場成交的價格為38元/t-CO2，化工企業中的碳排放應確認為“無形資產”，具體的會計處理結果為如下。

借：無形資產——企業碳排放? ? ? ?404 410

貸：遞延收益——企業碳排放的補助收入? ? ?404 410

2? ? ?碳排放會計概述

2.1? ?概念

隨著我國低碳經濟的快速發展，碳市場取得極大的發展空間，且在傳統的排污會計核算中，逐漸剝離出和碳排放相關的會計核算，發展成一個獨立的分支，也就是碳排放會計。碳排放會計又被稱為環境成本會計或物質流成本會計、環境管理會計。國際碳排放會計的發展經歷了從20世紀70年代的資產棄置債務會計的誕生，到20世紀90年代土壤污染修復會計和排污權交易會計的發展，以及近年來為了應對全球氣候變化而受到西方會計學界關注的碳排放會計和可再生能源會計的研究和發展歷程。

2.2? ?特點

化工企業碳排放會計依靠傳統會計發展，所以化工企業的碳排放會計具有傳統會計身上的共性，且碳排放會計這項新興會計分支還具有自身的獨特個性。

2.2.1? ?復雜性

化工企業碳排放會計相較于傳統會計而言具有更高的復雜性，從以下幾方面就可以看出：第一，化工企業碳排放會計會嚴格要求會計人員，不僅在會計人員職業素質方面具有較高要求，還要求他們必須同時掌握生態學和環境學等其他方面的知識，以正確核算化工企業的碳排放量，從整體上把握化工企業的交易與內容;第二，在化工企業中，碳排放會計不僅要用貨幣進行計量，還能以二氧化碳排放量作為單位進行計量;第三，化工企業碳排放會計和其他經濟業務聯系緊密，在化工企業會計核算時要求會計人員了解碳資產的使用過程以及企業整體的運作情況。

2.2.2? ?針對性

化工企業碳排放會計可以處理碳排放交易過程中的相關業務，可以讓化工企業更好地對碳排放活動進行會計核算，具有一定的針對性。傳統企業的碳排放會計在處理相關經濟事宜時缺少較強的針對性，無法和碳排放相關的一些經濟活動共同進行會計核算，但是現代化工企業的碳排放會計就能有效解決這一問題。

3? ? ?化工企業碳排放會計的應用

3.1? ?應用目標

傳統會計中的會計目標是向化工企業使用財務報表的工作人員提供和企業現金流量、財務狀況、經營成果等有關的財務信息。綜合化工企業碳排放會計的復雜性與針對性看，化工企業碳排放會計應用的目標如下。

3.1.1? ?向政府相關部門提供化工企業的交易和碳排放信息

政府是當前國民經濟的調控者與管理者，只有深入了解企業當前的運行情況，才能更好地進行宏觀調控，讓經濟更好、更快發展，這就需要政府從化工企業編報的財務報告中獲得宏觀調控所需的信息。近年來，隨著可持續發展與低碳經濟發展的觀念逐漸深入人心，環境效益成為社會經濟效益中的關鍵部分，將考核環境效益納入核算社會經濟效益的范圍中成為必然[3]。企業是組成國民經濟的關鍵部分，但部分高污染、高耗能的企業經營的生產活動卻成為導致環境污染的元兇之一。在發展低碳經濟、倡導節能減排的背景下，環境監管部門加大了對企業碳排放交易與使用等一些經濟活動的監管力度。為了加強政府相關部門對化工企業碳排放的管理與監督，相關部門可以對碳排放的交易與使用等經濟事項進行會計核算，同時通過有效的碳排放信息披露向政府提供有價值的企業碳排放信息。

3.1.2? ?向管理層與投資者提供碳排放的相關信息

在目前低碳經濟的大背景下，實現低碳發展已經成為企業未來發展的必然趨勢，企業在制定未來發展戰略時必須將節能減排納入其中。隨著碳交易市場的逐漸完善與建立，企業總資產中的碳資產占據重要地位，企業要想占領發展先機，獲得更大的經濟效益與社會效益，必須強化碳資產的管理與運營，合理進入碳交易市場，降低碳交易的風險。企業在生產經營過程中，各級管理者特別是高層管理者要按照財務報告體現出的和碳排放相關的信息，及時調整化工企業的未來發展戰略，從而找到更好的發展路徑，推動企業實現整體發展目標。

3.2? ?信息披露

信息披露出現的問題可以分為以下3個部分：首先，企業以尚未確定的信息披露整體框架作為指導，導致信息披露框架缺失;其次，缺少信息披露內容，出現這個問題主要原因是信息披露的整體框架不完善;最后，選擇了不恰當的信息披露方式?；て髽I主要依靠兩種思路選擇信息披露方式，即獨立報告和補充，如何正確選擇化工企業碳排放的披露方式值得人們深思。為了向其他利益者如實反映化工企業當前的碳排放會計信息，滿足決策需要，需要在年度報告中披露碳排放交易對企業造成的影響等，還要把已經確認與計量的碳排放負債和碳排放配額等列報到資產負債表中，將碳排放損益列報到利潤表中，把購買配額所支付的現金與出售配額收到的現金列報到現金流量表中，碳排放負債與核算碳排放量等要在報表附注中披露。在年度報告中，應該披露企業碳排放權交易和碳排放管制對企業經營和戰略影響的評估和分析。在會計報表的附注部分，一方面，披露碳排放交易的核算會計政策，如會計處理原則、選擇科目、報告和計量的方法、計量方式、碳排放確認等，假設會計政策需要變更，則要在附注中說明原因;另一方面，披露碳排放的變動和持有情況。如期初和期末所擁有的碳排放余額、獲取碳排放的方法和數量、碳排放的年度變化情況、碳排放的履約遞交情況等。

3.3? ?計量和確認

政府按照每年的減排任務，在評估各地區的自凈能力與大氣污染程度后，把總碳排放量根據相應標準合理分配給企業，讓企業用于日常生產經營中。中國企業獲得碳排放的方式包括兩種：無償分配和自行購買。

3.3.1? ?無償分配得到的初始計量

政府機構把碳排放無償分配給企業，針對企業而言，等同于得到政府給予的一項補助，所以企業在獲得碳排放時，需要根據市場價格確認是企業的遞延收益還是無形資產，遞延收益需要在后期平均分攤，計為當期損益營業以外的收入;假設碳排放沒有市場價格，則要根據評估價值計為當期損益，未來可根據公允價值進行計量調整。

3.3.2? ?自行購買得到的初始計量

企業通過自行購買的方式得到的碳排放被認定為“無形資產”，確定金額是企業購買時所支付的實際價格與相關稅費，貸記為“銀行存款”，借記為“無形資產”，同時反映到資產負債表中。

4? ? ?結 語

目前，我國尚未建立一套完善的化工企業碳排放會計核算體系。基于此，本文對化工企業碳排放會計應用進行系統分析，幫助企業建立完善、統一的碳排放交易市場，有助于化工企業節能減排，促進自然環境和經濟協調發展。

主要參考文獻

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