基于成本效益模型的人造板企業(yè)發(fā)展路徑研究

官冬玲

(福建林業(yè)職業(yè)技術(shù)學(xué)院，福建 南平 353000)

引言

目前，對(duì)于林業(yè)產(chǎn)業(yè)進(jìn)行成本效益分析已經(jīng)擴(kuò)展到了許多方面，如生態(tài)效益分析、資源效益分析、荒漠化分析、野生動(dòng)物及退耕還林效益分析等。進(jìn)行林業(yè)產(chǎn)業(yè)成本效益分析，主要是為了進(jìn)行產(chǎn)業(yè)選擇的決策，若沒有反應(yīng)決策的核心問題，就會(huì)影響決策問題，甚至影響該林業(yè)產(chǎn)業(yè)布局與發(fā)展，人造板產(chǎn)業(yè)的發(fā)展也是如此。

我國的人造板產(chǎn)業(yè)發(fā)展迅猛，由2007年的8838.58萬m3，發(fā)展到2018年的20919.29萬m3，上升為世界第1大人造板生產(chǎn)國。人造板產(chǎn)業(yè)也成為我國林業(yè)產(chǎn)業(yè)的第1大行業(yè)。我國雖為世界第1大的人造板生產(chǎn)國，但與世界發(fā)達(dá)國家還存在很大差距。人造板產(chǎn)業(yè)發(fā)展的好壞，對(duì)于整個(gè)林業(yè)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展至關(guān)重要，體現(xiàn)著一個(gè)國家林產(chǎn)工業(yè)的水平。縱觀國內(nèi)外學(xué)者對(duì)人造板的研究，更多的是集中在人造板質(zhì)量的改良，包括合成樹脂類如異氰酸醋(MDI)、脈醛(UF)樹脂、酚醛(PF)樹脂和三聚氰胺(MF)甲醛樹脂或無機(jī)膠凝材料(硅酸鹽水泥、石膏、氯氧鎂水泥、硅鈣等)為膠粘劑技術(shù)的改善；不同歷史發(fā)展階段人造板各類技術(shù)的演進(jìn)過程；人造板產(chǎn)業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略與競爭力研究；通過成本數(shù)據(jù)指標(biāo)構(gòu)建人造板產(chǎn)業(yè)預(yù)警模型進(jìn)行生產(chǎn)預(yù)警研究；人造板標(biāo)準(zhǔn)等。而通過構(gòu)建成本模型與效益模型進(jìn)行成本效益分析，進(jìn)行人造板產(chǎn)業(yè)決策的文章并不多見。企業(yè)經(jīng)營成果的好壞，不僅取決于人造板的生產(chǎn)設(shè)備先進(jìn)與否，還需考慮企業(yè)經(jīng)營效果的好壞。因此，企業(yè)要想做大做強(qiáng)，成本效益核算對(duì)人造板生產(chǎn)企業(yè)而言是至關(guān)重要的組成部分。

在我國人造板3種主要的板種類型中，刨花板的發(fā)展空間最大，刨花板企業(yè)的數(shù)量有700余家，生產(chǎn)線有800余條，產(chǎn)量超過140萬m3，大部分企業(yè)的生產(chǎn)規(guī)模都超過了1.5萬m3。刨花板的用途比較廣泛，約85%的室內(nèi)家具、柜類和輕型建筑中的地板墊層都是采用的刨花板，門芯也是用厚度為25～38mm的低密度板做成的。另外，壁板、望板、汽車間的天花板，活動(dòng)房屋及預(yù)制簡易房屋也是由刨花板做成的。因此，本文以產(chǎn)量為15萬m3·a-1的刨花板生產(chǎn)企業(yè)為研究對(duì)象，利用人造板成本效益分析模型，以實(shí)地調(diào)研數(shù)據(jù)為樣本數(shù)據(jù)，進(jìn)行人造板生產(chǎn)企業(yè)成本效益分析，以期研究結(jié)果能夠?yàn)槿嗽彀迳a(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)決策提供些許參考及借鑒，為國家制定人造板產(chǎn)業(yè)發(fā)展政策提供依據(jù)，促進(jìn)人造板產(chǎn)業(yè)的健康、良性發(fā)展。

1 模型構(gòu)建與數(shù)據(jù)來源

1.1 成本效益分析模型

1.1.1 研究方法

成本效益分析法是一種使決策更客觀、更理性的研究方法，主要通過比較項(xiàng)目全部成本和全部效益來評(píng)價(jià)項(xiàng)目價(jià)值的一種方法。成本效益分析作為一種經(jīng)濟(jì)決策方法，將成本效益分析法運(yùn)用于企業(yè)、政府部門的計(jì)劃決策之中，以尋求在投資決策上以最小的成本獲得最大的效益。要求評(píng)價(jià)對(duì)象的成本和效益用貨幣來計(jì)量，評(píng)價(jià)其效益是否大于成本。成本效益分析最早應(yīng)用于企業(yè)投資方案選擇中，但隨著時(shí)代的發(fā)展，該方法已經(jīng)廣泛應(yīng)用于醫(yī)療衛(wèi)生、金融投資、環(huán)境評(píng)價(jià)、軟件工程等各個(gè)領(lǐng)域中。

進(jìn)行時(shí)間序列的成本效益分析，根據(jù)時(shí)間的長短，可以進(jìn)行靜態(tài)的分析和動(dòng)態(tài)的分析。靜態(tài)分析不需要考慮資金的時(shí)間價(jià)值因素，直接對(duì)效益和成本流轉(zhuǎn)額進(jìn)行計(jì)算。優(yōu)點(diǎn)是至關(guān)簡單，但不適合較長時(shí)間段的核算。主要的評(píng)價(jià)指標(biāo)包含有投資回收期法和年投資報(bào)酬率法。

動(dòng)態(tài)分析法考慮了資金的時(shí)間價(jià)值，將不同時(shí)間點(diǎn)的效益和成本，按照一定的折現(xiàn)率折算到同一“時(shí)點(diǎn)”上進(jìn)行分析。主要評(píng)價(jià)指標(biāo)包含凈現(xiàn)值、內(nèi)部收益率、年當(dāng)量凈效益法和效益成本比率法。

1.1.2 成本效益分析模型構(gòu)建

本文進(jìn)行的人造板成本效益分析，主要應(yīng)用的是2019年12個(gè)月的數(shù)據(jù)進(jìn)行的評(píng)價(jià)，時(shí)間較短，受到物價(jià)指數(shù)、通貨膨脹率等外在因素的影響較小，因此本文成本效益分析主要采用靜態(tài)成本效益分析。根據(jù)靜態(tài)成本效益分析法的基本理論顯示，進(jìn)行成本效益分析主要進(jìn)行的評(píng)價(jià)指標(biāo)為年投資報(bào)酬率法。

現(xiàn)金的流入量是人造板企業(yè)經(jīng)營的總收益，但在本文進(jìn)行的人造板成本效益分析過程中，選擇的效益數(shù)據(jù)是在企業(yè)的經(jīng)營環(huán)節(jié)，因此收益只核算銷售收入的流入量，未考慮經(jīng)營周期末的固定資產(chǎn)凈值和無形資產(chǎn)凈值的部分。

現(xiàn)金的流出量是人造板企業(yè)經(jīng)營的總成本。要進(jìn)行人造板企業(yè)經(jīng)營總成本的核算，需要對(duì)人造板企業(yè)的各項(xiàng)成本進(jìn)行劃分。按照規(guī)模以上人造板制造業(yè)企業(yè)成本費(fèi)用劃分依據(jù)，本文將人造板企業(yè)的總成本劃分為生產(chǎn)成本、經(jīng)營成本和戰(zhàn)略成本3大類，構(gòu)建人造板生產(chǎn)企業(yè)總成本模型：

CO=TC=TCv+TCf+TCk

式中，TC表示總成本；TCv表示生產(chǎn)成本；TCf表示經(jīng)營成本；TCk表示戰(zhàn)略成本，即其它成本。

其中，生產(chǎn)成本(TCv)涵蓋的成本內(nèi)容較多，如木材耗用成本(含組供、育林、卸材等費(fèi)用)、燃料成本、膠水耗用成本、其它化工原料成本、固蠟耗用成本、防水劑(植物蠟)單耗成本、電成本、水成本、包裝材料成本、生產(chǎn)線機(jī)配件領(lǐng)用成本、短撥成本、大修成本、技改成本、抓機(jī)成本、裝載機(jī)成本、港口清淤費(fèi)用、鋼帶攤銷費(fèi)用、成品倉庫轉(zhuǎn)運(yùn)費(fèi)與其它部門領(lǐng)用費(fèi)用。所以，在對(duì)生產(chǎn)成本進(jìn)行區(qū)間控制時(shí)，既需要對(duì)總生產(chǎn)成本進(jìn)行區(qū)間控制，也需要對(duì)單個(gè)項(xiàng)目的成本進(jìn)行區(qū)間控制，在此基礎(chǔ)上構(gòu)建生產(chǎn)成本模型：

=0.092×P尿醛樹脂+0.000913×P氯化銨+0.0006×P氨水+0.00335×P石蠟+0.0002×P硬脂酸+278.556×P電+0.2688×P水+3.20768×P其它燃料+1.3684×P木材

經(jīng)營成本(TCf)是除去生產(chǎn)成本外，還需要在經(jīng)營周期內(nèi)負(fù)擔(dān)的成本，一般包含人工費(fèi)用、本期承擔(dān)的折舊費(fèi)用與各項(xiàng)稅費(fèi)等部分，在此基礎(chǔ)上構(gòu)建生產(chǎn)成本模型：

TCf=0.000873×P人員工資+C折舊+C稅費(fèi)

戰(zhàn)略成本(TCk)是指企業(yè)扣除生產(chǎn)成本與經(jīng)營成本以外的其它成本，一般包含在進(jìn)入正常發(fā)展軌道后，擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模、提高生產(chǎn)效率、研發(fā)新型產(chǎn)品、拓展產(chǎn)業(yè)鏈條等擴(kuò)大企業(yè)盈利能力和影響能力的行為。本文將這些行為所付出的成本統(tǒng)稱為戰(zhàn)略成本，包括研發(fā)成本、智力成本、環(huán)保成本、市場及信息化成本等。

按照上述方法分別確定人造板生產(chǎn)企業(yè)的成本與效益后，就可以采用效益成本比率( BCR) 法來進(jìn)行人造板生產(chǎn)企業(yè)成本效益分析，計(jì)算公式：

1.2 數(shù)據(jù)來源

本文研究數(shù)據(jù)主要來自2019年森工企業(yè)的進(jìn)貨數(shù)據(jù)(包含進(jìn)貨的數(shù)量、資金總額、進(jìn)貨周期、進(jìn)貨批次等)，通過各類公式計(jì)算出產(chǎn)品的價(jià)格數(shù)據(jù)，根據(jù)成本模型計(jì)算成本；而本文的價(jià)格數(shù)據(jù)則主要來自于林業(yè)產(chǎn)業(yè)價(jià)格網(wǎng)2019年各月數(shù)據(jù)的整理。

2 人造板生產(chǎn)成本效益分析

2.1 人造板生產(chǎn)成本分析

2019年，產(chǎn)量為15萬m3·a-1的刨花板生產(chǎn)的總成本基本都在1060～1100元·m-3波動(dòng)，全年基本保持平穩(wěn)態(tài)勢(shì)。2月份生產(chǎn)的總成本達(dá)到1a內(nèi)的最高值，數(shù)值為1084.45元·m-3；11月份生產(chǎn)的總成本達(dá)到1a內(nèi)的最低值，數(shù)值為1060.88元·m-3，波動(dòng)幅度較小，最大波動(dòng)幅度為23元·m-3。

人造板生產(chǎn)總成本構(gòu)成中，最多的是生產(chǎn)成本，占總成本的85%以上；其次是戰(zhàn)略成本，占總成本的7%左右；經(jīng)營成本在總成本中占比最小。隨著產(chǎn)品產(chǎn)量的增長，生產(chǎn)人造板的經(jīng)營成本還會(huì)下降。

表1 2019年各月生產(chǎn)成本及其構(gòu)成

2.1.1 生產(chǎn)成本分析

在整個(gè)報(bào)告期內(nèi)，生產(chǎn)成本基本上是穩(wěn)定的，波動(dòng)的幅度在±3%的范圍內(nèi)。這表明企業(yè)對(duì)于15萬m3刨花板制造所需的原材料控制較佳，雖然原材料價(jià)格存在波動(dòng)，但整體制造成本基本維持不變。

輔助材料消耗成本(即公式前5項(xiàng)內(nèi)容)在整個(gè)報(bào)告期內(nèi)略有波動(dòng)，在1月份達(dá)到最高值，3月份達(dá)到最低點(diǎn)，極差達(dá)到輔助材料消耗成本的20%；其余月份皆變化不大，在1%的范圍內(nèi)波動(dòng)；輔助材料消耗在第1季度的波動(dòng)主要是由于脲醛樹脂價(jià)格的波動(dòng)，隨著脲醛樹脂價(jià)格逐漸趨于平穩(wěn)，輔助材料消耗也趨于平穩(wěn)。

水、電、熱消耗成本在整個(gè)報(bào)告期內(nèi)波動(dòng)較小，略有的波動(dòng)主要是由于工業(yè)電價(jià)的變動(dòng)，雖然水價(jià)也存在波動(dòng)，但消耗較小，影響較小。

木材消耗環(huán)比指數(shù)在報(bào)告期內(nèi)呈現(xiàn)穩(wěn)定趨勢(shì)，但略有波動(dòng)，在12月份達(dá)到最大值，11月份達(dá)到最小值，其余基本穩(wěn)定，無較大波動(dòng)。說明15萬m3刨花板生產(chǎn)所需木材原料在報(bào)告期內(nèi)價(jià)格波動(dòng)極小。

2.1.2 經(jīng)營成本分析

經(jīng)營成本在報(bào)告期內(nèi)波動(dòng)較大，最高點(diǎn)出現(xiàn)在2月份，為62.73元·m-3；最低點(diǎn)在11月份，為52.19元·m-3。固定成本主要由人員工資、折舊和增值稅構(gòu)成，其中人員工資波動(dòng)較小，波動(dòng)主要由折舊導(dǎo)致，固定成本雖然存在較大波動(dòng)，但并不代表固定成本控制不佳，因?yàn)檎叟f額可以由企業(yè)自行設(shè)定。

2.1.3 戰(zhàn)略成本分析

產(chǎn)量為15萬m3·a-1的刨花板生產(chǎn)所需其它成本占總成本比重，呈現(xiàn)全年平穩(wěn)無變動(dòng)的態(tài)勢(shì)。由于戰(zhàn)略成本主要來自于研發(fā)成本、智力成本、環(huán)保成本、市場及信息化成本等，在短期內(nèi)變化的可能性較小，因此15萬m3刨花板生產(chǎn)所需戰(zhàn)略成本穩(wěn)定，全年無變化，均為119.66元·m-3。

2.2 人造板生產(chǎn)效益分析

在整個(gè)報(bào)告期內(nèi)對(duì)人造板成本與效益的分析是對(duì)每立方米進(jìn)行效益分析，因此根據(jù)公式得到其產(chǎn)生的效益，由于Q為1m3，因此只需要對(duì)生產(chǎn)人造板的價(jià)格進(jìn)行分析即可。

由圖1可以看出，2019年人造板價(jià)格不是特別穩(wěn)定，呈現(xiàn)波動(dòng)的變化趨勢(shì)。最高值出現(xiàn)在2019年的2月份，人造板的平均價(jià)格為1332.07元·m-3，最小值出現(xiàn)在8月，人造板的平均價(jià)格為1177.62元·m-3，其余各月份人造板的平均價(jià)格基本維持在1200元·m-3以上，但人造板的平均價(jià)格呈現(xiàn)下降的趨勢(shì)。

2.3 人造板生產(chǎn)成本效益分析

2.3.1 經(jīng)營效益分析

根據(jù)現(xiàn)金流量公式計(jì)算2019年產(chǎn)量15萬m3·a-1的刨花板企業(yè)成本效益分析圖可以看出，收入最高的月份為2月份，收益突破了250元·m-3，最少的月份為8月份，但收益也達(dá)到了120元·m-3以上，其余各月份的收益到在170元·m-3以上。收益的波動(dòng)主要來自成本價(jià)格的變動(dòng)。

2.3.2 效益成本比率

為使人造板生產(chǎn)企業(yè)成本效益分析的結(jié)果更具科學(xué)性和合理性，避免主觀性和盲目性，同時(shí)能夠?yàn)槠髽I(yè)決策提供依據(jù)，合理、科學(xué)地指導(dǎo)人造板生產(chǎn)，故根據(jù)效益成本比例公式進(jìn)行整體評(píng)價(jià)，經(jīng)公式計(jì)算得出人造板生產(chǎn)企業(yè)的效益成本率為16.23%。按照月份計(jì)算，收益率最低的是8月份，為10.66%，最高的是2月份，為22.83%。

3 人造板企業(yè)發(fā)展路徑分析

經(jīng)研究發(fā)現(xiàn)，提高人造板企業(yè)經(jīng)營效益與效益成本比率，主要有2種途徑，即提高人造板生產(chǎn)企業(yè)出售人造板的單價(jià)；盡量降低人造板生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)成本。由于人造板產(chǎn)業(yè)產(chǎn)品的價(jià)格主要受國內(nèi)外市場產(chǎn)品的供求影響，因此人造板生產(chǎn)企業(yè)只能進(jìn)行正確的決策來應(yīng)對(duì)市場中人造板價(jià)格的變化。而成本是企業(yè)能夠內(nèi)控的因素，可以通過正確的企業(yè)人造板生產(chǎn)成本構(gòu)成要素價(jià)格的變化來確定決定因素，找出解決方法。對(duì)于產(chǎn)量為15萬m3·a-1的刨花板企業(yè)而言，生產(chǎn)成本變化的主要影響因素是國內(nèi)人工成本價(jià)格上漲及木材成本價(jià)格的上漲。

針對(duì)上述問題，人造板企業(yè)可以通過提高中國人造板的質(zhì)量和產(chǎn)量，提高產(chǎn)品的價(jià)格，以謀求其在國際市場的競爭中處于有利地位；通過建立本企業(yè)原料基地的方法來應(yīng)對(duì)，具體可以采用“公司+基地”、“公司+農(nóng)戶+基地”、“公司+基地+大戶”等方式來進(jìn)行原料基地的建設(shè)，保證原料充足，應(yīng)對(duì)市場的變化，應(yīng)對(duì)人造板生產(chǎn)企業(yè)由于原料價(jià)格上升導(dǎo)致成本上升，是利潤空間減少的問題；通過提高人造板生產(chǎn)企業(yè)機(jī)械化的水平，減少人力的投入，減少人力成本；另外，還可以提高勞動(dòng)生產(chǎn)率，使勞動(dòng)量的數(shù)量減少，降低生產(chǎn)成本，保證人造板生產(chǎn)企業(yè)的健康發(fā)展。