“營改增”背景下施工企業稅務籌劃

赫福強

摘 要：在“營改增”的背景下，施工企業為了適應新時期的發展態勢，在實際工作中必須要制定完善的稅務籌劃方案，按照“營改增”政策內容，針對性開展稅務籌劃工作，有效預防出現稅務籌劃的工作問題，提升整體的稅務籌劃工作效果，降低企業的稅負，為其后續的發展夯實基礎。

關鍵詞：“營改增”背景;施工企業;稅務籌劃

中圖分類號：F812.42? ? ? ? 文獻標志碼：A? ? ? 文章編號：1673-291X（2021）03-0053-03

施工企業在“營改增”背景下應該注重自身稅務籌劃工作的實施和發展，遵循科學化的原則，強化稅務籌劃的分析和研究工作，保證稅務籌劃工作的高效化實施，滿足當前的時代發展需求。

一、“營改增”分析

對于“營改增”而言，主要就是將營業稅改變成為增值稅，對企業的發展會產生諸多有利的影響，尤其在預防營業稅重復征稅方面，起到了良好的作用，可以降低企業的稅負，提升經濟效益，促使企業的良好發展。與此同時，在“營改增”之后，有發票抵扣的政策，能夠增強企業的議價能力，同時還能擴大價格空間的活動尺度，這是營業稅征收方面無法做到的。且在企業產品銷售期間，供需雙方之間能夠抵扣發票，可以重新明確價格，具有一定的議價空間。自從2011年頒布“營改增”的政策之后，將原本的營業稅轉變成為增值稅，之前的營業稅是價內稅，賣方承擔著納稅的職責，將企業價款與價外的費用當作是基礎開展稅務計算工作，而在“營改增”之后，具有價外稅的特點，買方承擔納稅的責任，對于施工企業而言，需要繳納產品、服務的增值部分稅款。

二、“營改增”背景下施工企業面臨的機遇與困境

“營改增”的背景下，施工企業面臨著降低稅負、稅務籌劃空間寬泛的機遇，但是同時也迎來了諸多挑戰，由此帶來的一些問題對施工企業的長遠發展會造成不利影響，主要表現為以下幾個方面。

（一）機遇分析

“營改增”背景下施工企業面臨諸多的發展機遇，首先，可以減少重復納稅的相關問題，這樣可以降低企業的稅負，減少稅務方面的成本支出量，直接增加企業的經濟效益。其次，我國在“營改增”之后制定了較為完善的優惠政策，為施工企業提供一定的稅務籌劃空間，這樣不僅能夠促使企業的健康發展，還可以形成良好的稅務籌劃工作模式和機制。例如，在“營改增”之后施工企業所選擇的納稅人身份會對納稅產生直接影響，稅務籌劃期間利用不同的組織形式納稅，繳納的稅額也不同，且在稅務籌劃過程中所選擇的經營方式與物資采購方式等，都會影響納稅稅額。因此，“營改增”之后的施工企業稅務籌劃空間很大，可以結合具體的情況開展相關的籌劃工作，降低稅負，提高企業的經濟效益。

（二）困境分析

“營改增”的背景下，施工企業還面臨著諸多的困境，對其發展會造成不利影響。

1.部分成本難以抵扣。目前部分施工企業為了能夠降低自身的成本，會選擇個體經營的材料供應商，甚至會直接采用現金的形式交易，不能獲取到專用的發票，導致在納稅的過程中，無法正常抵扣。雖然一些施工企業選擇大型的材料供應商，可以利用核定征收的形式繳稅，但是此類方式也無法獲取到專用的發票，導致企業的成本支出難以正常抵扣。如果在施工企業的稅務籌劃工作中不能考慮到相關的發票獲取問題，就會導致成本支出難以抵扣，嚴重影響企業的經濟效益。

2.既有的資產存量很難抵扣。施工企業在實際發展的過程中，固定資產投入量很大，并且大型機械設備的壽命較長，使用年限很高。在此情況下，“營改增”之前所購買的機械設備、原材料等，都會因為沒有發票不能正常抵扣，出現嚴重的經濟問題。

3.財務管理工作存在問題。“營改增”之后部分施工企業在實際工作中，尚未制定完善的財務管理工作計劃與方案，經常會在稅務籌劃期間出現財務管理的問題，不能按照“營改增”之后的稅務籌劃特點、需求等改變原來的財務管理方式，很容易出現適應性問題、工作問題，對企業的發展會造成不利影響。

三、“營改增”背景下施工企業稅務籌劃措施

施工企業在“營改增”背景下必須要做好稅務籌劃工作，制定完善的工作計劃和方案，確保可以通過有效的稅務籌劃方式解決當前所面臨的問題，降低稅負的同時提高企業經濟效益。

（一）完善稅務籌劃的工作機制

“營改增”背景下施工企業在稅務籌劃過程中，必須要完善相關的工作機制，提升稅務籌劃工作效果。

1.要求在稅務籌劃工作實施之前，全面分析政策內容與文件內容，在了解“營改增”政策之后，更好地開展稅務籌劃工作，保證工作的適應性。施工企業應該安排稅務籌劃工作人員，積極學習和了解政策內容，確保可以按照政策內容做好稅務籌劃的準備工作，盡可能地利用稅務政策與優惠政策等開展籌劃工作，降低稅負的同時預防出現稅務風險問題，保證企業的經濟效益。

2.實際的工作中還需強化銷項稅、進項稅的管理，規范合同、發票的管理模式，保證發票與合同中企業名稱的一致性，預防出現稅務抵扣的問題[1]。在稅務籌劃機制方面，應該設置材料采購的管理標準，應該注重分析供應商的資質，明確是否可以提供專用的增值稅抵扣發票，盡可能不選擇小規模納稅人企業，在合理選擇供應商的情況下，嚴格開展發票的管理工作，為發票的抵扣做好準備。需要注意的是，對于集團公司而言，結構較為復雜，可能有子公司無法抵扣進項稅或是不能完全抵扣的現象。所以，施工企業在實際工作中應該將子公司轉變成為沒有獨立法人資格的分公司，均勻使用進項稅的抵扣額，匯總以后開展繳稅工作，這樣才能有效減少稅負，提升企業的經濟效益。

3.健全相關的培訓體系與稅收管理體系，聘用專業素質較高的稅務籌劃人才，要求其具有一定的專業素質和技能，同時對既有的人員進行知識和技能的教育培訓，提升人員的稅務籌劃能力。與此同時，在管理工作中還需按照“營改增”政策的內容，調整現有的稅務籌劃工作模式和機制，充分發揮管理體系的積極作用，保證各方面工作效果。

（二）篩選最佳的納稅籌劃措施

施工企業在“營改增”背景下，要想有效開展稅務籌劃工作，就必須要篩選最佳的方法，保證稅務籌劃工作效果和水平。

1.篩選納稅人身份籌劃的工作方法。在“營改增”的背景下，納稅人就是一般、小規模兩種類型，對于小規模納稅人而言，就是根據簡易征收要求，將銷售額數據、稅率數據相乘計算稅款，對于小規模納稅人而言，報稅的稅點較小，根據無差別平衡點增值率處理，如果超出了平衡點，就需要根據具體的身份定稅率納稅，如果比平衡點小，進項稅就能夠沖抵稅費。在此情況下，施工企業在實際工作中就需要按照具體狀況，合理籌劃納稅人的身份，保證稅務籌劃工作的高效化實施。

2.篩選最佳的采購方面的稅務籌劃方式。施工企業在采購方面應該全面分析供應商的納稅人身份，如若屬于一般納稅人，那么所采購的商品就能夠抵扣財務支出，所以，在稅務籌劃的工作中，應該確保采購商品質量的基礎上，優先選擇一般納稅人的供應商，保證可以通過抵扣的形式降低稅負[2]。

3.篩選銷售環節的籌劃措施。施工企業在銷售業務方面，可以采用勞務外包的籌劃方式，充分應用“營改增”政策的機遇，提升自身經濟效益。施工企業將勞務外包給同行，可以在其中獲取到抵扣進項稅的機會，減少自身的稅費。與此同時，在工作中還應該制定結算籌劃方案，采用分期付款方式、代銷方式等，替代直接收款的方法，這樣可以預防出現一次性繳納稅費的現象，減輕自身的稅費壓力。在此期間，企業還需做好經營籌劃的工作，按照“營改增”背景下的稅務籌劃工作需求，針對經營方式全面調整，減少企業的稅費，保證各方面的稅務籌劃工作科學性與合理性。

4.篩選優惠政策的籌劃方式。施工企業在稅務籌劃的工作中，應該全面分析和研究“營改增”的政策內容，充分利用對自身有利的政策，降低稅費的同時，還可以熟練應用各種優惠政策，增加進項稅的款項，嚴格控制自身的稅負。施工企業還需按照自身的實際狀況，篩選最佳的稅種開展申報工作，規避和預防出現稅務籌劃的問題，保證工作質量。

5.篩選最佳的稅務申報籌劃方式。“營改增”背景下，施工企業在稅務申報的過程中，應該按照自身情況，計算合并申報與各自申報兩種形式的稅費，選擇繳納稅額最低的方式申報，以此降低施工企業的稅負成本[3]。

（三）加大與供應商之間的合作力度

“營改增”的背景下施工企業在實際發展過程中，應該制定完善的稅務籌劃工作方案，注重和供應商之間的合作，建立較為良好的合作關系，確保可以增加進項稅的抵扣機會，通過進項稅抵扣的方式降低自身的稅負。

1.施工企業在與材料、機械設備供應商之間相互合作的過程中，應該簽訂合同，合同中明確要求在供應材料和設備的過程中，必須要出具合法、可以抵扣的發票，保證施工企業的成本支出可以正常抵扣。

2.在與供應商相互合作的過程中，應該達成發票管理的協議，施工企業的稅務籌劃人員必須要強化發票管理的力度，在獲取發票之前做好勘察工作，獲取發票的過程中全面檢查和分析發票內容、完整性、是否可以抵扣，只有保證發票能夠合法抵扣才能正常結算，以免出現發票方面的問題。施工企業在和供應商相互合作期間，必須要遵循科學化的原則，按照稅務籌劃的發展需求與特點，創建相應的籌劃機制與模式，和供應商之間深入合作，滿足當前的稅務籌劃與發展需求[4]。

（四）加大施工合同的管理力度

“營改增”背景下施工企業在稅務籌劃工作中必須要重視施工合同的管理，只有全面、嚴格開展施工合同的管理活動，才能有效規避稅務籌劃問題。

1.應該注重材料采購、機械設備采購租賃、施工、勞務等合同的研究和分析工作，保證合同內容的規范性，尤其是材料采購方面與勞務方面的合同，與稅額抵扣存在直接的聯系，所以在簽訂合同的過程中，必須要明確稅額抵扣的事項，有效完成稅務抵扣的工作[5]。

2.施工企業在對外承包工程的過程中，會和建設單位之間簽訂合同，必須要注意，企業在對外承包工程之后，可能會為了預防出現逃稅漏稅問題提供一些優惠制度，在為承攬方提供材料期間，不能獲取到合法發票，很難通過抵扣的方式降低稅負，這就需要在工作中嚴格分析合同的內容，保證合同內容的合理性，不會出現無法抵扣的現象。施工企業在開展合同管理工作的過程中，還應按照“營改增”政策的內容，創建相應的合同管理機制，拓寬各方面的合同分析、檢查和管理的工作渠道。例如采用先進大數據技術開展合同分析、稅務風險預測等工作，在有效完成合同管理工作的同時，預測是否存在稅務風險隱患，保證各方面的工作效果[6]。

（五）存量資產轉變為抵稅項目的措施

部分施工企業中有很多“營改增”之前采購的固定資產、沒有使用的原材料，對于此類資產，在稅務籌劃工作中應該爭取更多優惠政策，從根本上降低稅負成本。例如，對于一些臨近“營改增”之前采購的固定資產，應該結合計提折舊的方式計算進項，對于一些已經入庫的原材料，可以充分借鑒消費抵扣的方式，按照數量抵扣進項稅，這樣不僅能夠預防出現國稅流失的現象，還能減輕施工企業的稅負成本，預防出現經濟損失問題。與此同時，具體的稅務籌劃工作中還需遵循科學化、因地制宜的基本原則，按照存量資產的實際情況，爭取可以將其轉變成為抵稅項目，借助國家的稅收優惠政策，編制完善的稅收籌劃方案，有效規避和預防相關的工作問題。具體的存量資產轉變抵稅項目期間，還需遵循因地制宜的原則，按照施工企業的存量資產情況，做好相關的抵扣項目設置工作與轉變分析工作，爭取到更多存量中資產的進項稅抵扣機會[7]。

（六）減少實際的稅負量

“營改增”背景下施工企業在稅務籌劃的過程中，應該盡可能減少實際稅負量，充分發揮稅務籌劃的積極作用和優勢，保證各方面的工作效果。

1.應充分利用稅收優惠政策，減少企業的稅負量。通常情況下，施工企業中有著各種不同的經營業務，并且不同業務相互之間的適用稅率存在差異。在此情況下，稅務籌劃期間就應將不同業務分開，獨立性地核算費用，以免出現從高計稅的現象，同時還能夠爭取到最高的稅收優惠。

2.施工企業在日常的稅務籌劃工作中，還應按照實際情況向著設計行業、咨詢行業等發展，主要因為此類行業的稅率很低，可以通過行業的發展降低稅負。

3.施工企業應該積極爭取到更多的優惠政策，合理明確相關的納稅時間，盡可能減少墊資繳稅的現象。

綜上所述，“營改增”背景下施工企業面臨很多機遇，同時也迎來了諸多的挑戰，不能確保自身稅負的有效控制。因此，在施工企業實際發展的過程中，應按照“營改增”的政策內容與制度內容，篩選最佳的稅務籌劃方式，制定完善的稅務籌劃工作機制，強化合同管理力度，減少自身的實際稅負量，確保可以按照“營改增”政策有效開展稅務籌劃工作，提升稅務籌劃的效果。

參考文獻：

[1]? 杜鵑.營改增背景下建筑施工企業稅務風險管理[J].財經界，2020，（5）：230-244.

[2]? 陶蕾.建筑施工企業營改增后的稅務管理探討[J].財會學習，2020，（5）：214-216.

[3]? 周曉虹.“營改增”后施工企業財務管理中的稅務籌劃[J].市場觀察，2019，（12）：57-87.

[4]? 王小燕.建筑施工企業稅務籌劃問題與對策[J].財會學習，2020，（14）：213-215.

[5]? 陳其杰.營改增后建筑施工企業的稅務風險與防范[J].財會學習，2019，（26）：176-178.

[6]? 鄒磊.施工企業財務管理中“營改增”帶來的影響分析[J].財會學習，2020，（15）：170-184.

[7]? 張揚，李雪瑩，趙兵麗，等.“營改增”后水電施工企業跨地區服務稅務問題研究[J].建筑經濟，2019，（4）：21-25.

[責任編輯 文 峰]