內控視角下的事業單位管理會計應用研究

周方梅 廣西三〇五核地質大隊

引言

在事業單位的發展過程中，提高內部控制管理不僅可以增強內部控制水平，而且可以改善會計管理功能。充分發揮管理會計的功能，進行財務分析和預算編制，讓財務人員實時關注到管理過程并迅速解決問題。因此，事業單位要根據實際情況建立有力的內部控制制度，防止出現風險問題，采用先進的信息系統，加快會計數據的傳輸，利用管理會計制度，為單位和社會創造更多的效益，并提高市場占有力[1]。

一、簡述內部控制與管理會計

（一）內部控制與管理會計的區別

內部控制有五個要素：內部環境、風險與評估、控制活動、信息與溝通、內部監督；而管理會計則有四個要素：應用環境、管理會計活動、工具方法、信息與報告。關于事業單位的內部控制，控制環境包括控制外部環境和控制內部環境，而且管理會計環境由外部管理會計環境和內部管理會計環境組成，外部環境主要包括國內外經濟、社會、文化、法律、行業等因素，內部環境由價值創造模式、組織架構、管理模式、資源、信息系統等構成。

風險評估由評估機制、企業級評估、單位級評估和評估組織四個部分組成，可將管理會計工具合并到單位級別的風險評估和業務風險評估中，而且也可以為特定的內部控制活動輸入相應的管理會計工具。在績效評估中，通過將管理會計和績效評估中的激勵法規結合起來，可以明顯提高績效評估的有效性。

在對信息與溝通實施內部控制時，必須將信息系統、反舞弊機制和管理會計活動結合起來，以生成財務信息和非財務信息，以便事業單位可以正常執行內部管理活動。內部管理活動產生的某些控制報告可以與管理會計產生的報告結合使用，以便更好地發揮內部管理在事業單位中的現實功能作用。

（二）內部控制與管理會計的結合

對于分析系統來說，管理會計數據必須確保形式和準確性，并且得到內部控制系統的支持至關重要，沒有完整的內部控制系統，就無法保證數據的可信度和精確性，就無法應用管理會計程序。因此，內部控制系統的建立與管理會計系統的支持密不可分。事業單位需要建立定期評估經濟活動風險的機制，從而滿足內部控制要求，評估機制可以評估來自經濟活動的風險，闡明業務流程并進行適當的風險評估，因此可以更簡單地確立適當的風險評估控制措施。一切有關業務部門必須參與預算業務的控制，全面規范業務工作水平，并加入完全正確的管理會計工具。在日常管理中也可以實現全面的預算管理，以便在所有經濟活動中都可以進行預算管理。

在對風險進行詳細分析之后，需要發布一系列相關的資料和信息，工作人員按照資料和信息的特定內容對部門內部進行監控，并最終采取補救措施以解決流程中出現的特定問題，因此形成了封閉的管理和控制過程。在此特定過程中，工作人員還可以使用其他措施，例如戰略管理和風險管理，這些特定方法包括戰略圖、單位風險管理框架和平衡計分卡等。總之，從內部控制的角度來看，將管理會計技術整合到內部控制系統中可以使部門的內部控制系統完全集成到管理會計應用系統中，從而改變內部控制系統，使其更加靈活，系統的實施也將更加高效，并滿足管理員關于管理事業單位的特定要求[2]。

二、管理會計在行政事業單位的內控的意義分析

內部控制是整個事業單位運作的根本，如果內部控制系統存在缺陷，行政事業單位的財務管理也會受到巨大的影響。例如財務管理的可控性降低和財務數據的準確性降低，將嚴重影響事業單位的正常運轉。另外，管理會計必須對內部控制系統給予一定程度的支持，管理會計使用的方法和工具將在內部管理控制系統的所有方面發揮作用，并有助于提高管理會計的有效性和運作，必須在內部控制系統下工作以增強財務管理的精準性和可靠性。所以，在改革和發展事業單位中，有必要提高這兩部分并將其有效地結合起來，以促進機構的發展，為群眾提供更好的服務，促進社會發展。

（一）內部控制工作與管理會計工作之間的聯系性

事業單位主管只有讓所有員工（尤其是會計師）了解到內部控制與管理會計工作之間的聯系作用，才能推動事業單位的良好發展。基于這樣的要求，就需要持續優化工作的內容和形式。

1.內控工作內容

內部控制工作主要涉及事業單位內部經營狀況的管理，包含的范圍廣泛，例如員工的業務行為、業務可行性、資產利用和存儲管理等。除此之外，應根據單位的運行狀態確定之后的工作方向，闡明發展目標。所以，通常在事業單位中設有專門的行政部門，以保持單位部門的平穩運行。

2.管理會計工作內容

管理會計與財務會計都是會計的分支，其重點是財務管理，是對項目開展前的經濟風險估算，總成本預算，項目運行中的經濟管理計劃改善和項目完成后的經濟核算分析，對經濟運行狀態進行綜合的監控和管理。從而達到提高事業單位的財務利益，保證項目運營的發展性，并減少給單位帶來的財務損失。

3.內部控制與管理會計的聯系性

在事業單位的運行過程中，可以了解到內部控制管理與管理會計之間存在許多相似之處。例如，內部控制決策過程中離不開會計數據，這是確保合理決策的重要因素，并且有許多支持新時代內部控制業務有序發展的業務會計工具，通過利用與管理會計業務有關的報告和數據，調控內部控制的系統，可以執行內部控制業務，增加靈活性。另外，從內部控制管理方面來看，它可以很好地控制工作人員的業務行為，為管理會計提供根本的制度保障，推動事業單位平穩運行[3]。

三、內控視角下行政事業單位管理會計的應用研究

（一）組織整合功能

從內部控制的角度來看，增加管理會計將改善事業單位的內部整合功能，雙方都利用自己的功能，互相推動事業單位的業務發展。

（1）內部控制環境：從內部控制的角度來看，事業單位的管理會計應用環境分為兩個部分，即外部環境和內部環境。通常，內部環境對于單位的發展是非常重要的，為了加強內部環境，事業單位必須明確其本身的發展方向，制定詳細合理的財務會計制度。除此之外，如果要充分利用管理會計的功能，則需要掌握事業單位相應部門之間的職責分工，以便可以遵守法律并改善管理方式，從而發揮管理會計責任制的作用。

（2）內部控制風險：事業單位在內部控制風險評估中有幾個要點，包括風險評估、內部控制風險的識別、內部控制目標的設置以及內部控制風險的消除[4]。

（3）績效評估：通常，事業單位內部控制職能的服務目標是事業單位的工作人員，涉及事業單位的決策者，經理，操作員和有關服務人員。內部控制的作用是發揮起監督和促進的功能，對每一個運作過程進行組織。因此，不單單是提倡高效率，內部控制過程還必須考慮經濟影響和計劃實施的成效。當前，許多事業單位都使用平衡計分卡的形式來評估其績效，該方式的關鍵特征是對單位的內部控制進一步細分為四個主要類別：學習增長、業務流程、財務和客戶，對這四個方面進行績效評估，而且該評級系統僅滿足內部控制的要求，增強了管理效率。

（二）功能業務整合

事業單位業務層的整合有兩個要點：一是基預算算資源的管理和控制，二是基于運營流程的管理和控制。這兩個方面關聯的領域是不一樣的，有必要掌握這兩個方面的特征以進行研究。通常，采用分級管理制度對事業單位進行預算控制，決策機構為單位整體，高管為各級單位的領導。在整個預算管理過程中，事業單位可以采用管理會計方式來闡明各級的行政任務，從而極大地提高工作效率和內部控制的成果。

四、內控視角下管理會計的保障研究

（一）制度保障研究

為了明確內部控制對事業單位運作的影響，第一步要調整和完善適合事業單位的內部控制體系。通常，在內部管理流程中設置管理會計內容，以便將業務財務內容與內部管理集成在一起，并提高內部管理實施的有效性，這也可以減少兩者之間的間隙。

（二）技術保障

技術的保證可增強內部控制中管理會計的有效性，技術支持通常涉及在事業單位中建立信息技術環境，以提高組織財務管理的運營效率。除此之外，先進的技術支持可以改善單位資源并共享資源，從而提高單位的整體效率。特別是在我國處于比較落后的事業單位，通信技術不發達且信息交換受到限制，因此及時獲得有用的共享資源非常困難，影響單位的發展。所以創建信息技術環境對事業單位的發展有很大幫助，有助于單位制定良好的決策計劃并推動單位的發展。

五、基于內控視角行政事業單位應用管理會計的有效措施

（一）構建風險防范制度

要在事業單位的正常發展過程中建立內部控制，并最大限度地提高管理會計的業務功能，相關領導者應密切注意并為所有基層員工樹立榜樣，規定每一個人嚴格執行要求，對員工進行內部管理知識培訓，并賦予他們處理管理會計的責任和權限。根據管理會計的主要功能來看，使管理決策成為會計決策的基本目標，在實際運營和開發過程中處理財務和非財務數據，并對行政管理人員提供良好的管理決策系統。人員素質與企業會計職能的績效密切相關。因此，有關工作人員必須首先分析現實情況，進一步完善職責和權限分工，促進監督體系的建設，并且改善政府機構的管理職能。有關工作人員要及時指出財務管理中存在的問題，根據當前情況進行優化，追究相關負責人的責任，爭取營造公平良好的工作環境，增強內部控制和控制效率，提升資金管理層次，最后，建立風險防范和管理體系，注重風險管理，確定因管理會計而發生的事件前風險評估，事件內擴展管理和事件后監控而產生的各種風險，需要注意并有效規避，風險評估為建立管理會計提供了基礎。

（二）管理會計信息優化

（1）管理會計優化信息處理方法。管理會計必須與先進的信息技術相結合，合理地預測和分析來自事業單位的財務數據，以確保會計數據資源的精準性并提升處理的數據效率。在事業單位中，根據單位的直接財務數據，基于實際情況并結合經濟發展方向來確定影響決策的條件和因素，探索并明確未來的工作目標，還應使用定量分析方式來整合相關信息并進一步制定適當的工作方案。從時間維度分析，管理會計信息可以從常規數據管理分布和工作后收集開始，因此可以在處理事件時進行轉換。從空間維度分析，收集來自不同部門的管理會計信息數據，利用信息技術的適當優勢，不斷擴大分析管理會計系統的范圍和數據，確保數據的真實可靠。

（2）事業單位的部門預算已從傳統預算升級為綜合預算，可以將最終賬戶用作預算編制的參考，以避免對當前預算編制造成預算短缺現象。一般而言，預算旨在增加項目的資金分配，每年花費大量資金，不僅浪費資源，而且會造成腐敗。與傳統的預算編制方法不同，全面預算管理側重于計劃和預測，將部門的發展目標與員工的基本目標放在一起，然后管理整個過程，并在某種程度上減少了短期行為和次優選擇。通過從基于管理會計的角度分析流程再造和成本管理，使用基于活動的成本核算方法以及結合大數據系統對業務部門流程進行某種升級來降低不必要的管理成本，從而大大提高管理成效。

（三）提高管理會計實行成效

在完善管理會計績效評估體系的過程中，事業單位需要構建基于管理會計績效的績效評估體系。首先，有必要針對事業單位的業務內容規定明確的績效評價指標，從根本上打破管理會計與傳統會計之間的差距，并體現出實際的實施效果。其次，要注意對整個評估過程的監控，加強對不同部門之間利益的控制，并通過建立獨立的評估部分和使用專業評估來使評估過程公開透明。最后，對管理會計績效評估結果的評價有待完善，因為事業單位不是以利潤為目標的工作團隊，因此在進行績效評估時應適當使用平衡計分卡，以確保各項任務的真實績效，全面控制工作任務的執行效率，將實際評估結果與員工的基本利益直接聯系起來，從而在根本上提升員工的積極性，并通過建立平衡的計分卡系統，可以實時解決管理會計出現的問題，充分發揮其應用中的問題，有助于事業單位的發展，并不斷為事業單位創造更大的經濟和社會效益。

結語

自事業單位運作以來，在行政機構中建立內部控制已有一段時間，內部控制也是行政事業中非常有效的管理手段，可以提高單位的工作效率，并使行政機構能夠正常工作，在運行期間節省了各種資源，同時提高了設備的利用效率。如果在此基礎上將管理會計的工具和方法結合到行政機構的內部控制系統中，則事業單位的內部控制系統和管理會計的應用系統可以完美地集成在一起并形成相互支持的作用。各事業單位可以利用管理會計構建更完整且有效的內部控制制度，不僅可以提高公司內部管理水平，而且可以促進行政事業單位管理會計制度的發展，實現雙重發展。利用管理會計的方法不僅可以提高管理機構的內部控制效率，而且可以增強部門的工作能力，并確保各項任務能夠很好地完成。在潛移默化中提高了單位的服務質量和市場競爭力，這有利于事業單位的綜合發展。財