注冊會計師的執業環境與審計風險的規避

吳江 立信會計師事務所（特殊普通合伙）寧波分所

引言

審計工作是企業中的核心工作，主要是為了更好地掌握企業內部的財務情況，通過財政方面計算，強化企業領導對內部財務情況的掌握，從而有效進行戰略決策。但從實際上來看，我國的注冊會計師執業環境并不理想，企業領導對于注冊會計師的理解存在一定偏差。其普遍認為注冊會計師的工作是幫助企業進行財務負面信息的處理，從而實現非法獲利。社會環境中，也對此形成了共識，導致注冊會計師工作始終存在一定偏差。為此，注冊會計師需要盡可能地規范自身行為，強調自身工作內容更加符合法律法規，可以幫助企業進行違法亂紀內容的提示，而不可以幫助企業完成非法獲利，才能讓注冊會計師的工作更加規范。此外，還需要會計行業的共同努力，強調會計工作內容的進一步規范化，注冊會計師的道德素質有所提升，才能確定相應效果。

一、注冊會計師的執業環境影響因素

（一）社會環境影響

注冊會計師的執業環境不好，是因為整個社會對于注冊會計師的理解都不到位，導致注冊會計師被認為是企業偷稅漏稅的主要策劃和執行者。因而，很多企業招聘注冊會計師的時候，注重的并不是其專業能力，或者說注重的內容不是其正常的專業能力，而是看其能在偷稅漏稅或者是內部財務造假方面起到什么作用。從本質上來說，是對注冊會計師的一種侮辱，但是卻成為一種社會風氣，在全社會都如此認為的情況下，注冊會計師也只能選擇強化此方面的知識內容，確保自身的能力強化方向符合社會的需求。而且，我國的市場經濟剛剛完善，政府部門對注冊會計師的監管力度不到位，往往對其不正確的行為直接歸結于企業，而企業認定是注冊會計師能力不足，從來不會從工作內容上入手，導致注冊會計師研究的內容，主要是政府監管的漏洞，加上法律本身不健全的緣故，想要對注冊會計師進行嚴格的懲罰都過于困難。所以，基本上注冊會計師的問題會在社會的大背景下，被徹底的忽略，甚至形成一種必然的工作情況。

（二）企業環境影響

注冊會計師作為服務業人員，雖然是特殊的會計服務，但是終歸需要對企業進行服務，為企業進行財務審計工作。但在目前我國的企業審計工作中，存在的問題有兩個方面：一方面，企業對注冊會計師的認知存在偏差。多數企業選擇注冊會計師來完成內部財務審計工作，并不是要求注冊會計師來實現企業財務的規范，企業領導認為，現有的財務情況，是企業的實際情況，任何調整都會干擾企業的內部運行。因此，在實際的工作中，強調的是要求注冊會計師來完成企業財務內容的隱藏，幫助企業進行非法盈利，從而進一步地實現企業利潤的上升。另一方面，企業選擇注冊會計師，更多是為了走一個程序，企業對自身的財務情況了解比較深入，所以不需要注冊會計師找到其中的問題所在，因此，在實際的工作過程中，需要考慮的反而是如何讓注冊會計師在企業中發揮最小的作用，甚至僅僅是走一個程序而已。因此，注冊會計師對企業來說，有用的并不是自身的能力，而是自身的身份。

（三）政策環境影響

隨著時代的發展，我國的市場經濟已經逐步完善，此類情況下，政策內容也會隨著市場經濟的發展而不斷地進行調整，導致注冊會計師的工作能力也需要隨著政策的變化而不斷強化。一些老舊的能力，根本無法滿足當前的需求，所以需要實現能力體系的升級。但目前我國的注冊會計師本身并不能做好此方面的內容。其原因有兩個：第一個是在市場環境的影響下，注冊會計師的實際工作內容不多，由于，注冊會計師多數更加看重自身的身份，而不是能力，因此不愿意將更多的經歷浪費在政策環境的學習上，反正多數的工作都是企業的財務會計和管理會計來完成，只要注冊會計師簽署相應的票據即可，因此，學習與不學習差別不大，導致了普遍注冊會計師的能力不足以應對市場政策的變化。第二個是政策的變化不徹底，很多的政策內容僅僅是試行內容，或者是指導性內容，是因為政府對市場情況的了解還不夠深入，所以只能采用此類辦法，實現市場工作的強化。但因為政策內容是指導性的，所以很多注冊會計師認為，不改變也不會出現問題。

（四）自身問題影響

目前來看，我國的注冊會計師自身的問題，也是執業環境不友好的根本問題之一。其主要問題體現在兩個方面：一方面是自身的能力不過關。很多注冊會計師雖然獲得了證件，但是在實際工作中，往往已經被企業的會計人員完成，所以只需要簽署相應的內容即可，而不需要實際工作，在如此情況下，注冊會計師不會進行自身能力的強化，最終導致注冊會計師的能力和實際的需求完全不符合，多數注冊會計師的工作都僅僅是掛名而已。另一方面是道德素質不過關。由于市場和企業氛圍的感染，很多的注冊會計師在實際工作中，都存在道德素質不過關的問題，成為企業的同流合污者，所以當前的注冊會計師必須注重自身的道德素質，否則必將被淘汰。

二、注冊會計師審計風險的規避對策

（一）按照審計準則開展工作

為進一步強化會計相關工作，需要盡可能實現注冊會計師審計準則的開展，以規則來約束注冊會計師的行為，保證企業和社會都更加重視審計工作，而不是認為審計工作只能給企業進行非法獲利。因此，注冊會計師在進行審計業務過程中必須嚴格遵循審計準則中相關規定，將準則內容爛熟于心，而且在實際工作中，也要按照當地的實際政策等，或者是目前全新的深究準則進行內容的處理，一旦其不符合當前時代的需求，或者是內容不符合工作的要求，就需要對其進行徹底的調整，以便審計工作效果的提升。在實施審計前需要根據行業規范制定科學的審計計劃方案，對審計風險進行全面的考慮，其考慮內容主要是企業的實際內容和市場變化，企業的內容，代表了審計工作的基礎，而市場變化代表的是審計工作需要做出的改變，只有順應時代的變化，才能讓審計工作更好地完成。當然，在實際工作中，審計實施前，就需要確定相關內容，并和企業的領導層以及會計師事務所有所溝通，保證其選擇的內容真實有效，而且需要出具相關的確定證明。同時做好企業內部控制測試，講究對各個部門的實際情況有所了解，并針對實際問題作出解決，尤其是要消除部門之間的信息壁壘，確保各個部門的信息內容都真實有效，符合審計工作的基礎需求。因此，要對審計工作中各種審計數據真實性進行關注，對銀行存款以及企業往來款項進行必要的函證，盡一切可能獲得符合企業發展需求的一切內容，從而讓企業的審計工作效果更加的突出和明顯。

（二）選擇客戶過程中要慎重考慮

注冊會計師工作難度大，是因為我國當前的企業都存在不理解注冊會計師工作的情況，導致注冊會計師在實際工作中，總是出現問題。所以，想要確保自身的工作更好地完成，也能有效發揮工作的效果，還是需要選擇良好的客戶，要杜絕和一些存在徇私舞弊行為的企業合作，一方面可以保證工作的正確性，另一方面也可以避免不必要的沖突。因此，在承接審計任務時，應該對審計單位進行慎重的選擇。例如經常出現違法亂紀行為的企業、對注冊會計師提出不正當要求的企業等，都需要拒絕，而不能為了自身的利益，選擇與其合作，否則會導致自身工作失敗，甚至可能承擔相應的法律責任。在合作方的選擇中，應該選擇誠信度非常高并且聲譽較好的事務所，防止其遇見更多的法律困境和財務危機。主要是因為財務危機中的企業，往往選擇注冊會計師的目的，是為了提升自身的違法收入，從而獲得更多的利潤，會讓注冊會計師出現相應的法律風險，而法律困境的審計單位，也往往需要注冊會計師來幫助解決法律風險問題，兩種企業工作，都或多或少地涉及法律法規內容。所以，注冊會計師必須要秉承本心，不能與其同流合污，要求在整個風險評估以及分析的過程中，需要了解到其所面對的實際風險，不應該害怕由于風險過大而選擇不準確的評估。如果風險超過了該會計師事務所能夠承受時，應該果斷地拒絕本次任務。注冊會計師僅僅是服務人員，不應該承擔服務之外的風險，也不能和企業看作是一個整體，工作可以做，但是不應該作為企業中的一個環節來做，而是應該是企業選擇的服務，如此才能保證企業和會計師事務所以及注冊會計師是相對獨立的，可以實現財務方面的雙重制約。除此之外，也可以通過其他方式提高會計師事務所本身能夠承擔風險的能力。比如說購買責任保險或者是提取風險基金，既可以提高事務所具有的信譽程度，也能夠提高事務所的核心競爭力。在有了大公司的保險之下，出現了任何問題，都可以獲得理賠。所以，企業也更愿意選擇此類律師事務所，能雙方面地保證各自的權益，不會出現責任無法理清的情況，而不是選擇一些沒有保障的事務所。

（三）進一步完善法律法規強化行業監管工作

任何行業的發展基礎都建立在國家法律的建立健全，這代表國家開始注重一個行業，也承認該行業的重要性。因此，在行業的發展過程中，需要盡可能地考慮到法律法規的內容，一切法律法規的約束，都能讓行業更好的發展。在注冊會計師領域，完善法律法規成為其發展的核心內容，也能保證行業的進步，同時起到非常好的監管作用。為此，應該明確在當前開展注冊會計師審計的過程中，其風險的規避無法離開我國的法律法規，而健全法律法規、完善行業的整體監督與管理，才能夠讓注冊會計師審計風險逐步降低，也能夠增加外部對整個行業的壓力，才能保證行業的穩步發展。所以，在法律和監督的雙重約束下，注冊會計師才能真正地走向正軌，良性發展。為進一步強化注冊會計師的工作，具體的措施體現在以下幾個方面：① 作為國家以及政府的相關部門，一方面，應高度重視對注冊會計師營業執照的宏觀調控，有效地避免行業對該職業的制約。一切都應該以行業的核心目標為準，而且在實際的操作中，還需要強調內容的規范性，確保相應內容發揮的效果更加符合市場的需求。另一方面，也是表明，國家在任何情況下，都不會對企業的徇私舞弊行為進行妥協，企業的發展就要堂堂正正，即便是巨頭企業也要在約束下發展；② 制定與完善相關的法律法規政策，并對注冊會計師審計準則進行不斷地完善與修訂，其中，法律法規的內容要與時俱進，符合當前時代的發展和需求，能盡可能地考慮到時代的局限性在其中，在監督過程中，要一切從嚴，從而對注冊會計師和企業的行為嚴格約束，促進行業的正規化；③ 加強注冊會計師行業監管，實行行業監管與政府監督相結合的方式，為注冊會計師行業的發展提供健康的環境。只有具備良好的執業環境，才能出色地完成工作，不會受到社會環境等于影響，是注冊會計師更好發展的必經之路。

（四）提升注冊會計師的個人素質

為更好地強化注冊會計師的工作，需要每一個注冊會計師都具備極高的個人素質，才能杜絕社會環境的影響，不會出現與企業同流合污的情況。因此，會計師事務所應該不斷地提升注冊會計師的素質，通過教育或者其他的方式，來讓注冊會計師進一步地認識到自己工作的重要性。具體措施體現在以下幾個方面：① 在人員招聘過程中，對人員進行嚴格的把關，堅決將不具備專業素質的人員拒之門外，注冊會計師是一門專業的工作，不是具備熱情就能完成工作的，所以需要出色的專業素質，要能掌握注冊會計師的基礎能力，國家已經為此提出了相應的考試，只有通過注冊會計師考試，并且真正具有注冊會計師能力的，才能留在會計師事務所工作，否則不予考慮；② 提高所有會計師事務所中會計自身的專業素質、職業道德，要求每一個會計師都能夠定期學習新的知識，吸取更多的內容，做好培訓與考核工作，才能夠提高其審計業務的整體質量。尤其是當前時代中，對注冊會計師的要求也不斷改變，只有具備足夠的素質，才能完成相應的工作，因此，注冊會計師必須時刻進行學習，不斷地更新自己的能力體系，才能獲得企業的青睞，從而更好地開展自己的工作；③ 重視注冊會計師職業道德素質的培養，幫助其樹立起審計質量意識、風險意識以及法律意識，將審計質量作為審計工作的第一，保證審計報告的公正、客觀。此外還需要開展思想道德教育，讓其認識到自己工作的重要性，要堅決杜絕一些違法亂紀的行為，具有如此素質的注冊會計師，才是當前社會所需要的。

結語

綜上所述，注冊會計師工作內容需要進一步強化，其主要要求我國的法律法規能對會計工作內容進行有效約束，強調注冊會計師工作的規范法。對注冊會計師來說，法律法規屬于外部約束，想要真正做好自身工作，還需要具有一定的個人素質，要能充分地認識到注冊會計師的工作內容重要性，以及認識到幫助企業非法獲利所能給國家帶來的危害，才能真正做好自己的本職工作。雖然短期內可能導致企業的運行變得困難，但經過注冊會計師規范以后的企業內部財務會隨著時代的發展，運行越來越順暢，也更符合時代的需求，是當前企業財務工作內容更好發展的必經之路，代表企業真正地適應了市場經濟的實際情況。財