創業支持資金績效審計評價指標體系構建

李婧（副教授/博士） 顧冠群 程瑤（教授/博士）（南京財經大學財政與稅務學院 江蘇南京 210046）

一、引言

黨的十七大明確提出，“要完善支持自主創業自謀職業的政策，使更多的勞動者成為創業者。”高校學生是最具活力和創造性的群體，蘊含著巨大的創造熱情和創業潛能。為了推動國家科技創新戰略，并緩解高校學生就業壓力，將其自我價值與社會價值統一起來，各級政府要把鼓勵和引導學生創業擺在重要位置，積極營造良好的環境，加大政策扶持和引導力度，為自主創業構建綠色通道。“花錢必問責，無責必問效”，開展創業支持資金績效審計，這對研究如何在實踐中使用有限的資金、提高創業支持資金的使用效率并規范創業支持資金的管理和使用具有重要意義。

科學的評價指標體系是績效審計的基礎，深入研究和構建全面、科學、易于使用的創業支持資金績效審計評價指標體系是創業支持資金績效審計中的重中之重。國內外對于高校學生創業支持資金績效審計相關內容的研究尚處于起步階段，研究人員和研究成果都很有限，尤其是在評價指標的選擇和權重分析等方面。本文綜合運用投入產出法和層次分析法等方法對評價指標進行選擇和權重分析，期望能構建一個較為科學實用的創業支持資金績效審計評價指標體系，在理論和實踐方面為創業支持資金績效審計提供更好的支持。

二、創業支持資金績效審計的現狀

創業支持是由政府、高校和有關企業所主導的，通過對高校學生創業開展創業教育、場地提供、融資協助、稅收優惠等公共服務支持，旨在引導高校學生創業，提高高校學生的創業意識和創業能力，提高高校學生創業成功率的一項活動。

（一）創業支持資金績效審計

創業支持資金是指國家、高校、企業為支持和提高高校學生創業成功率而投入的扶持資金。創業支持資金大部分來源于政府投入資金，所以該資金的使用應該接受政府相關部門的監督檢查。項目實施單位應對資金的使用按照一定的標準進行績效評價，并向相關部門提交績效評估報告。政府相關部門再對項目實施部門報送的績效評價報告進行檢驗和總結，績效評價結果將作為未來幾年創業支持資金安排的重要參考因素。

創業支持資金的績效審計是指由專業審計機構和審計人員，依據有關財政資金績效評價文件和工作安排，運用績效審計方法，對創業支持資金的使用過程和結果進行審查，客觀評價創業支持資金使用的合法性、經濟性、效率性、效果性，并針對問題提出改進建議，完善公共責任，為相關方決策提供信息的獨立性經濟監督活動。對創業支持資金進行績效審計后，可以更加全面地掌握高校學生創業支持資金的運作情況，使創業支持資金的使用效率更高、使用效果更明顯，為高校學生創業支持資金的分配提供更精準的決策依據。

（二）創業支持資金績效審計的現狀

1.具體專業領域的績效審計理論研究仍顯不足。近年來，績效審計理論研究成果日益豐富，但是針對高校學生創業支持資金等具體領域的績效審計理論研究還比較缺乏。財政部在2011年頒布的《財政支出績效評價管理暫行辦法》以及2020年修訂頒布的《項目支出績效評價管理辦法》也只是規定了財政支出績效評價的基本方法和步驟，但是財政資金的評價還缺乏具體的操作指引。目前高校學生創業支持資金績效審計中還缺乏成熟的理論指導。

2.缺乏有針對性和可操作的評價指標體系。評價指標體系是績效審計評價的方向，最終將極大地影響評價結果。不管是評價者還是被評價者，都十分關注。開展績效審計必須有一套操作性強的指標體系。當前績效審計的“3E”標準或者包括后加入的“公平性”和“環境性”如何應用在創業支持資金績效審計中還有待研究。評價指標體系的不全面和評價標準的缺失致使創業支持資金績效審計開展得還不充分。因此，急需建立全面、科學、易于使用的創業支持資金績效審計評價指標體系。

3.缺少完備的法律保障體系。績效審計的開展執行過程需要法律規章來對其進行規范保證。但是，在我國與創業支持資金績效審計相關的法律法規制度尚不完備。因此，創業支持資金績效審計得到的法律支持不夠。

4.審計人員素質難以達到現階段績效審計的要求。績效審計不只需要審計人員具備完備的審計相關知識，對于其他專業知識也提出了更高的要求。在高校學生創業支持資金的績效審計中，審計人員還需掌握更多的知識（如計算機知識、法律知識等），審計質量才能有充分的保障。

三、創業支持資金績效審計評價體系構建的原則與方法

（一）創業支持資金績效審計評價體系構建原則

1.相關性原則。相關性原則是指高校學生創業支持資金績效審計中選取的評價指標應當與高校學生創業支持資金的管理和使用高度相關，能夠充分反映高校學生創業支持項目績效審計與其他績效審計項目的區別，突出高校學生創業支持項目績效審計的特色。

2.全面性原則。資金績效評價是多維度評價，評價指標的選擇要從各個角度全面反映資金的影響效果。

3.可操作性原則。指標體系的設計應力求簡潔明了，以便于審計人員的理解和應用。評價指標的選擇與權重分析要以科學的理論作為基礎，同時要與具體的實際情況相結合，相關指標數據要易于查找，在評估過程中評價指標還要易于使用。

4.定量與定性相結合原則。開展績效審計評價需要定性和定量指標。定量和定性指標相結合，可以使評價結果更加公正、合理、客觀和精確。

（二）創業支持資金績效審計評價體系構建的方法

1.投入產出法。在績效評價指標體系設計時，我們采用投入產出法。投入產出法是指從投入、過程、產出、效果四個維度來對資金的使用進行分析的一種數量經濟分析方法。財政部最新頒布的《項目支出績效評價管理辦法（2020年）》中的一般項目支出評價指標體系就是投入產出法的具體運用。投入產出法已經成為評價經濟活動效率、效益和效果的基本方法。

2.層次分析法（Analytic Hierarchy Process，簡稱 AHP）。在績效評價模型設計中，指標權重確定的方法我們采用層次分析法（AHP）。該方法本質上是通過分類和分層的方法將復雜的問題轉變為對不同層次間兩兩要素之間的對比，再運用數學手段，進行定性分析和定量耦合分析，獲得最低層到最高層的相對權重，計算所有元素重要性的相對值，并依照這些指標權重相對值進行排列順序，然后選擇出最適合的方案。

四、創業支持資金績效審計評價體系與模型構建

（一）創業支持資金績效審計指標的確定

1.資金投入環節。在資金投入環節主要有項目設立和資金到位情況兩個二級指標。項目設立主要是對項目設立過程的合理性進行評價，下設一個三級指標：立項合理性；資金到位主要是對資金的到位情況和到位的及時性情況進行評價，下設兩個三級指標：支持資金到位率、支持資金到位及時率。

2.過程管理環節。這一環節的評價指標分為業務管理和財務管理兩個二級指標。業務管理主要是針對業務管理系統方面進行評價，包括系統是否工作，是否采取措施確保質量等，下設三個三級指標：業務管理體系健全性、制度實施效果性和企業質量的可控性。相對財務管理來說，主要的評估標準是資金投入企業的財務管理體系是否健全，資金的運作是否合理，對資金運作的監督是否有效，下設三個三級指標：財務管理體系健全性、資金運作的合規性和資金監管的有效性。

3.產出效益環節。產出環節的評價指標包括：產出創業項目的數量、時效、質量、成本。產出數量反映了高校學生創辦的企業數量是否與計劃相符。產出時效反映資金投入是不是按計劃進度完成；產出質量反映高校學生創辦的企業質量是否與預定標準一致。產出成本反映資金投入量與計劃投入資金之間的差額。因此設立四個三級指標：企業數量產出率、企業質量達標率、企業產出及時率、創業支持資金節約額。

4.效果環節。效果環節主要包括：經濟效益、社會效益、高校學生滿意度和可持續影響四個二級指標。經濟效益是指高校學生創辦企業帶來的當地稅收收入的增加量和增加比率。社會效益是指項目運行后對社會的影響，主要包括新增創業人數的數量。高校學生滿意度主要是從享受支持資金的高校學生創業者的角度來評價高校學生創業支持資金的運作情況；可持續影響是指創業意向受支持資金的持續影響程度。因此設立創辦企業帶動當地稅收收入增長率、創辦企業帶動當地稅收收入增長量、創業人數增加量、創業支持資金投入企業的人才引進數、創業人數增長率、創業者對企業類型的滿意度、創業者對創業支持資金分配的滿意度七個三級指標。

初步構建后的創業支持資金評價指標體系模型見第93頁表1。

表1 創業支持資金績效審計評價體系層次表

（二）創業支持資金績效審計指標的權重分析

本文采用層次分析法，通過矩陣歸一化處理，計算出三級指標之間的相對權重。計算完成后根據公式：CI=（λmax-n）/（n-1），CR=CI/RI（RI查表可得）進行一致性檢驗。只要CR＜0.1即可；如果CR＞0.1，就要繼續修改再按照上述步驟進行檢驗。最終得出各級指標權重，如上頁表2所示。

表2 高校學生創業支持資金績效審計指標權重分析表

（三）創業支持資金績效審計指標的得分標準

通過矩陣計算得出評價指標的權重后就要對每個評價指標確定評分標準。評價指標只是審計目標的分解和具體化，是評價觀測點。績效審計還需要更詳細的評價標準（或者叫評分標準），即確定被審計項目在評價指標方面的具體得分依據和分數，評價指標體系加上評分的標準才能算是完整的績效審計評價指標體系模型。本文初步建立了高校學生創業支持資金績效審計評價指標體系模型，如上頁表3所示。

表3 高校學生創業支持資金績效審計評價指標體系評分標準表

綜上，本文理論聯系實際，運用投入產出法、層次分析法等多種研究方法構建了績效評價指標體系，將在一定程度上解決創業支持資金績效審計中存在的一些問題，使創業支持資金績效審計更加科學，審計結果更加令人信服。但評價指標體系是否成熟還需要實踐和時間的檢驗，因此本文所構建的指標體系只是一種探索，只有經過不斷的運用和改善，該指標體系才能更具有普適性。