基于財務共享服務的管理會計信息化建設探究

張志強（副教授） 高天歌（河北師范大學 河北石家莊 050000）

一、引言

在“大智移云”的大環境下，管理會計的發展離不開信息化的支持，2014年財政部將信息化建設作為管理會計的一個重要任務，越來越多的企業開始重視管理會計信息化建設。管理會計信息化主要側重對企業內外部信息的收集和加工，通過對數據的分析，為企業的經營及投資決策提供數據支持。在應用管理會計信息化時，財務共享服務中心為企業管理開拓了一個新視角，財務共享服務中心的云端數據庫能為管理會計信息化的建設提供高質量的數據支持，而信息技術能為財務共享服務中心建設提供技術支撐，也是管理會計信息化建設的重要基礎，二者相輔相成。在財務共享服務的基礎上構建管理會計信息系統可以促進管理會計在企業的全面落地，提升企業的經營投資決策效率。但是信息化的建設也存在一些需要關注的重點問題，如人員轉型、數據安全、系統融合等問題，針對這些問題制定并實施合理的策略可以有效降低風險的發生。

二、文獻綜述

財務共享服務是因集團企業的發展而興起的一種新型財務管理模式。熊磊（2015）認為集團企業運用現代信息技術將企業內部單位的財務業務集中處理，提供標準化、流程化服務的財務工作新模式。顧全根（2019）認為服務和管控是財務共享的兩種職能，在實務中常采用二者相結合的模式，建立從核算、管控到決策多方位的財務管理。張慶龍（2017）認為財務共享模式有助于控制成本、提高效率、加強內控、提升客戶滿意度、信息共享以及資源管理。他還認為財務共享中心發展與企業現實情況、信息化程度以及管理者的前瞻性有關。殷夢鴿、張雪梅（2020）認為財務共享服務中心的選址、流程設計、組織結構、信息技術以及人員配置等是企業當前應當重點考慮的問題。企業集團應綜合考慮各項因素，結合自身發展特點創建企業特色的財務共享服務，從而提高企業財務共享服務的價值。王竹青、孫麗華（2021）認為，“大智移云”對企業實施財務共享模式提出了更高要求。傳統的財務管理框架存在一些弊端，財務共享模式要從實施條件、實施內容等全面考慮構建過程，并對其未來財務共享模式的發展規劃進行了展望。

管理會計信息化定義由Anthony（1965）首先提出，他將心理學、戰略整合與管理控制系統相融合，形成管理會計控制系統。周艷麗（2019）認為管理會計信息系統可按照職能分工劃分為資產管理、成本管理、預算管理、績效管理等子系統。周曉燕（2019）對國有上市公司進行問卷調查，發現其管理會計信息化存在認識不足、框架構建不合理以及系統與內外部對接程度低等問題，并針對這些問題提出相應的完善建議。張以柔（2018）分析了快消行業發展過程中存在的問題，并通過管理會計信息化方案，提出把握成本領先戰略、優化供應鏈信息共享網絡實體數據分析，引進數據科技到管理會計信息化系統、發展小規模便利店等建議。劉梅玲（2018）從新發展理念出發，探討新時代下會計信息化新發展，包括會計信息化的共享發展。在財務共享服務中心和管理會計信息化的建設過程中，趙栓文（2018）認為財務共享服務中心的建設可以看作是會計信息化建設的一部分，并且信息技術對二者的建設有著舉足輕重的作用。熊磊（2015）認為信息技術在順應管理會計職能需求的同時，也進一步推動了管理會計信息化的發展。鄭新華（2019）對財務共享服務下管理會計信息化系統從整體設計理念與目標、流程設計及系統間的集成優化三方面進行了構建。

通過對大量文獻的梳理可以發現，財務共享服務和管理會計信息化對企業戰略實現、核心競爭力提升以及企業價值實現存在正向的促進作用，基于財務共享下的管理會計信息化是時代發展的趨勢。目前國內文獻多注重這兩者對企業影響方面的研究，而較少關注二者融合如何運作。本文通過對基于財務共享服務的管理會計信息化建設進行整體的系統設計，來闡述數據框架、信息框架以及功能與業務框架的具體內容，并提出保障措施，為企業現實操作提供借鑒。

三、財務共享服務推動管理會計信息化發展

財務共享服務中心的建立推動了管理會計信息化的發展，這可以從財務職能轉變和會計信息系統的發展兩方面來理解。

（一）財務共享服務促進財務職能轉型。財務共享服務是對人員、流程等核心要素進行整合，用較低的成本使財務工作更加高效、標準化。簡單來說，財務共享服務中心是一個半自動化業務單元，將各子公司一些標準化、重復性強的事務拿到共享中心集中進行處理，這就將財務人員從簡單的財務工作中解放出來，從而有更多的時間投入到企業戰略制定、成本控制、全面預算管理和績效考核評價等管理會計工作中?？梢钥闯鲐攧展蚕矸障碌臅嬄毮艹霈F從“重核算”到“重管理”的轉變，財務組織發生了深層次的結構性變革。另外，隨著財務共享服務的發展，越來越多的企業的財務共享服務中心功能已延伸到預算管理和稅務管理。財務共享服務中心的建立將分散在各地的子公司有效地連接起來，在統一的財務制度下，強化內部控制管理力度，大大減少財務舞弊行為。財務數據是企業業務的反映，其共享能促進業務財務的融合，有利于企業精細化管理。因此財務共享服務必然促進傳統財務職能的轉型，即由財務核算到管理決策的轉型。

財務共享服務為財務職能在各經營單元中發揮協同和管控作用提供了支持，增強了集團管控力度，是集團的一個戰略性平臺。當然，不同企業對共享服務中心的戰略定位有不同考慮。《2018年中國共享服務領域調研報告》統計顯示，雖然69%的企業是將財務共享服務中心作為公司的后臺職能平臺，但仍有許多企業只是將財務共享服務中心作為財務轉型的基礎，以支持企業的經營管理。也有許多企業將財務共享服務中心定位為總部財務管控的方式，以加強對分支機構運營情況的管控。另外企業越來越注重共享中心作為數據中心的職能，即利用數據展示企業經營全景，為企業的管理、決策和創新提供支持。通過財務共享服務中心在集團企業中的職能定位可以看出，越來越多的企業更加注重把財務共享服務運用到管理會計和財務管理工作中去，將財務共享服務中心作為實現戰略目標的輔助性支持平臺，把企業財務管理資源釋放至更有價值的業務活動中。由此可見，當前企業建立財務共享服務中心并不僅僅是為了提高財務核算效率，更期待參與到企業的經營管理、財務管控和價值創造中來。

（二）財務共享服務帶動會計信息系統發展。在“大智移云”的背景下，會計信息化是發展的潮流和趨勢。為了解決企業的地域差異和業財分離的問題，需要通過信息技術將財務信息快速精準地傳遞到采購生產、資金管理、全面預算等業務環節。相比較財務會計信息化而言，管理會計信息化更加關注業務，注重業務數據的收集，進而為企業的運營提供更多的決策支持。財務共享服務中心連接著企業的會計信息系統，使企業在不同空間實現數據資源共享，促進業財有機融合，實時監控企業戰略實施情況并及時進行反饋。據《2018年中國共享服務領域調研報告》統計顯示，企業的財務共享服務中心最常應用的信息系統有：財務核算系統（100%）、電子報賬系統（100%）、銀企互聯（77.4%）、電子影像系統（75.8%）、資金管理系統（69%）、電子檔案系統（52.4%）。稅務管理系統（26.6%）與客戶協同平臺（21.8%）也在不斷發展，為企業納稅籌劃與加強客戶關系提供了諸多便利。共享服務的高效運營需要網絡信息系統的支持，信息系統的架構、功能以及與其他業務、財務系統的集成，關系著共享服務中心能否提升端到端的流程效率與流程自動化，也關系著會計信息化能否為企業管理會計工作提供幫助。財務共享服務中心信息系統的構建和完善，為企業管理會計信息化建設搭設鋪墊了較為完備的系統基礎。

四、基于財務共享服務中心的管理會計信息化系統構建

管理會計信息系統的構建必須以財務共享中心為基礎、以戰略為導向整體進行規劃，協調融合兩者之間的關系與特點，了解信息化建設的需求，制定具有一定操作性的構建方案，提高企業運營管理效率，以實現企業價值的最大化。管理會計信息化的建設通過運用管理會計工具將財務工作與業務活動相融合，將財務信息嵌入到企業價值鏈各個單元中，實現從業務、財務信息轉化到管理會計信息，幫助企業管理者進行日常經營決策。其信息系統主要包括數據架構、信息架構、業務和功能架構。從應用程序來看，管理會計信息系統應包括資金管理、成本控制、全面預算、績效評價與管理會計報告等功能模塊。

（一）數據架構。在信息時代，企業的結構化數據、非結構化數據和半結構化數據等信息具有無限的商業價值。從企業內外部獲取的數據資源能夠全面反映日常經營管理情況，為管理會計工作和經營決策提供數據支持。數據來源有企業各責任中心的內部經營活動數據和銀行證券機構、政府部門等外部公共信息資源，這些大量有效的數據通過影像系統和電子報賬系統等輸入到共享中心的云端數據庫中儲存，以備調取使用，需要注意的是數據信息收集的合法性，數據提取應用到商業行為時，需要得到用戶的許可。

當從內外部識別并確認管理會計所需的數據后，對數據采用統一標準進行統一核算和管理，對碎片化的數據動態進行篩選、處理及儲存，使之得以在系統內部實現實時共享。服務層和應用層按照相關性原則對數據進行深度決策分析，將雜亂無章、互不相關的數據轉變為管理層經營決策所需要的有用信息。利用數據挖掘、多維分析、商業智能和人工智能等信息與數據處理技術對數據實施虛擬化管理，采用平衡計分卡、本量利分析等管理會計工具對業務、財務活動中的數據進行綜合的統計分析，使日常管理會計工作更加便利，滿足了管理會計參與成本分析、預算控制、績效評價等日常運營決策的需要。從企業內外部獲取的數據進入云端數據庫后經過逐層分解，在管理會計每一項業務活動中流動、處理和管理，構成了財務共享服務下管理會計信息系統的數據架構。

（二）信息架構。各項數據經過識別處理后參與到管理會計活動中，最后得到的結果構成了信息架構。管理會計信息系統與云端數據庫的有機結合與緊密對接，使管理會計信息使用者能更便捷地提取并交換信息，根據這些信息企業可以更加精確地編制財務會計報告、管理會計報告、全面預算報告等，以報告的形式輸出給企業內部管理者，便于其日常經營管理。另外傳遞給企業內部管理使用者的一部分信息又將作為信息輸入反饋回相應的業務過程中，重新進行加工處理或作為控制標準來對管理會計信息進行實時控制與修正。集團企業的各分支機構，尤其是管理會計責任主體是財務服務共享中心云端服務的終端用戶，擁有云端數據庫的財務共享服務中心將包括管理會計信息在內的大量信息按照設定的權限在各個終端之間共享。財務共享服務中心通過互聯網線上傳輸模式打通了各信息主體之間的信息交互通道，解決了“信息孤島”的問題。

（三）業務與功能架構。首先企業必須明確哪些管理會計活動需要實現信息化，將這些活動設計開發為信息化的功能模塊，進而支持管理會計工作的實現。比如借助成本管理系統，選擇合適的成本分析方法，按要素、作業等進行成本分攤，形成成本報告并進行合理的成本預測，進而便于成本管控；借助預算管理系統，按照多期間、多情景編制預算計劃，落實全面信息化的全面預算管理。這些模塊之間的相互協調完備須遵循財務共享服務中心的價值取向，并且需要采用最新技術手段將財務共享服務中心與這些功能模塊相互銜接連通，這就構成了企業財務共享服務下管理會計信息系統的功能架構。將需要實現信息化的管理會計活動逐層分解、細化其處理流程，得到與活動相關的各層業務，如供產銷、庫存、資金收付等。財務共享服務中心就是將分布在不同地區的分（子）公司的日常業務進行集中的標準化處理，企業應緊密圍繞核心主營業務的特點來完善財務共享下的管理會計信息化的建設，經過分解的業務流程構成了企業財務共享下管理會計信息系統的業務架構。這些業務流程運作，要有意識地運用“大智移云”等新的信息技術，對企業供產銷、投融資等業務活動進行全方位的交叉立體管控，并將各業務單元產生的數據信息通過處理、傳輸融入到報表系統中，實現全系統數據信息共享。借助財務共享服務與管理會計信息系統可以實現實際業務與管理會計的緊密融合，幫助企業做出更加準確、靈活的經營管理決策。

五、財務共享下管理會計信息化建設的保障措施

為了順利推進財務共享下管理會計信息化建設，需要在四方面做好保障工作。

（一）樹立正確的建設觀念。當前越來越多的企業重視財務共享服務中心和管理會計信息化的建設，但仍不理想。究其原因，主要是管理者沒有樹立起正確的管理會計信息化建設的觀念，建設觀點不統一。企業管理層首先要切實認識到，企業信息化的建設是一個循序漸進的過程，是一場管理與技術的變革。其次，加強集團總公司、子公司與外包公司三者之間的溝通協調，避免出現由三方溝通不暢導致的信息化建設進度緩慢。最后，管理者應根據企業自身情況制定信息化建設的規劃，明確本企業所處的階段，并在實施過程中及時根據突發情況調整信息化建設的進度與計劃。

（二）保障會計信息數據安全。無論企業的信息技術與管理水平多高，以大數據為基礎的財務共享服務中心和管理會計信息系統都會面臨著信息泄露與篡改的風險，如在傳遞過程中信息被截取、未經授權查閱會計資料等風險。因此，財務共享服務下的管理會計信息化建設必須加強信息數據安全的風險防范。一是合理設置使用人員的訪問權限，針對不同業務單元的需求合理分配登錄權限，尤其是對于不能共享的機密數據必須按需要設定訪問權限，防止商業機密泄露。二是利用互聯網安全技術對用戶進行監管，用戶操作會直接或間接地導致數據泄露或篡改進而致使企業蒙受損失，使用互聯網安全技術如登錄認證、網絡加密等可以降低人為因素造成的數據泄露的風險。三是加強硬件設備的維護、軟件應用的升級，通過對財務共享中心信息系統日常維護與更新升級來防范黑客入侵、病毒感染等危害數據安全的事件發生。

（三）加強企業財會人員的管理。財務共享服務中心的建立使企業不僅面臨財務機構的調整，而且財務人員的工作職能也會發生改變。由于集團企業各成員單位財務機構的大量撤銷以及財務共享服務下運作流程的高效率，導致企業部分財務崗位消失、財務人員削減，大部分的財務人員面臨從核算會計到管理會計的轉型。因此，企業應人盡其才，將合適的人安排到合適的崗位；完善業績評價考核和溝通機制，提高共享中心內財務人員工作的積極性及使命感，促進財務人員和業務人員之間的溝通與協調；適當實行輪崗制度，幫助員工了解財務共享模式下的財務工作流程；加強人員培訓，鼓勵財會人員多了解業務活動，促進財會人員職能轉型，加強鞏固財會技能和計算機知識儲備；進行校企合作，提高人才培養的準確性，增大管理會計人才儲備。在信息化時代，財會人員需要具備的不僅是記賬核算等基本的財務處理能力，還需要一定的管理水平和信息技術知識，能為企業創造價值的多元化復合型人才才是企業所需要的。因此，要在人才培養方向上、課程改革上做出調整，培養出更多符合時代發展需要的優秀財會人員。

（四）注重會計信息系統的融合。不論是財務共享服務的實施還是管理會計信息化的建設，都離不開信息系統的支持，近年來不少企業已經建立了相對完備的會計信息系統。但在企業信息化的建設過程中，存在信息系統及軟件的整合問題，需要突破各數據接口的瓶頸，另外新建會計信息系統的成本太大，因此財務共享下的管理會計信息化建設不能全面否定現有信息系統，而是需要引導并加強與現有會計信息系統的融合。例如與ERP系統、財務云、供應鏈云等相融合，利用ERP系統、云平臺來獲取企業經營數據。如果信息系統之間無法做到統一，至少要做到互相兼容。在外購財務軟件時盡量保證數據接口的統一，有利于數據的共享、降低數據丟失的風險，提高財務工作效率。