公立醫院個人所得稅征收管理的研究

郭昕兢

（福建省立醫院，福州 350001）

1 課題研究背景

個人所得稅征管是國家治理的重要方面，財稅制度的改革，新的個人所得稅法在2019 年全面實施，公立醫院收入制度的改革，績效考核管理，年薪制的實施，業財融合下“財務核算型”向“財務管理型”、“稅收核算型”向“稅收管控型”轉變，新業態和新思維，“放管服”改革，備案制的推行，稅務機關征管還“責”于民，稅收是業務做出來的，是所有業務環節的累計，稅收風險不會隨時間推移而減小，而是傳導累計。根據公立醫院的特點，對薪稅融合中的個人所得稅申報流程和質量控制提出新的要求，因此，公立醫院個人所得稅征收管理與合理征收模型構建，對理順公立醫院個人所得稅征收精細化管理流程、提高申報效率、管控風險具有重要意義。

2 新修訂的個人所得稅法簡介

個人所得稅，是以個人（自然人）取得的各類應稅所得為征收對象征收的一種直接稅種。2018 年10 月開始實施新修訂《中華人民共和國個人所得稅法》 進行了綜合所得和分類所得相結合的改革，個人所得稅起征點從3 500 元提高到5 000 元、稅階和邊際稅率的調整和從2019 年1 月開始實施的專項附加扣除。個人所得稅計算方法從原來按月代扣代繳，修訂為按年“累計預扣法”，按月預扣預繳，次年辦理綜合匯算清繳，“累計預扣法”是指扣繳義務人在一個納稅年度內預扣預繳稅款時，以納稅人在本單位截至當前月份工資、薪金所得累計收入減除累計免稅收入、累計減除費用、累計專項扣除、累計專項附加扣除和累計依法確定的其他扣除后的余額為累計預扣預繳應納稅所得額。

累計預扣法的計算公式：本期應預扣預繳稅額＝（累計預扣預繳應納稅所得額×預扣率－速算扣除數）－累計減免稅額－累計已預扣預繳稅額。

累計預扣預繳應納稅所得額＝累計收入－累計免稅收入－累計減除費用－累計專項扣除－累計專項附加扣除－累計依法確定的其他扣除。

其中：累計減除費用，按照5 000 元／月乘以納稅人當年截至本月在本單位的任職受雇月份數計算。

2018 年12 月21 日，發布《個人所得稅扣繳申報管理辦法（試行）》（國家稅務總局公告2018 年第61 號）中規定，扣繳義務人向居民個人支付工資、薪金所得時，應當按照累計預扣法計算預扣稅款，并按月辦理全員全額扣繳申報，全員全額扣繳申報，是指扣繳義務人應當在代扣稅款的次月十五日內，向主管稅務機關報送其支付所得的所有個人的有關信息、支付所得數額、扣除事項和數額、扣繳稅款的具體數額和總額以及其他相關涉稅信息資料。

3 本課題研究的個人所得稅稅目和對象標本

在實踐中，公立醫院所涉及的個人所得稅目為：綜合所得和偶然所得，綜合所得主要包含了工薪所得和勞務報酬子目，勞務報酬主要包含的一般勞務報酬、非連續勞務報酬和連續性勞務報酬。在信息化征收流程，個人所得稅征管遵循“收付實現制”原則，要求數據的、完整性、準確性和數據報送的及時性。本課題研究對象標本為2 所省級三甲公立醫院，1 所縣級二甲公立醫院，研究方法采用典型調查法等。

4 標本單位基本情況分析

首先，分析標本單位的職工薪酬組成，如圖1 所示。

需要說明的是法定的“五險一金”中，目前，由于政策原因事業單位的一員參加機關養老保險并參保職業年金，另外，工傷和生育保險由單位支付，職工不必負擔。其次，分析標本單位職工收入發放類型和時間點，見表4。

表1 單位用工情況

表2 單位職工的收入構成

表3 單位職工的社保繳交情況

對表4 中的數據進行挖掘和分析可以看出：第一，標本單位職工用工形式多樣，基本涵蓋了公立醫院的用工形式，收入構成類別和內容較多；第二，標本單位有按規定給職工繳交社保，按《財政部國家稅務總局關于基本養老保險費基本醫療保險費失業保險費 住房公積金有關個人所得稅政策的通知》（財稅［2006］10 號）的規定可稅前在個人所得稅納稅基數中減除個人所繳交社保費用；第三，從表4 標本單位職工收入發放類型和時間點看出，標本單位職工收入類型主要包含的個人所得稅應征收的4 個子目，即工資薪金所得、一般勞務報酬、其他連續報酬—實習學生以及全年一次性獎金，職工收入發放時點，有上半月發放的工資（上發薪），也有下月發放的績效獎等（下發薪），標本單位職工薪酬納稅數據發放時間分散、歸集點多，所歸集的數據需要完整、準確以及數據報送的及時性，數據的完整性就是不遺漏所要歸集的數據，數據的準確性就是收入數據的真實和無二義性，真實體現在每位職工的真實收入數據，它是稅收征管的核心，數據報送的及時性就是在稅收法定申報期內，完成申報數據的歸集、計算和申報繳款，因此，需構建公立醫院個人所得稅信息化征收流程模型。

表4 標本單位職工收入發放類型和時間點

5 公立醫院個人所得稅信息化征收流程模型構建

我們以標本單位實際現場為研究主渠道，構建公立醫院薪稅融合的個人所得稅征收流程模型，在稅收征收管理中，以法定申報期限、數據源和數據流為要素，具體流程為：歸集數據→導入薪稅融合工資核算信息系統歸并本期收入數據→個人所得稅申報系統計算累計應補（退）稅額→個稅計算結果導出到薪稅融合工資核算信息系統→稅款所屬期個人所得稅預扣預繳質量核對→個人所得稅申報系統個稅全員全額申報繳款。

5.1 數據源

人力資源部門：人員增減數據、檔案工資增減和核定數據、單位自行發放（定額績效獎、行政職貼、通訊補貼和讀研規培等）數據、加班工資、病事假扣款、社保增減和核定數據（養老保險、職業年金、醫療保險、失業保險和住房公積金）以及扣款（不能沖減報稅收入）和其他扣款（沖減已報過稅的收入）；

獨立核算部門：后勤保障中心的工薪、保衛處保安的工薪、教育處繼教辦規范化醫師培訓補貼和科研處的全日制實習學生補貼。

績效核算部門：績效獎金和夜班費等。

其他部門：勞務報酬

各部門歸集的數據需包括支付所得的所有個人的有關信息，主要包括：工號、姓名、證照類型、證照號碼、人員狀態（正常、非正常）、任職受雇從業類型（雇員、實習學生、其他）、手機號碼、任職受雇日期。

歸集數據原則：

以職工工號或身份證號為關鍵字歸集職工的收入等相關數據；

歸集數據以模板形式體現，模板設計可嵌入數據校驗、模板合計數的行列平衡，達到歸集數據的完整性和準確性；

模板設計交換內容、格式和屬性需按一定規則或標準約定形成，這也是信息交換的接口，杜絕了信息傳遞過程的隨意性和不確定性；

應按個稅全員全額申報原則，于當月個稅申報截止日期和工資發放日前歸集計算上個月人力資源和各歸口部門支付給職工的工薪等相關數據。

5.2 數據流

數據源數據形成的模板，通過本單位網絡路徑、微信或QQ 傳送，匯總到薪稅融合工資核算信息系統，計算出職工工資薪金收入數據，形成綜合所得－正常工資薪金數據模板和人員列表信息數據模板，這兩個數據模板傳送到個人所得稅申報系統計算累計應補（退）稅額，個稅計算結果傳回到薪稅融合工資核算信息系統，以下是薪稅融合工資核算系統DFD 頂層圖。

綜合所得-正常工資薪金模板:工號、姓名、*證照類型、*證照號碼、* 本期收入、免稅收入、個人負擔部分的基本養老保險費、基本醫療保險費、失業保險、住房公積金、累計專項附加扣除（子女教育、贍養老人、住房貸款利息、住房租金、繼續教育）、職業年金等；

人員列表信息模板:工號、*姓名、*證照類型、* 證照號碼、* 國籍(地區)、* 性別、* 出生日期、* 人員狀態、* 任職受雇從業類型、手機號碼、任職受雇從業日期和離職日期等;

綜合所得-勞務報酬模板:工號、姓名、* 證照類型、* 證照號碼、*收入、免稅收入等;

5.3 個人所得稅申報系統

圖2 薪水融合工資核算系統DFD 頂層圖

個人所得稅申報系統申報流程：人員信息采集→專項附加扣除采集→報表信息填寫并計算→申報繳款，累計應補（退）稅額計算采用累計預扣法，個人所得稅稅率表一（綜合所得適用），個人所得稅預扣率表二（居民個人勞務報酬所得預扣預繳適用）。

5.4 稅款所屬期個人所得稅預扣預繳質量核對

由于，稅款申報月份職工離職等變動，收入數據的更正，欠稅等情況，使得個人所得稅申報，本期預扣稅款合計不等于本期實繳稅款，即稅款預扣預繳不相等，因此，需對稅款所屬期個人所得稅預扣預繳進行質量核對，根據規則，設計出“××××年××月稅款所屬期個人所得稅預扣預繳質量核對表”，見表5，稅款所屬期個人所得稅預扣預繳質量核對無誤后，薪稅融合工資核算信息系統即可預扣所屬期個稅，個稅即可預繳申報繳款。

5.5 個人所得稅匯繳清算

當年職工預扣預繳個稅存在退補稅情況，職工或單位需根據《中華人民共和國個人所得稅法》第十一條規定居民個人取得綜合所得，按年計算個人所得稅；有扣繳義務人的，由扣繳義務人按月或者按次預扣預繳稅款；需要辦理匯算清繳的，應當在取得所得的次年三月一日至六月三十日內辦理匯算清繳。如果專項附加扣除等此前忘記申報扣除，年度匯算還可以補報，這是最后的減稅機會，職工可進入個人所得稅APP 進行操作。

6 核對表工具在公立醫院個人所得稅征管中的構造與應用

根據公立醫院個人所得稅信息化征收流程模型《中華人民共和國個人所得稅法》《中華人民共和國個人所得稅實施條例》《個人所得稅扣繳申報管理辦法（試行）》構造出以下個稅申報平衡公式。

本期發放審批數＝本期應發數

本期應發數－沖減往期已報稅收入＝本期收入

預扣稅款＋在職員工欠稅掛賬＋收離職人員欠稅＋離職人員未繳稅＋更正＝本期預扣稅款合計

本期預扣稅款合計＝本期實際預繳稅款（稅款預扣數＝稅款預繳數）

以構造出的以上平衡公式為基礎，設計出“個人所得稅預扣預繳質量核對表”，質量核對表是一種結構化工具，具體列出各項內容，用來核查一系列步驟是否已經執行，當月個稅申報，使用質量核對表工具，對個稅征管相關項目指標核對檢查和分析。按薪水系統各類別分類統計各指標數據，人員類別：編內、編外專技、編外工勤（非膳食部）、編外工勤（膳食部）、保安規培等、服務中心、退休返聘、進修、實習學生和一般勞務報酬收入人員；統計指標包括：薪資預扣稅款、本期在職人員欠稅掛賬、收離職人員已預繳個稅、離職人員未繳稅、錯誤更正和本期預扣稅款合計，公式為：預扣稅額＋在職員工欠稅掛賬＋收離職人員欠稅＋離職人員未繳稅＋更正＝本期預扣稅款合計，如果不平衡應分析其原因，對造成的原因進行批準的變更處理，主要涉及辭職和調出人員個稅無法扣回，計算錯誤，需要更正的稅額；質量核對表中應對本期符合免稅的事項，備注所根據的文件號和免稅員工名單，作為備案材料保存備查，例如，駐村干部補貼，視同午餐和差旅費等免交個稅，國家稅務總局，財稅字［1994］020 號：政府津貼獲得者，其延長離退休期間的工資、薪金所得視同離退休工資，免征個稅。

7 個人所得稅征收管理的控制指標

個人所得稅征收管理的控制指標分為提示性指標和統計指標。

表5 個人所得稅預扣預繳質量核對表

7.1 提示性指標

人員驗證指標：冒用身份和假身份證驗證不通過，人員狀態（正常、非正常）、任職受雇從業類型（雇員、實習學生、其他）、離職日期等及時維護提示；

稅款異常指標：人員稅款異常（倒方），人員稅款超過設定的上下限提示；

社保數據異常指標：養老保險、職業年金（遞延納稅）、醫療保險、失業保險和住房公積金職工繳存基數采取“限高保底”規定，繳存基數最高不超過本地區上年社會平均月工資3 倍，繳存比例見表3；

其他提示性指標。

7.2 納稅數據統計指標

零申報率；

個人所得稅人員比例和收入情況差異率；

月工資額低于或等于5000 元職工人數占比率。

8 個人所得稅法規工作指引

主要列舉了與公立醫院個人所得稅征收有關的財稅法規、地方規定以及政策熱點指引。

總之，金稅三期和將要到來的金稅四期，國家的“監管之網”是織得越來越密，公立醫院個人所得稅征收管理要依法依規，征收流程清晰，質量可靠，個人所得稅申報要杜絕未申報、申報不及時、申報不完整、不合規零申報、編造虛假工資，管控風險，提高效率。