促進高新技術產業稅收政策研究

曾子君

(江蘇海洋大學商學院，江蘇 連云港222005)

一、 研究背景及意義

論文以高新技術產業為研究對象，高新技術產業提升了我國經濟質量、實現我國經濟轉型，在調整產業結構、轉變經濟發展方式上發揮了巨大的作用。 讓高新技術產業化水平不斷提高，補充我國高新技術產業的稅收政策，同時考慮我國經濟發展現狀，在借鑒主要發達國家稅收政策經驗、梳理現有稅收優惠政策的基礎上，制定適宜的稅收優惠政策。 充分了解在高新技術產業稅收優惠政策方面我國和西方國家存在的區別，有利于獲得國外高新技術產業發展的經驗，找到并解決我國高新技術產業發展過程中面臨的問題，推動中國經濟發展，實現結構轉型升級。

二、 文獻綜述

(一)國外文獻綜述

Michael Peneder(2008)研究發現政府在支持高新技術企業發展的時候，不能只針對高新技術企業，而應該在全社會范圍開展創新活動。 Kenneth(2004)通過分析數據發現美國和加拿大利用稅收優惠政策來加大高新技術企業對技術研發的投資。 Sershun(2010)利用面板數據研究研發支出在直接、間接稅收優惠下受到的不同影響。 Seref(2010)對81 家以色列公司進行研究，發現這些公司研發支出與公司價值顯著相關。

(二)國內文獻綜述

張同斌和高鐵梅(2012)通過建立CGE 模型研究發現，與財政政策相比稅收優惠政策更加能夠對優化高新技術產業內部結構起到激勵作用。 劉勝賓(2013)分別分析了發展中國家、發達國家的高新技術產業稅收優惠政策，為我國設計稅收政策提供了借鑒經驗。 錢雪(2015)實證分析了高新技術企業在稅收政策影響下的變化，研究采用了在深交所上市的高新技術企業的數據為樣本。 朱春煒(2019)收集了100多家上海上市高新技術企業2009～2017 年的數據進行分析，研究發現高新技術產業發展和企業所得稅存在負相關。 武婷婷(2019)以HX 公司一個具體的高新技術企業作為案例，對企業研發費用管理上存在的問題提出建議。

三、 高新技術產業概述

(一)高新技術產業的特點

在研究開發過程中，高新技術利用了各種高級學科人才，與科學技術相結合。 高新技術產業用來研發、測試、人才培養等的研究開發費用占銷售額的比例較大，且逐年上升。由統計數據可以看出，美國高新技術企業進行創業時，在大多數方面的可控性不太強，較難成功。 比如在消費者認可、技術探索等方面存在很大的不可預見性，所以在實現高新技術產業化時風險很高。 隨著經濟全球化，高新技術產業在國民經濟發展中占據著越來越重要的位置，成為決定一個國家政治地位、經濟實力的關鍵。 同時，高新技術產業能夠輻射并聯動到其他產業，在不斷發展的同時會帶動其他產業發展。

(二)高新技術產業存在的問題

1. 研究與開發活動具有外溢性

因為競爭者模仿和學習的成本及風險大大低于研發和首創的成本及風險，使得高新技術企業承擔研發成本與風險，卻不能獲得研發成果的全部經濟利益，導致技術研發企業在市場競爭中處于不利地位，使得開發者也對投資研發活動失去信心，這種情況需要政府來控制和約束。

2. 人力資源成本較高

高新技術企業剛起步的時候，需要大量技術創新人才，從而使得在高新技術企業總成本中，人力資源成本具有較大的比重。 另外國家勞動法規的限制和工會組織的干預，使得高素質人才供應緊張，高新技術企業的經營風險較大。

3. 外部籌資需求大，融資渠道單一，企業承擔了較高的財務風險和融資成本

一方面，高新技術研發和應用的不確定性和外溢性，降低投資者投資高新技術企業的積極性，造成了資金供給的不足。 另一方面，新產品開發創新需要大量資金，耗時長，需要通過籌集外部資金來促進高新技術企業的發展。 目前我國風險投資體制仍然不健全，政府如果不介入，必定會導致高新技術風險投資的不足。

4. 行業和地域發展不均衡

計算機制造業、電子通信設施在我國高新技術產業具有很大比重，而醫療器械設施、航空航天器所占的比例較低。在地域上，政策加上地理位置的優勢，使我國東部地區發展占主導，中部和西部處于劣勢，發展很不均衡。

四、 高新技術產業的稅收政策

(一)其他國家的稅收優惠政策

1. 美國

美國高新技術產業稅收優惠的重點是所得稅，采用的間接優惠比直接優惠多。 從以下四個方面研究美國在高新技術產業方面的稅收政策：

(1)鼓勵聯合研發。 美國稅法對于企業支付給研發機構的研究開發費用，政策上施行所得稅抵免；企業如果向科研機構捐贈研發設備、投入資金支持，可以得到研發費用減免。此舉有效地鼓勵了企業和高校等研究院進行合作，吸引企業進行創新活動以及對科研機構捐款。

(2)不斷降低所得稅稅率。 二十世紀上半葉，美國一直實行較高的所得稅率，這一做法嚴重限制了美國經濟的發展，導致企業缺少資金，無法開展研發活動。 當美國開始施行經濟復興稅法，進行大規模減稅時，很大程度上推動了高新技術產業的發展，從而實現經濟戰略轉型。

(3)扶持中小企業。 在支持鼓勵中小企業方面，美國也做了很多努力，比如對這些企業股份持有者5 年內通過股本獲得的收益減免5%進行征稅。 另外，美國政府還專門為中小企業設立管理機構和立法，在市場監管和銀行貸款方面制定了更靈活便利的稅收優惠政策。

(4)加強人才激勵。 美國政府從人才培養的角度出發，鼓勵企業拿出資金培訓員工掌握高新技術，并給予一定的稅收優惠，比如培訓費用如果低于員工工資的15%，就能夠在所得稅應納稅額中得到扣減。

2. 英國

英國針對高新技術企業方面的稅收優惠政策較為全面，在企業所得稅構成要素的每一方面幾乎都有相關的政策優惠，對于扣除方面也做出了一些特別規定，增加了在研究開發方面的投入。

(1)激勵企業研發。 英國政府對一定規模的企業研發費用在一定限度內進行加計扣除，規定只要企業營業額每年少于500 萬英鎊就可以享受稅收優惠政策，這個閾值控制很寬松。 而對研發費用的閾值控制則很低，只要研發費用超過每年5 萬英鎊就可以享受稅收優惠，而且加計扣除的比率高達75%。 此外，英國制定了稅收減免的前置程序以避免高新技術企業盈利周期較長的問題，即可以事先獲得較高額度的稅收返還和稅收減免。

(2)加強人才激勵。 針對中小企業，英國政府頒布了一系列的稅收政策，使得持有中小企業股票的高新技術人才能夠獲得更大的收益，得到更多稅收優惠。 比如政策規定員工持有公司股權在5 年以上的，對售出股票時得到的利益不征收所得稅、資本利得稅；企業可以允許10 位員工在股票交易時得到10 萬英鎊優惠，按照資本利得繳稅，而不是按個人所得稅納稅。

(3)扶持中小企業。 英國政府從借貸、納稅和政府調控的政策優惠等三個方面出發，將公司所得稅率降至20%，是有史以來最低水平。 除降低稅率之外，還加大扣除力度、主動縮減稅基，來吸引資本進入高新技術產業。 值得關注的是，直接根據政府的市場調節作用來激勵高新技術產業發展，這是英國最重要的一種鼓勵方式；通過政府強大的財力支持，來解決困境中的部分企業資金鏈的問題。 用國家這只看得見的手，通過國家信譽擔保，來推動中小企業做大做強。

3. 日本

從1950 年開始，日本就已經對電子產業和高新技術工業等領域投入了極大的資源，制定了大量的減稅相關法案。另外，日本的企業也主導了技術產業的創新研發，這些企業投入的資金數量規模巨大。 但是也可以看到，日本減稅立法的同時非常注意限制減稅方法，防止濫用稅收優惠政策，比如對加速折舊等進行了一些限制規定。 從以下三個方面來進行分析日本的相關稅收政策：

(1)激勵企業研發。 在加速折舊限制方面，日本對設備首個年度就可以加速折舊，折舊幅度高達50%，而不需要等一定期限之后，這很大程度上縮短了折舊年限和折舊成本，使得企業無形中獲得了更多對抗風險的資本。 對不同類型的企業，日本規定的研發減免稅額度不一樣，比如對中小企業、高費用公司、一般公司分別給予12%、10%、8%的抵免優惠。 同時給科研院所更高比率的稅收減免，享受特別待遇。另外，日本鼓勵私人企業加入研發高新技術隊伍中來，部分費用可以在這些企業的所得稅方面進行抵免。 對一些價值較大、研發必備的資產，進行部分所得稅稅基的扣除。

(2)利用關稅保護高新技術企業。 在利用關稅政策對高新技術進行保護方面，日本走在了世界前列。 日本政府在1950 年前后就在一些重要的電子機械行業建立了關稅壁壘，利用較高的關稅限制國外電子機械、汽車等高新技術產品進入日本市場，利用這種方式來避免外國成熟體系化產品沖擊日本本土的新興高新技術產業。 這其中最具有代表性質的就是汽車行業，一度超過50%的進口關稅稅率使得國外汽車在日本市場嚴重缺乏競爭力。

(3)扶持中小企業。 在支持中小企業方面日本做了很多努力，曾用幾十年的時間建立起一套完備的法律體系。 日本從中央到地方，政府都在不斷扶持中小企業，為中小企業提供資金。 除了利用已有的商業金融機構，還打通了民間金融合作的通道，使日本政府能通過這些民間機構對商界和民間的多個機構進行控制，為中小企業提供了政策保障。 確切地說，日本建立了完善的信用擔保機制，這種機制以協會的形式存在，遍布全國。 另外還創造性的開創了獨特的雙重擔保機制，使得當信用擔保機構無能力償還時還有下一個層級的擔保機構確保兜底。

(二)各個國家稅收優惠政策總結

為了促進高新技術產業發展，各個國家制定的稅收政策不盡相同，但通過對它們進行比較分析，發現一些特點值得我國借鑒：

1. 多種優惠方式綜合運用

發達國家的高新技術產業存在多種優惠方式，以間接優惠為主，直接優惠為輔。 利用多元化的稅收優惠方式，對不同高新技術企業、不同發展階段都可以實施不同的優惠方式，充分滿足高新技術產業在不同階段、不同環節的發展需求。 另外間接優惠能夠在事前對企業發展決策進行調節，而不用等到技術轉化為成果后才能享受直接優惠。

2. 完善的稅收優惠法律制度

世界上很多發達國家，如美國、英國、日本等都以法律的形式，綜合本國國情，制定了完善的鼓勵高新技術產業發展的稅收優惠法律制度。 激勵高新技術產業發展的稅收優惠政策以法律的形式制定更規范嚴謹，也有助于這些稅收政策的充分實現。 立法是推動高新技術產業發展的重要基石，通過以法律形式制定的稅收優惠的法制化，才會做到依法辦事。

3. 產業化稅收優惠方式

區域優惠即使可以在發展初期在短時間內吸引大量資金，發揮引導性的作用，但是這種方式使區域內外待遇不一致，違背了公平競爭的原則，也會使大量企業涌入開發區，造成優惠泛濫。 我國應該從區域性稅收優惠方式轉向產業化稅收優惠方式，不管是否位于高新技術開發區，只要企業符合標準都應該得到稅收優惠。

五、 稅收政策對高新技術產業的作用分析

論文通過收集數據計算得出1999～2018 年的20 個樣本數據，具體的實證分析過程如下：

(一)模型建立和變量設定

論文用創新研發能力來表示我國高新技術產業的發展狀況，在稅收優惠方面，直接稅和間接稅分別用增值稅、企業所得稅來表示，建立一組計量模型：

其中因變量Y1代表專利數量，體現了我國的自主創新能力；自變量中：X1是外商直接投資，外商直接投資越多，越能推動創新能力增強；X2代表R＆D/GDP；X3是一個國家企業的所得稅稅負，具體計算為當年企業的所得稅和GDP 的比值；X4是一個國家企業的流轉稅稅負，具體計算為當年的企業流轉稅和GDP 的比值；p1、p2、p3是隨機誤差項。 利用這個模型進行實證分析，研究所得稅和流轉稅稅負對我國高新技術產業自主創新能力的影響是否顯著。

(二)提出假設和數據收集

假設：在創新方面的稅收優惠政策能促進企業加大創新研究開發投入。 另外，優惠方式和稅種不同，高新技術產業受到的影響也存在差異。

論文模型中所用到的數據選自1999～2018 年的20 個樣本數據，都是由來自中國高技術產業統計年鑒、國家統計局官網的數據計算得出的。

(三)實證檢驗

1. 對模型(1) 里的數據進行取對數處理，接著用EViews9.0 軟件進行多元回歸分析，最終結果如表1 所示。

表1 模型(1)回歸結果

從而可以得到回歸方程：lnY≈- 8. 02 + 1. 51lnX1+3.24lnX2-0.70lnX3+3.06lnX4

從方程中可以得出：Y1和X3，即企業的研發創新能力和所得稅稅負的關系是負相關，企業所得稅稅負的下降能顯著地提高企業的研發創新能力，即所得稅稅負每下降1%，創新能力可以提高0.70%，從而有助于企業持續發展。 從方程中可以看出，調整R2≈0.98，R2≈0.98，它們的值都接近1，這個模型的擬合度比較好。F≈223.69，n＝20，K＝4(解釋變量有4 個)，在給定顯著水平a＝0.05，查F分布表得到臨界值F0.05(4，15)＝3.06，F＞Fa，模型顯著。 在方程中也可以看出，Y1和X2，即企業的研發創新能力和研發支出的關系是正相關；企業研發支出的增加能促進創新能力的提高，即企業研發支出每增加1%，使創新能力提高3.24%。 另外Y1和X4是正相關關系，這恰恰表明，企業所得稅稅負的下降能促進企業研發創新能力的增強，對企業持續發展更有利。

2. 對模型(2) 里的數據進行取對數處理，接著用EViews9.0 軟件進行多元回歸分析，最終結果如表2 所示。

表2 模型(2)回歸結果

可以得到回歸方程：lnX1≈2.16+0.72lnX3-0.33lnX4

從方程中我們可以得出：在給定顯著水平a＝0.05，那么，對于自變量X4，Prob(t-statistic)＝0.0032＜0.05，對于自變量X3，Prob(t -statistic)＝0.62 ＞0.05，而DW ＝1.88≈2，在這個模型中，各個隨機誤差項之間是不相關的。 因此流轉稅稅收的優惠相比于企業所得稅的稅收優惠對外商直接投資具有更大的影響。 在稅收優惠方面，增值稅有很多限制，而所得稅具有更廣的優惠范圍。 很多地方政府為了獲得好看的GDP 數據，取得優秀的政績，常常利用稅收競爭來增加外商投資，使流轉稅稅負很大程度上限制了外商投資的資金流向。

3. 對模型(3) 里的數據進行取對數處理，接著用EViews9.0 軟件進行多元回歸分析，最終結果如表3 所示。

表3 模型(3)回歸結果

可以得到回歸方程：lnX2≈8.28-0.91lnX3-0.70lnX4

從方程中可以看出X2與X3、X2與X4都是負相關，就是說所得稅稅負、流轉稅稅負和企業的研發支出的關系都表現為負相關。 但企業所得稅稅負的下降相對于流轉稅稅負的下降更有利于企業加大研發支出。 比如企業所得稅稅負每下降1%，企業的研發支出大概增長0.91%，而企業流轉稅稅負每下降1%，企業的研發支出只上升0.7%。

(四)研究結論

流轉稅優惠(以增值稅為主)和所得稅優惠都對我國高新技術產業的發展具有推動作用。 另外，所得稅優惠比增值稅優惠更能促進企業加大投入研發資金，從而提高企業研究創新能力。 流轉稅稅收優惠比企業所得稅稅收優惠對外商直接投資具有更大的影響。 在稅收優惠方面，增值稅有很多限制，而所得稅具有更廣的實施范圍.

六、 總結和建議

(一)完善有關高新技術產業的稅收法律

我國稅法體系層次參差不齊，涉及法律層次的稅法也比較少，政府部門應該采取積極的措施將一些比較成熟的法規和條例法律化、規范化，避免政策的重復和交叉。 國家宏觀經濟政策要和稅收優惠政策相協調，對選擇不同稅種、處于不同發展階段的高新技術產業，應該要采取不同的稅收優惠方式。 另外，在不違反中央法律條款的條件下，給予地方在高新技術方面稅收立法的權利，出臺適宜本地的稅收優惠條款，將有限的資源投入最具有發展前景和優勢的高新技術領域。

(二)加強后續管理

政府部門對重點企業要進行調研，定期核查企業稅收政策的具體施行情況，大力檢查高新技術企業的納稅評估情況，加強后續管理。 對與規定不符，違法違規享受優惠政策的，應及時追繳稅款并依法進行稅務處理。 另外，優化辦稅流程，公開監督電話，出臺納稅服務規范標準，提高辦稅效率，使高新技術企業享受便利的服務。 另外，對于企業的重難點，可以有針對性地請專家團隊提供全面輔導服務。

(三)利用稅收支持高新技術企業風險投資

支持高新技術企業在稅收方面進行風險投資，減少甚至規避企業投資的風險。 可以通過建立準備金制度，允許企業尤其是有發展前景的企業按收入總額的一定比例提取準備金，降低技術創新研發造成的損失，嚴格要求準備金只能用于科技研發相關的項目并規定一定的使用時間，若違背則給予一定的處罰。 把稅收政策多和風險投資相結合，進一步推動高新技術企業快速發展。

(四)強化對稅收政策的監管機制

對于當前我國很多在高新技術產業方面的稅收優惠政策，到了產品銷售階段、創新研發階段就不具備審查和監督機制。 應該嚴格規定稅收優惠的范圍和對象，設計制定預算管理制度，不斷強化對稅收優惠政策的管理。 對高新技術產業投資項目需要登記申報、定期評估，加強對高新技術企業的審核和監督，對于審核不符合標準的，給予一定的懲罰措施。