實(shí)時(shí)審計(jì)的制度設(shè)計(jì)與運(yùn)行研究

孫麗娜 陳萍 蘇曉瑜（西京學(xué)院）

引言

自jansen 和Meckling 提出委托代理理論開始，相關(guān)學(xué)者就如何減少代理成本進(jìn)行了豐富的研究。兩權(quán)分離使得股東與經(jīng)理人產(chǎn)生了委托代理關(guān)系，股東為了追求自身利益往往將經(jīng)理人員的薪酬與其業(yè)績相掛鉤，而這就引致了經(jīng)理人員虛報(bào)業(yè)績，侵害投資者利益的行為。隨著審計(jì)制度的發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)對于強(qiáng)化公司治理和提高內(nèi)部控制效率，增強(qiáng)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防控能力，遏制企業(yè)內(nèi)部的貪污舞弊和損失浪費(fèi)等問題產(chǎn)生了重要作用。

在科技創(chuàng)新日新月異的知識經(jīng)濟(jì)社會，計(jì)算機(jī)及網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的普遍應(yīng)用對傳統(tǒng)的審計(jì)模式產(chǎn)生了的影響。余瑋（2000）認(rèn)為：計(jì)算機(jī)及網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的使用使得企業(yè)的內(nèi)部控制、審計(jì)線索、審計(jì)證據(jù)形式、審計(jì)范圍和審計(jì)時(shí)間間隔都發(fā)生變化。在這種情況下，實(shí)時(shí)審計(jì)就變得日益重要。

實(shí)時(shí)審計(jì)內(nèi)涵及作用

實(shí)時(shí)審計(jì)指的是充分利用現(xiàn)代信息技術(shù)審計(jì)員將審計(jì)人員和審計(jì)對象實(shí)時(shí)連接，建立起通過網(wǎng)絡(luò)對企業(yè)交易、企業(yè)內(nèi)控、企業(yè)活動進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)測的一種審計(jì)模式。通過實(shí)時(shí)審計(jì)，企業(yè)可以發(fā)現(xiàn)異常情況，隨時(shí)獲取審計(jì)證據(jù)、實(shí)時(shí)更新審計(jì)報(bào)告。實(shí)時(shí)審計(jì)，不僅是為了發(fā)現(xiàn)會計(jì)錯(cuò)誤，而且要對公司的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績的形式進(jìn)行審計(jì)，以防止和消除會計(jì)錯(cuò)弊，改善企業(yè)的經(jīng)營效率。

實(shí)時(shí)審計(jì)的范圍與內(nèi)容

實(shí)時(shí)審計(jì)的范圍包括：

（1）審查財(cái)務(wù)和經(jīng)營信息是否可靠性并且完整；（2）審查對經(jīng)營和報(bào)告有重大影響的運(yùn)行系統(tǒng)；（3）審查資產(chǎn)保護(hù)的方式；（4）評估資源使用的經(jīng)濟(jì)性和有效性；（5）對業(yè)務(wù)項(xiàng)目進(jìn)行評審，確保評審結(jié)果與設(shè)定的目標(biāo)相一致，業(yè)務(wù)項(xiàng)目按計(jì)劃進(jìn)行。

實(shí)時(shí)審計(jì)的內(nèi)容主要包括三個(gè)方面：

（1）對被審單位基本情況進(jìn)行整體的把握，熟悉經(jīng)營概況，了解經(jīng)營全貌，保證實(shí)時(shí)審計(jì)的全面與客觀；（2）通過對被審單位經(jīng)營活動的相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行連續(xù)監(jiān)控來判斷各項(xiàng)數(shù)據(jù)是否真實(shí)有效，并評價(jià)綜合經(jīng)營計(jì)劃的執(zhí)行情況；（3）通過了解被審計(jì)單位經(jīng)營管理的數(shù)據(jù)與信息，判斷每項(xiàng)管理制度的是否得到貫徹落實(shí)，確保實(shí)時(shí)審計(jì)能夠跟蹤反映被審計(jì)單位的經(jīng)營活動變化，以使企業(yè)能夠采取相關(guān)控制措施。

實(shí)時(shí)審計(jì)的運(yùn)行機(jī)制

實(shí)時(shí)審計(jì)強(qiáng)調(diào)及時(shí)，具有實(shí)時(shí)監(jiān)控，及時(shí)預(yù)警和動態(tài)跟蹤的特征，可以及時(shí)預(yù)警數(shù)據(jù)、經(jīng)營活動的邏輯問題和違規(guī)問題，并編制早期預(yù)警分析報(bào)告，體現(xiàn)各種動態(tài)警告和控制，包含數(shù)據(jù)收集、數(shù)據(jù)處理和實(shí)施方案等過程。審計(jì)流程的效率提升可以提高“審計(jì)管理與命令中心”“審計(jì)數(shù)據(jù)控制中心”和“審計(jì)網(wǎng)絡(luò)中心”的效能，并充分利用綜合管理平臺，從而使得審計(jì)人員、管理者和各職能部門及時(shí)通過前期預(yù)警系統(tǒng)，將審計(jì)環(huán)節(jié)在業(yè)務(wù)過程中提前，減少審計(jì)費(fèi)用，監(jiān)督檢查經(jīng)濟(jì)部門存在的非法和違規(guī)問題。實(shí)時(shí)審計(jì)運(yùn)行機(jī)制具體分為以下三個(gè)方面：

（一）聯(lián)網(wǎng)實(shí)時(shí)審計(jì)數(shù)據(jù)采集

首先，在收集數(shù)據(jù)之前，網(wǎng)絡(luò)審計(jì)和信息部應(yīng)幫助企業(yè)部門研究會計(jì)（管理）內(nèi)容、組織結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)流程、數(shù)據(jù)庫類型、數(shù)據(jù)量、外部數(shù)據(jù)以及網(wǎng)絡(luò)部門的其他相關(guān)條件。

其次，根據(jù)網(wǎng)絡(luò)信息系統(tǒng)情況和“一個(gè)單位、一個(gè)政策”的原則，制定數(shù)據(jù)收集方案，包括收集的內(nèi)容和范圍等，信息部門和審計(jì)處協(xié)助收集和確定建立網(wǎng)絡(luò)的方法，并且應(yīng)該由業(yè)務(wù)部門相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)。

第三，業(yè)務(wù)部根據(jù)由管理委員會批準(zhǔn)的數(shù)據(jù)收集計(jì)劃制定數(shù)據(jù)收集通知和電子保密協(xié)議。企業(yè)部門主管處理數(shù)據(jù)收集通知，信息部門和法治部的人員負(fù)責(zé)復(fù)查，由網(wǎng)絡(luò)審計(jì)人員簽字；電子數(shù)據(jù)保密協(xié)議由業(yè)務(wù)部門主管、信息部門主管和網(wǎng)絡(luò)審計(jì)主管審核。電子數(shù)據(jù)保密協(xié)議必須提交給辦公室記錄備份。

第四，業(yè)務(wù)部必須對網(wǎng)絡(luò)部門作出承諾并進(jìn)行數(shù)據(jù)收集。在數(shù)據(jù)收集過程中，數(shù)據(jù)提供者或單位必須提供相應(yīng)的證書，以確保數(shù)據(jù)和數(shù)據(jù)的真實(shí)性和完整性。數(shù)據(jù)收集方法主要分為實(shí)時(shí)數(shù)據(jù)收集、定時(shí)數(shù)據(jù)收集和定時(shí)報(bào)告。

（二）實(shí)時(shí)審計(jì)數(shù)據(jù)處理

首先是網(wǎng)絡(luò)上的電子數(shù)據(jù)的自動收集、數(shù)據(jù)的自動轉(zhuǎn)換、數(shù)據(jù)的整理及專門審計(jì)人員每日驗(yàn)證和監(jiān)督數(shù)據(jù)收集工作，監(jiān)視網(wǎng)絡(luò)的電子數(shù)據(jù)收集情況異常之處，及數(shù)據(jù)內(nèi)容的變更出現(xiàn)問題后及時(shí)分析。其次，如果當(dāng)前收集到的數(shù)據(jù)不能滿足審計(jì)工作的展開，業(yè)務(wù)部門可以建議擴(kuò)大其他業(yè)務(wù)部門收集數(shù)據(jù)的范圍，如果檢測到來自網(wǎng)絡(luò)驅(qū)動器的數(shù)據(jù)不匹配，則將其傳輸?shù)骄W(wǎng)絡(luò)身份驗(yàn)證辦公室。網(wǎng)絡(luò)審計(jì)中心根據(jù)網(wǎng)絡(luò)單位分別管理，并與相關(guān)的業(yè)務(wù)部門取得聯(lián)系，在達(dá)成相同意見后，必須共同完成數(shù)據(jù)收集工作。最后，根據(jù)年度實(shí)時(shí)審計(jì)計(jì)劃，各部門明確各自責(zé)任，由網(wǎng)絡(luò)審計(jì)處對網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)的接入、分配和使用負(fù)責(zé)，在不同部門需要數(shù)據(jù)比較時(shí)，由業(yè)務(wù)部門提交數(shù)據(jù)比對申請書，在實(shí)時(shí)審計(jì)處批準(zhǔn)后處理。

（三）實(shí)時(shí)審計(jì)組織實(shí)施

實(shí)時(shí)審計(jì)的主要的實(shí)施過程是：構(gòu)建審計(jì)分析模型，通過審計(jì)分析模型生成審計(jì)結(jié)果的同時(shí)生成審計(jì)管理系統(tǒng)可以運(yùn)作的相關(guān)文檔，通過這些文檔可以發(fā)現(xiàn)審計(jì)疑點(diǎn)，更新記錄審計(jì)結(jié)果。實(shí)時(shí)審計(jì)的主要過程將詳細(xì)描述如下：

第一，建立審計(jì)分析模型：審計(jì)員使用這個(gè)函數(shù)根據(jù)模型編輯器的審計(jì)元素創(chuàng)建審計(jì)分析模型，審計(jì)員使用審計(jì)模型來分析微觀宏觀數(shù)據(jù)。

第二，審核審計(jì)模型：審計(jì)員可以看到審計(jì)員自己提交的審計(jì)分析模型，然后在審計(jì)完成后自動切換到審計(jì)機(jī)構(gòu)的審計(jì)分析模型。

第三，實(shí)時(shí)審計(jì)分析模型的分類：根據(jù)審計(jì)分析模型是否實(shí)時(shí)，審計(jì)人員將審計(jì)分析模型分為實(shí)時(shí)預(yù)警分析模型和一般審計(jì)分析模型。

第四，實(shí)時(shí)預(yù)警分析：審計(jì)中心提供在線監(jiān)控平臺的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)服務(wù)，這一服務(wù)將初步確定的疑點(diǎn)傳達(dá)至業(yè)務(wù)部門，讓業(yè)務(wù)部門審計(jì)崗位提交部門領(lǐng)導(dǎo)確認(rèn)疑點(diǎn)。業(yè)務(wù)部門要利用平臺的數(shù)據(jù)分析模型進(jìn)行每天的動態(tài)監(jiān)測或使用跨部門網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)進(jìn)行數(shù)據(jù)分析。

第五，一般性審計(jì)分析：對于缺少實(shí)時(shí)數(shù)據(jù)的審計(jì)模型，審計(jì)人員可以使用人工執(zhí)行這樣的數(shù)據(jù)記錄。

第六，公布審計(jì)結(jié)果：展現(xiàn)審計(jì)機(jī)構(gòu)的審計(jì)程序分析結(jié)果，包括非審計(jì)疑點(diǎn)、需審查審計(jì)疑點(diǎn)、需修改審計(jì)疑點(diǎn)。

第七，控制疑點(diǎn)記錄的生成：將高風(fēng)險(xiǎn)評估結(jié)果自動添加到可疑數(shù)據(jù)庫中，直接生成可疑審計(jì)結(jié)果。低風(fēng)險(xiǎn)結(jié)果實(shí)時(shí)警告分析和一般審計(jì)審計(jì)結(jié)果的評估，首先要?jiǎng)?chuàng)建待定性疑點(diǎn)，然后再由業(yè)務(wù)部門負(fù)責(zé)人確認(rèn)后生成可疑審計(jì)的記錄。

第八，待辦審計(jì)疑點(diǎn)管理：審核人員查看可疑數(shù)據(jù)，實(shí)時(shí)控制可疑數(shù)據(jù)，并為不確定數(shù)據(jù)生成《實(shí)時(shí)審計(jì)疑點(diǎn)核查函》據(jù)，并創(chuàng)建《實(shí)時(shí)審計(jì)疑點(diǎn)整改建議函》。

第九，對審計(jì)結(jié)果的反饋：業(yè)務(wù)人員準(zhǔn)備一份反饋表驗(yàn)證/更正表，并用Excel 電子表格和實(shí)時(shí)審計(jì)疑點(diǎn)核查函的形式引進(jìn)系統(tǒng)。

第十，審計(jì)結(jié)果記錄更新：業(yè)務(wù)部門將已經(jīng)確認(rèn)的疑點(diǎn)數(shù)據(jù)輸入到實(shí)時(shí)審計(jì)中心，并更新審計(jì)結(jié)果以供將來統(tǒng)計(jì)分析。

結(jié)語

隨著信息化、網(wǎng)絡(luò)化時(shí)代的到來，企業(yè)的經(jīng)營模式不斷地發(fā)生變化，傳統(tǒng)的審計(jì)模式也要適應(yīng)企業(yè)經(jīng)營管理發(fā)展的需要不斷變化，才能在全球化的競爭中取得勝利。因此，加強(qiáng)實(shí)施審計(jì)信息化建設(shè)，將傳統(tǒng)的期間審計(jì)模式發(fā)展為實(shí)時(shí)審計(jì)模式是一個(gè)不可避免的趨勢。