關于如何提高內部審計監督的思考

蘇曉瑜 馮鑫 李曰春 門皓（西京學院）

引言

黨中央、國務院高度重視審計工作，要求對公共資金、國有資產、國有資源和領導干部履行經濟責任情況實行審計全覆蓋。在這種政策環境背景下，內部審計成為我國審計監督制度的重要組成部分，內部審計通過審查被審計單位的經濟活動、財務收支、內控制度等方面的內容，對單位經營管理存在的潛在風險起到預防、揭示和抵御的功能，為進一步改善單位治理成效提供客觀獨立的監督、評價及建議，旨在深入挖掘單位內部潛能，優化經營管理方法，從根本上提高單位經濟效益。

內部審計監督的重要性

內部審計作為企事業單位經濟管理的重要環節，不僅是監督評價內部控制實施成效的重要途徑，也是真實反映企事業單位財務經營狀況的有力保障，是有效實施內部控制的必要條件。專業審計人員通過審查評定被審計單位預算、經濟決策是否切實可行，是否與被審計單位發展目標相適應，內部控制是否健全，被審計單位領導干部是否認真履行經濟責任等。

內部審計監督存在的問題

（一）內部審計監督范圍不明確

內部審計監督范圍通常包括被審計單位的經濟業務活動，內部控制實施的有效性、適應性及完整性，領導干部經濟責任，潛在經營管理風險，被審計單位治理狀況等。但是現階段內部審計工作僅僅停留在對被審計單位財務賬目的審查環節，沒有充分發揮內部審計監督的優勢作用。

（二）內部審計監督機構不完善

內部審計作為企事業單位治理中必不可少的重要環節，在機構設置上不同的單位，內部審計部門設置往往各不相同，缺少部門設置標準，這也是內部審計監督機構不完善的主要原因。由于內部審計監督內生于企事業單位，有的單位同一領導同時負責審計與財務；有的內部審計由單位主要負責人直接領導，內部審計向單位領導報告工作；有的內部審計由財務負責人分管，直接與財務部合并。在這種情況下，參與內部審計的人員通常是被審計單位的重要骨干力量，在很大程度上依附服務于被審計單位的利益群體，審計過程往往會對單位領導利益產生沖突和影響，導致內部審計監督無法發揮應有的審計作用。

（三）內部審計監督水平較低

由于我國在內部審計監督實施方面起步較晚，內部審計控制與質量評價，人力資源考核，領導干部經濟責任追究等方面的制度體系還不夠完善，缺乏統一的內部審計量化評價標準，導致內部審計監督很難達到既定的成效，建立一套切實可行的內部審計制度是現階段亟待解決的關鍵性問題。同時，內部審計方法較為單一，往往只注重審查環節，而忽略監督過程，即使被審計單位實施內部控制制度，但在具體的內部審計過程中審計人員往往抓不住審計重點，僅憑個人經驗臆斷，對被審計單位的問題查而不透。鑒于目前內部審計的重點還是放在資金使用方面，審計項目比較單一，沒有專門針對項目立項進行前期審計、后期績效評價審計，且審計取證方式具有一定盲目性，審計結果不夠客觀、準確，審計處理意見缺乏可行性[1]。正是由于內部審計報告質量水平較低，對被審計單位難以起到利用監督的作用，因此內部審計約束力十分有限。另外，內部審計人員普遍專業能力不高，僅憑現有知識體系難以深層次發現被審計單位存在的問題，導致無法對審計結果做出專業、客觀的判斷，嚴重影響內部審計質量。

（四）內部審計監督作用不到位

在內部審計過程中，通常會牽扯到被審計單位領導干部的經濟利益，造成一些單位部門領導干部對內部審計工作產生較大偏見，他們往往認為內部審計在很大程度上妨礙其職權和自由權，導致領導干部在實際做出決策時畏首畏尾，不夠得心應手，認為內部審計對自身利益產生較大沖突，內部審計可有可無，甚至認為單位已經設置財務部門，再設置內部審計屬于畫蛇添足，年年內部審計是做無用功，企事業單位實施內部審計還不如將審計外包給社會性服務機構，可以為管理層人員所用。正是由于企事業單位領導干部普遍存在上述這些錯誤、消極認識，內部審計監督作用不到位，因此管理層需要轉變對內部審計的誤區，合理運用內部審計監督在企事業單位治理中的優勢作用[2]。

提高內部審計監督的措施

（一）增強內部審計監督的獨立性

根據審計署對內部審計工作的規定要求，內部審計部門及人員在從事內部審計工作時應當具備客觀、獨立、公正等特性，因此獨立性是內部審計監督的核心要素，這就要求內部審計部門及人員在參與到被審計單位審計工作過程中，應保持相對的獨立性，內部審計監督獨立性具體表現在內部審計機構設置、審計業務開展、審計人員配置等方面。在內部審計機構設置方面，內部審計機構作為職能部門，應保持與企事業單位其他部門的平行關系，而非隸屬依附關系。這就要求內部審計監督需要在企事業單位的主要負責人直接領導下開展工作，內部審計直屬領導干部的層級越高，內部審計工作獨立性就越強，更具有一定的權威性。在內部審計人員方面，為保證審計工作的獨立性，其他部門人員往往不能兼任審計人員，防止其他部門對內部審計職業判斷的影響、干擾，妨礙內部審計結果的公正性，審計人員獨立性在很大程度上確保審計監督權的獨立性、客觀性，在不受企事業單位任何部門、人員的影響干預下，能夠獨立提交審計報告，使審計人員能夠準確判斷、表達審計意見。另外，在開展內部審計業務過程中，審計人員應遵循審計職業道德，履行審計工作職責，根據相關法律法規，按照規范的審計流程和審計方法開展審計業務，增強內部審計的獨立性和權威性。

（二）提高內部審計監督業務能力

由于內部審計通常涉及被審計單位的各項經濟業務活動，需要審計人員了解熟悉政策面、審計技巧、經濟金融、法律稅務、風險管理等方面的信息知識，在面對不同審計對象時，能夠合理運用自身審計功底，又不過分拘泥于審計理論知識，在面對新的審計問題時，內部審計部門、相關人員應及時更新傳統審計理念，轉換審計思路，結合具體情況問題，運用豐富的審計實踐經驗，尋求最佳審計工作路徑，在實際審計過程中不斷創新審計方法，提高內部審計質量水平。另外，審計人員應提高自身思想境界，主動增強審計監督業務能力，重塑內部審計形象，以此促進審計目標的達成，內部審計人員在審計過程中應堅持審計原則，不畏權責、公正客觀，保守被審計單位秘密，恪守審計職業道德規范，盡職盡責完成審計任務，客觀揭示被審計單位的主要矛盾和深層次問題，為內部審計部門營造公正、高效的審計形象。

（三）實施內部審計監督雙重領導

為提高內部審計監督水平，必須強化上級審計機構對下級審計機構的領導，企事業單位內部審計部門在受上級審計機構領導的同時，還要由企事業單位領導層負責雙重領導，進一步增強內部審計工作的獨立性，為增強內部審計結果的公正、客觀提供制度保障。通過實施雙重領導制度，可以有效解決現階段內部審計人力資源不足的情況，充分整合現有審計資源，促進實現內部審計職業化，有助于排除審計工作干擾，逐步全覆蓋內部審計工作，加快建立具有高素質、專業化的內部審計隊伍。內部審計部門利用優質審計資源，指導監督內部審計工作開展情況，通過組織審計人員參加業務交流座談會、開展教育培訓活動等，不斷增強內部審計人員的專業能力。另外，實施內部審計監督雙重領導，使上級審計機構能夠對日常審計環節進行專項檢查監督，通過對審計工作績效的管理，加強審計工作作風建設，及時對重大違規違紀審計問題予以上報，有助于及時掌握被審計單位的經營管理狀況，改善公司治理水平。

（四）建立審計監察雙重合力保障

在內部審計環節適時加入紀檢監察機制，充分融合審計與紀檢監察，實現內部審計的全覆蓋，對于內部審計查出的違規違紀問題以及線索，及時移交紀檢監察部門，形成內部監督合力，實時共享內部審計資源，提高內部審計紀檢監察效率，最大程度發揮內部審計成效。在內部審計過程中，對于被審計單位存在的經濟風險問題，審計人員能夠通過職業判斷，為紀檢監察提供有力線索，對企事業單位存在的經營管理漏洞提出建設性意見，有助于其規范經營管理行為，從而實現內部審計目標。

結語

隨著我國社會經濟的快速發展，內部審計在各行業領域占有越來越重要地位，面對內部審計監督存在的一系列問題，企事業單位領導干部必須加強內部審計建設，提高內部審計工作比重，增強內部審計獨立性，提高審計人員業務能力，加強內部審計雙重領導，融合審計與監察機制，為促進我國各行業領域健康平穩發展提供有力保障。