環境審計文獻綜述

高詠梅

近年來我國在環境治理方面取得巨大成就，積極解決空氣和水污染、垃圾堆積、荒漠化等環境問題，很多城市的空氣質量有明顯好轉。由于一些企業片面最求利益最大化而不重視環境保護和資源有效利用，導致如今環境治理任務艱巨。為了促進綠色發展，走可持續發展道路，在我國推行環境審計勢在必行，讓政府、企業、個人成為環境保護和資源保護的積極參與者，建立健全我國環境審計體系，本文主要總結國內外企業內部環境審計文獻并進行綜評。

國內研究綜述

自保護環境提上日程，綠色發展等理念興起，人們不斷地深化思考環境問題、生態問題，各界學者專家不斷探尋綠色發展的模式和路徑，由此環境審計應運而生。

杜愛文是國內較早研究環境審計的學者，他認為環境審計的概念通俗來講，就是一種審計活動。審計主體為國家審計機關、企業審計部門、第三方審計組織；審計客體為政府部門、事業單位、社會團體、企業等；審計內容為經濟活動對環境的影響；審計方法為監督、評價和鑒證；審計目的是為了使被審計者的行為符合綠色發展的目標。

由于目前我國主要是由政府審計部門實施環境審計，企業內部審計部門和社會第三方審計機構無法針對所有對象進行環境審計。同時企業的環境審計部門和民間環境審計組織的出現、壯大，也促進我國對環境審計的不斷研究和發展，堅持走綠色發展道路。

我國企業出現環境問題時，企業管理層是知道這些問題的，但未能設置環境審計部門嚴格執行其監督部門的職能，企業未能真正注重環境保護。例如，我國大部分的重工業企業和化學工業企業都沒有安裝完備的凈化設施，甚至很多情況下是直接排放污水和廢氣，對于地區的空氣、水資源和土壤造成了極其嚴重的污染，而這些自然資源的污染需要耗費相當長的時間和龐大的資金才能恢復。

國外研究現狀綜述

國外環境審計的發展比我國早，在20世紀60年代，美國就已經頒布了環境保護方面的法律條文，如美國的國家標準就已經對環境審計的定義、審計內容、審計方法、法律制度等有所明確，使得美國企業內部環境審計有法可依，有據可審。現如今美國的企業內部環境審計蓬勃發展，如由財務審計逐漸向合規性審計和績效審計變化，更加注重項目實施過程中使用環境資金的合理性，注重設備、技術投入的經濟性及效率性。同時，美國還高度重視環境審計人員的培養和管理，比如美國的自然資源利用與環境保護司所聘請的專家具有法律、工商管理、統計、計算機、工程學等知識背景，這可以促使政府的環境審計一直在與時俱進。

加拿大構建了系統的“環境公民訴訟制度”，企業在生產經營過程中必須要注意公眾的監督與問責，環境保護項目中需要注重公民的參與，若公民發現加拿大企業在生態環境方面的不保護行為或破壞行為，每位公民均有權向法院提起環境行政訴訟，即對企業進行生態問責，政府將會進行嚴厲的處罰。加拿大的企業因為有較為完善的環境保護法的制約和嚴格的政府、公眾監督，自身的內部環境審計責任規定清晰且落實到位，而且加拿大提高公民的生態問責意識與權力，拓寬社會公眾參與問責的途徑，同時充分發揮新聞媒體作為“第四種權力”的監督問責功能，促進了企業內部環境審計的發展。

國內外研究述評

結合國內外對于企業內部環境審計研究程度和側重點的比較，總結出以下差異：

環境審計相關理念不統一。回顧國內外企業內部環境審計的研究成果，我國學者對企業內部環境審計的主體、內容、客體、方法等仍然存在爭議，需要進一步研究和統一。由于我國企業面對的環境問題種類繁多，且尚未出現有效的解決措施，專家研究企業內部環境審計的目的和研究方法等方面仍存在不同，導致直至目前我國學者對很多企業環境審計的表現出的問題及成因難以形成共識，這必定會阻礙環境審計實務的發展。此外我國大多數學者只將企業內部環境審計理論作為一個整體，未注重環境審計的各個組成要素的獨立性，也未注重各個要素之間的關聯性，這樣就可能造成各個理論要素之間的不協調，甚至產生矛盾。

不能照搬國外的經驗。企業環境審計產生的問題紛繁復雜，各國對企業內部環境審計的開展程度和研究水平是存在差異的，且影響企業內部環境審計發展的內外部因素也各不相同。因此，研究時必須聯系我國實際環境和情況，完全通用的解決企業內部環境審計問題的措施是不存在的。因為目前國內的部分學者在進行企業內部環境審計研究時，總是習慣先尋找國外是否有相同情況或類似問題的研究報告，最終提出的建議直接照搬國外成熟經驗的比較多，很少將企業內部環境審計真正聯系我國當前的現實狀況和政策背景，不能直接拿國外成熟的制度和規范在國內運用，因為國外的不一定符合我國的實際情況。

理論和實踐未能結合。國內環境審計研究仍偏重于基本理論的研究，未能讓理論和實務相結合。我國學者往往忽視企業審計部門的主觀能動作用，僅僅是研究外部法律依據、會計制度等，未能直接對企業內部環境審計面臨的問題提出直接有效的對策，這樣形成的理論不具備實用性、可行性和可操性。

我國要學習借鑒國外的經驗，加快我國企業內部環境審計發展的步伐，總結出以下對策：

我國要加快建立、完善環境審計相關法規、制度。作者建議，政府首先要將環境審計歸入綠色發展的環境保護工作中，建議政府通過立法明確環境審計制度規范，明確環境審計范圍、目標和內容。其次政府的審計部門和環保部門應指導并監督企業環境審計部門，要求企業嚴格遵守環境審計標準，這樣有利于提高環境審計效率。

加大環境審計力度。一方面企業雖設立了企業環境審計部門，但并未執行其監督職能；另一方面企業也沒有重視環境審計部門得出的結論，不對自身的違規違法行為進行改正。所以應重視環境審計的結果，政府要運用監督執法能力，嚴懲污染和破壞環境的行為。作者建議，企業要強化環境審計部門的職能，加強對企業經營活動各環節的監督，提高企業對環境保護法的遵守能力。

培育環境審計人才。我國可以借鑒美國、加拿大等國家企業環境審計的經驗，不僅學校要在多種專業中開設具有針對性的環境審計課程，而且企業在招錄環境審計部門職員時，不應局限于審計和環境的專業人才，還應考慮計算機、法律、工程等涉及各個專業的人才。作者建議，我國企業要吸收多種專業職員，廣納人才，為環境審計提供充足的智力與能力的支持和保障，拓寬環境審計運用范圍，堅持綠色發展。

拓寬監督者范圍。我國可以學習加拿大，發展生態問責制，注重公眾對違法者的監督與問責，構建系統的環境公民訴訟制度。政府制定完善的環境保護法，企業是否遵守、遵守程度的高低，這些都需要監督。作者建議，讓大眾參與到監督中，拓寬反映渠道，讓民眾對企業進行監督，企業內部環境審計部門獲得政府和大眾的反饋，可以及時地讓企業改正其錯誤和不足。

（長春理工大學）

參考文獻：

[1]張惠. 低碳經濟目標下環境審計研究[D].湖北工業大學，2017.

[2]徐曉艷. 我國上海建工環境審計現狀研究[D].南京信息工程大學，2017.

[3]李愛群，邱兆東.關于我國環境審計準則的研究[J].湖南財政經濟學院學報，2017（01）：77-83.

[4]李銀香，張惠.中國環境審計研究：現狀與未來——基于2010—2015年研究的分析[J].會計之友，2017（03）：112-115.

[5]孫靜.我國環境審計的發展現狀分析[J].金融經濟，2018（24）：118-119.

[6]李紅，張玉柱.借鑒美國經驗加快我國環境審計實踐步伐[J].綠色財會，2018（09）：11-16.

[7]于軍華，劉成立.環境審計的國際比較與借鑒[J].時代金融，2018（24）：224-225.

[8]左燕.我國環境審計發展的挑戰與對策[J].經濟研究導刊，2018（24）：115-116.

[9]楊曉宇.企業社會責任、環境不確定性與非標準審計意見[D].山東財經大學，2019.