上市公司內部控制審計路徑研究

蔣銀英 浙江花園生物高科股份有限公司

引言：近年來，上市公司經常會爆出財務丑聞，不但影響自身健康發展，也會給資本市場運行和發展產生負面效應。這個方面防控依賴于內部控制，而內部控制審計是有效的手段，當前應通過加強審計標準化建設、做好缺陷披露、完善內部控制審計體系等。隨著內部控制審計成效的提升，上市公司各種風險會得到有效管控，進而就會更加健康和穩定發展。

一、內部控制審計現狀與問題

（一）獨立性不夠強

就目前上市公司內部控制審計看，存在著獨立性不夠強的問題，一般是和財務報表審計一起進行。內部控制審計存在眾多不規范的地方，且受公司影響大，獨立性嚴重不足。這種情況下，內部控制審計結果缺乏真實性，從現階段這個部分審計報告就能窺探出端倪。涉及到意見部分，通常都是沒有保留意見，還有一個突出問題，那就是上市公司哪怕有缺陷，審計報告中都不會披露，給投資者帶來比較大的誤導。

（二）非標意見太少

調查研究中發現，針對上市公司內部控制審計，最終出具的報告的非標意見太少。即使報告中披露缺陷，也是對公司影響不太大的一般性問題，嚴重的缺陷很少在審計報告中呈現。這個方面不夠透明，不利于上市進行內控，也會間接干擾資本市場[1]。另外，內部控制審計還存在一個問題，不同審計機構和單位，對于相同的審計內容看法不一樣，發表的意見也有差異。內部控制審計報告存在這個問題，就會失去比較性，不利于發現實際具有的問題和缺陷。

二、內部控制審計優化路徑

（一）做好標準化建設

上市公司內部控制審計問題多，想要消除就要做好標準化建設，必須要進一步推動實務朝著標準化方向發展。實際操作中要合理選擇審計方法，并要重視對上市公司審計項目管控，以確保審計沒有問題。這項審計工作質量的提升，依仗于管控體系的完善，全面促進這些部分的改善，有助于內部控制審計的規范化和標準化。另外，內部控制審計的標準化發展，對審計人員要求高，需要不斷提升審計工作能力和工作質量。做好內部控制審計人員要有終身學習意識，在掌握這項審計工作理念和技術方法同時，還要學習國際上相關技術，比如監管技術，以促進內部控制審計縮小與國際水平。內部控制要建立統一的標準，減少由于認識和理解不同而導致審計存在差異，使審計更為公平和可信[2]。完善這些之后，上市公司內部控制審計報告中意見，比如非標意見，就會有比較性。

（二）做好缺陷披露

我國針對企業內部控制審計，制定了指引性文件，其中明確指出，項目審計中必須要找到問題，能夠體現內控缺陷。除了這個之外，還要在審計中對內控缺陷確定等級，依據的是嚴重程度。一般缺陷是最輕的，緊接著是重大缺陷，還有就是嚴重缺陷。內控報告中要呈現這些，上市企業依據披露的問題，有目的性優化，更好消除內部隱患，提高內控審計的實際價值和作用。尤其是嚴重缺陷，在內控審計中必須要披露出來，以促使上市公司依據問題進行整改，這樣有助于及早糾正不足，從而在內部控制審計協助下更好發展。上市公司內控審計過程中，必須要提出整改意見，要有具體的改進措施，以及設定整改期限等，促使內部用實際行動落實優化意見。最后則要在信息披露的同時，做好監管工作，以確保嚴重缺陷能夠被披露出來，為上市公司提供改進依據，也能保護好投資者權益，使其科學和謹慎投資，維護資本市場秩序。

（三）完善內控審計體系

上市公司內控審計要完善體系，在審計中嚴格執行已經頒布法律和法規，現在針對內控審計主要有基本規范，還有就是審計指引。但是需要提到的是，我國內控審計還處于發展期，有很多內容需要不斷摸索和改進。過程中可借鑒國外內控審計經驗，針對內控審計范圍、內控審計標準、內控審計流程、內控審計程序等，不但要明確還要規范化。以美國為例，不但建立了內控審計體系，在實踐摸索中已經趨于完善，比如AS5，對于內控審計有指導準則，有利于審計的規范化，而且有指導作用[3]。我國上市公司內控審計可進行學習，借鑒經驗，以推動我國內控審計體系的完善。上市公司內控審計要做好，就需要加大對相關政策的分析和研究，這個需要政府推進，廢掉一些和內控審計相關的滯后政策和準則，推出具有適應性的內控審計規范和準則，指導上市企業更好開展內控審計。內控審計制度建設中要好強化懲治，對上市公司內控審計報告進行審查，檢查披露的信息是否屬實，針對不按照要求披露重大信息，沒有提出改進意見等，應當進行懲治。有效的審計監督和懲治制度建立，有助于增強審計報告真實性。披露信息屬實，且擴大了力度，可幫助投資者做出正確的決策。內控審計報告格式要統一化和規范化，這樣就能從報告中發現內部控制中問題，從而有針對性強化和解決。

三、結束語

綜上所述，上市公司內部控制審計極為重要，既是企業加強內部控制，改進不足的依據，又能為投資者提供準確可靠的信息依據，從而促使其作出正確的決策，保護其利益同時維護資本市場秩序。目前，上市公司內部控制審計還有不少問題，比如報告未能披露重大問題、非標意見少、格式不規范、缺乏獨立性等。針對這些情況，內部控制審計要有針對性采取措施解決，以提高內控審計質量。