改征增值稅后交通運輸企業會計處理及稅負變化

郝玉 吉林市盛源運輸有限責任公司

隨著改征增值稅后，大多數交通運輸業都能夠有效實現國家“十二五”規劃中明確的結構性減稅目標，但是也存在個別交通運輸業稅負沒有未獲得有效減少，甚至可能增加。交通運輸企業通常屬于一般納稅人，能夠獲得適用稅率17%增值稅專用發票，以有效抵扣增值稅。自從“營改增”后，不但能夠有效減少交通運輸業稅收，還能夠有效加強稅收管理與征收水平，促使稅收制度合理完善，以提高運輸業會計財務管理水平。

一、企業涉稅會計處理發生的變化

（一）采購交通運輸設備變化

交通運輸貨運公司，常常需要面臨交通運輸設備更新的問題，自從2009以后，我國推行增值稅改革，已經將以往傳統生產型增值稅轉變成消費型增值稅，這也促使企業在采購應用在生產活動的固定資產，能夠直接運用增值稅進項稅額抵扣政策。因為交通運輸企業作為一個服務剛也，所以在稅改前征收的屬于營業稅，所以企業在采購相關交通運輸設備時，所支付的增值稅無法進行抵扣，因此必須全部計算入采購成本之中[1]。而當營業稅改征之后，交通運輸企業能夠被當作是一般納稅人的身份，所采購支付的相關交通運輸設備費用，所支出的增值稅就能夠納入“進項稅額”，最終可以從“銷項稅額”中進行抵扣，如此一來，能夠有效降低運輸企業的經濟成本。

（二）交通運輸設備處置變化

以往在消費型增值稅背景下，在進行生產型設備處置時，往往需要繳納一定的增值稅，稅改前運輸業公司必須以營業稅納稅人身份，固定資產處置收入一般不需要繳納額外的增值稅，而當營業稅改征為增值稅之后，生產型固定資產處置收入則必須要根據企業適用稅率標準，合理繳納一定的增值稅。

（三）汽柴油購買涉及稅處理變化

汽油柴油作為運輸業公司不可或缺的一個成本項目，在稅改之前，貨運公司以營業納稅義務人身份，在購買柴油與汽油時所支出的增值稅無法進行抵扣，必須全部納入到成本營業[2]。而國家稅改過后，交通運輸業公司則可以以一般納稅人的身份，在購買相關汽油與柴油時，所支付的增值稅能夠合理納入當期“進項稅額”進行合理抵扣。

（四）維修費用稅會計處理變化

一般情況下，任何一個交通運輸企業，都常常發生交通運輸工具維修情況，涉及到相關維修保養業務，所以維修保養費也屬于企業主要的一個成本項目。在稅改前，企業能夠以營業稅納稅義務人身份，所支出的部分維修保養費用所對應的增值稅能夠獲得專用發票，但同樣需要全額納入進營業成本之中，而經過稅改，支付增值稅能夠納入“進項稅額”中進行抵扣。

（五）運輸收入稅會計處理變化

交通運輸行業屬于營業稅的征稅稅目，稅收前需要根據運輸收入3%進行營業稅的征收，并根據營業稅7%征收城建稅，同時還要按照營業稅3%征收教育費附加，而在改征后，運輸企業只需要根據收入的17%征收增值稅，按照營業稅7%征收城建稅，同時根據營業稅3%征收教育費[3]。

二、改征增值稅給運輸企業稅負造成的影響

（一）一般納稅人稅負影響

改征增值稅后，交通運輸企業一般納稅人稅率為11%，從以往3%增加至現在的11%，所以運輸企業稅率得到增加，但是在一般納稅人在相關進項稅額上能夠有效抵扣，因此運輸企業在采購一些固定資產、火車、輪胎等各個支出時，能夠利用進項稅額合理抵扣；而針對一些抵扣比較充分企業，增加稅率幾乎能夠完全抵消抵扣額，所以可以最大限度降低運輸企業稅負。但是針對一些難以充分抵扣增稅的企業，則稅負可能會不斷增高，當企業進項稅額并未超過8%時，則企業稅負就會持續增加[4]。由此可見，企業稅負高或低與進項稅額抵扣多少有著很大關系，如果進項稅額抵扣越高，則稅負相應越低；反之則越高。

（二）運輸企業小規模納稅人影響

在還未改征前，運輸企業小規模納稅人營業稅稅率為3%，而當實施改革后，增值稅稅率業為3%,但增值稅被納入為價外稅[5-6]。例如，某個運輸企業營業收入金額為100000元，在增值稅改征前企業需要繳納的稅額為3000元（100000×3%），而增值稅改征后，企業需要繳納的增值稅為100000÷（1+3%）×3%=2912元，顯然，小規模納稅人稅負比之前要低88元，所以此次稅改給小規模運輸企業帶來積極影響。

結束語：總的來說，增值稅改征后，營業稅納稅企業轉變為增值稅納稅義務人，企業只需要承擔一定的增值稅稅負，而稅負能夠有所降低，同時，針對原來增值稅納稅企業，在經過增值稅改征后，所購物的貨物以及相關支出都能夠實現一定的增值稅抵扣，從而有效就降低經濟成本，推動交通運輸企業發展。