事業單位預算業務內部控制風險防范的要點分析

郭穎

[摘 要]國家財政部在2012年11月29日印發了《行政事業單位內部控制規范（試行）》（以下簡稱《規范》），要求各行政事業單位于2014年開始執行。各行政事業單位積極地響應財政部的要求，積極地推進內控體系建設，以此來提升財政資金的使用效率與安全。預算業務控制是行政事業單位內部控制工作中的重點環節，它貫穿事業單位經濟活動的整個過程，做好預算業務內部控制，對于各行政事業單位內部控制的建立、健全以及有效實施起著一個十分重要的推動作用。也只有從內部控制和制度上入手，才能堅決杜絕貪污腐敗的問題出現，這樣才能真真正正地做到將“權利關在制度的籠子里”，加強對權力的制約與監督。

[關鍵詞]行政事業單位;預算業務;內部控制與風險防范

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2021.12.147

我國的行政事業單位不以盈利為目的，肩負著管理日常政務、服務社會大眾的責任。行政事業單位內部控制得是否有效不僅關系到整個社會政治、經濟的穩定發展，而且還關系到廣大人民群眾對政府部門的信任。雖然大部分事業單位都以財政部所印發的《規范》來作為單位內部控制初步建設的依據，但從建設成效來看，還是與國家要求有很大差距。由于貫徹不徹底和經驗不足，使得事業單位的內部控制成為了一個重形式輕實質的花瓶。所以建設事業單位內部控制并不是一勞永逸的，應當根據《規范》的實施情況，及時發現新的風險并進行修補與更正工作。[1]

1 概述

預算業務內部控制：我國財政部將《行政事業單位內部控制規范（試行）》中內部控制分為了總則、風險評估和控制方法以及單位層面、業務層面內部控制、評價與監督、附則這六大業務模塊，這六大業務模塊環環相扣，共同構成了事業單位內部控制的建設體系。其中單位層面內部控制主要指對事業單位內部的運行情況進行規范，而業務層面的內部控制則是分為預算業務、收支業務以及政府采購業務和資產建設項目與合同管理六個方面，其中預算業務是重中之重，只有內部預算的可行性強，后面其他的業務模塊才能有據可循。在《規范》的第四章第一節中詳細地介紹了預算業務控制的方法，并健全了預算編制、預算審批、預算執行以及績效評價等內部控制的管理制度。所以各事業單位可以根據流程來設置相關的崗位，以此來保證不相容崗位可以相互分離。在實際的工作過程中各事業單位要及時地向有關財務部門申報，必須做到預算程序規范、評判方法科學以及編制上報及時和編制項目完整。而且各事業單位也要充分地發揮出預算業務對本單位各項經濟活動的管控作用，確保各項經濟活動都是嚴格按照本單位年初的預算結果來進行的收支。

內部控制風險：行政事業單位有了內部控制規范只是第一步，如果想要真正的發揮出內部控制的管理作用，各事業單位就要從風險防范的角度出發。內部控制風險防范指的就是要防范那些容易使既定目標無法實現、出現管理漏洞以及內部控制失效的因素和隱患。

2 風險問題

2.1 預算控制意識薄弱

預算控制意識薄弱主要表現在以下兩方面：一方面，行政事業單位對進行預算的目的認識不正確，僅僅是為了從財政部門拿到國家的撥款與補貼，并不是為了單位自身的財政預算而考慮，在申請財政資金的過程中會出現虛報或者是多報的現象，從而使得預算失去了其真正的指導意義;另一方面，事業單位內部的財會部門在預算方面缺乏有效的憑證或依據，與其他部門之間缺乏有效的溝通和交流，雖然財會部門將預算作為自身的職責，但卻忽略了其他部門與財政預算的關系，這樣一來不僅使財會部門的預算得不到其他部門的支持與認可，還會令財會部門無法清楚地了解到其他部門一些資金的實際收支情況，因此針對財政預算只能進行一個主觀上的推測與估計，不能對財政進行規范化的預算，所以就經常出現一些變更和調整，這就為財會部門的實際工作帶來了很大的困擾。[2]

2.2 缺乏科學性的預算編制

由于我國行政事業單位預算編制提出的時間較短，缺乏相關經驗，再加上財會部門與各個部門之間無法進行有效的交流，所以就導致事業單位整體的預算編制水平較低以及預算編制與實際情況不相符，時常出現預算項目目的不明確、預算編制粗糙以及資金浪費嚴重等問題。例如，在對一般項目支出資金進行預算的時候，財務人員往往采用的是增量預算的方式，只是簡單的根據以往的數據來進行相應的加或減來預算本年度的資金收支情況，這種方式缺乏有效的依據和科學的分析，對預算中出現的一些不合理之處也沒有去討論和分析去除掉，而是一直沿用，這樣不利于預算和資金收支結構的改進。[3]

2.3 執行力度較低，監督機制不夠健全

目前，影響事業單位預算業務質量提升的原因主要就是缺乏有效的執行力度以及監督機制。大多數行政事業單位的職工對于預算執行沒有一個足夠的重視，經常性地發生一些無預算或者是超預算支出的現象;而且有些事業單位的預算追加和調整非常隨意，沒有一個規范的制度，在處理追加預算和調整預算時缺乏嚴肅，長此以往就導致職工在使用資金的時候形成了一種不夠再加錢的意識。與此同時，行政事業單位在預算監督制度方面也有很大的欠缺，不僅沒有去落實監督的職責，而且在預算過程中出現的問題往往也是被忽略或是掩蓋，根本沒有發揮出預算應有的作用。

3 加強事業單位預算業務內部控制風險防范的措施

3.1 提高對預算業務內部控制的認識，以預防為主

雖然行政事業單位內部控制已經提出了很多年，但由于推動較為緩慢，甚至從目前來說仍屬于一種新鮮事物。各大事業單位對預算業務內部控制的了解不深，對其的重視度不夠，這些都會影響內部控制的效果。如果想要充分地發揮出行政事業單位內部控制對預算業務的重要作用，就要提升事業單位相關工作人員對預算業務內部控制重要性的認識。首先，要加大宣傳力度，加大對工作人員的宣傳教育，以此提升工作人員對財政資金使用風險的認識，從而促使其可以全面的認識到預算業務內部控制對事業單位發展的重要性，最重要的是要使其認識到即便是注重社會效益提高的事業單位，也需將預算業務內部控制的理念滲透到預算管理的各個工作環節之中。[4]其次，要加大對事業單位內部工作人員的培訓力度，在提升管理層管理水平的同時也要加強對相關工作人員的培訓，以此來豐富相關工作人員預算管理、內部控制以及績效管理方面的知識，在實際的工作中也要不斷鼓勵工作人員去提升自身的預算業務整合能力。最后，要注重強化工作人員的責任意識。在進行預算業務內部控制的工作中，不僅要在預算業務的基礎上增加約束機制，還要將內部控制的理念和實質性的內容融入實際的預算績效管理工作當中去，這樣便能使其成為預算業務內部控制的重要組成部分之一，以此來實現事業單位預算業務內部控制工作的有效性和效率的提升，從而實現對行政事業單位財政資源配置的優化與創新。

3.2 關注風險評估，針對重點項目實施實時監控

風險評估是行政事業單位針對本單位各項項目的業務流程，對一些可能會存在風險的項目進行預估和判斷的一個過程，并及時建立有針對性的防范機制。行政事業單位的風險評估也可以分為單位層面風險評估和業務層面風險評估。單位層面的風險評估主要是由于單位組織框架以及規章制度的制定或者是執行等原因所導致的。行政事業單位不僅是國家的管理者，而且還掌握著國家的大量資源，所以時常會發生一些權利“尋租”事件，很多高管都在權利的面前失去了自我。因此，實施定期輪崗政策也是一種防范事業單位內部控制的有效措施，特別是行政事業單位內的財務崗位，通常工作時間較長就越容易受到誘惑而犯罪。在事業單位中如果有定期輪崗制度的保障，就能從內部開始監督，從而有效防止個別官員在某個部門成為“地頭蛇”。業務層面風險評估主要是預算編制、審批、執行以及績效考核評估的實施等是否規范合理、有效，對這幾項業務工作流程中所涉及的風險進行一個全面的識別。各大行政事業單位可以在本單位內部進行一個問卷調查，也可以是不記名投票，以這種方式來匯總和分析單位員工對預算業務方面所存在的疑慮，并歸納出預算業務管理工作中一些潛在的風險點;或者事業單位也可以借助外界的力量，來幫助單位全方面的梳理預算業務工作流程，針對單位的預算業務特點來進行風險查找，事業單位再針對識別出的風險點進行定性或者是定量的評估，結合實際情況來制定出科學合理的風險應對措施。尤其是一些重大項目的執行過程，必須要進行重點的防控，實施實時的監控，一旦發現風險預警就需要立即到現場察看，避免出現預算執行不規范的現象。[5]

3.3 增強預算的監督考核力度

增強對預算的監督考核可以有效保障事業單位整個預算工作的順利實施，這也是確保預算可以充分發揮出其作用的重要手段。各大行政事業單位不僅要建立相關的預算執行規章制度，而且還要完善自身的內部監督管理機制，從而可以使得單位的預算工作得到規章制度上的支持。行政事業單位內部的監督部門可以與地方財政部門進行聯合執法，定期對各事業單位部門財政資金的支出情況進行檢查，確保其財政資金的充分利用;針對檢查過程中出現問題的部門，要及時對其進行相應的處理。與此同時，針對事業單位的財政資金預算工作，要責令其公開化與透明化，這樣可以讓單位的全體員工對整個預算管理的全過程進行監督，從而可以有效地避免財政資金在使用過程中出現問題。在行政事業單位中建立績效考核評級機制，不僅可以有效地提升財政資金的使用效率，而且還能保證預算工作落到實處。在實踐工作中針對一些預算編制執行力較好的部門可以給予一定的獎勵，針對一些預算編制執行力較差的部門給予一定的懲罰，如果出現較大的資金問題則可以通過法律途徑去解決。[6]

4 結論

總而言之，近幾年我國財政部對于事業單位的內部控制有著越來越高的要求。各大行政事業單位應當注重預算業務的內部控制，不僅要及時地發現預算業務內部控制中所存在的問題和不足之處，還要運用有效的控制手段以及管理措施來增強對預算業務的控制能力，這樣才能提升行政事業單位的財政管理水平，同時也能提升對整個事業單位的內部控制。加強事業單位預算業務內部控制風險防范既能極大地促進國家財政工作的順利發展，還能在一定程度上減輕行政事業單位給國家財政所帶去的負擔與壓力。

參考文獻：

[1]宋璟.企業與事業單位預算業務內部控制差異探究[J].納稅， 2018（10）：151.

[2]李萍.事業單位財務管理內控體制的建設及風險防范分析[J].財會學習， 2019（5）：233-234.

[3]李昕.完善事業單位預算管理業務內部控制的思考[J].中國農業會計， 2018（5）：16-17.

[4]田中園，王宏.行政事業單位預算業務內部控制分析[J].福建質量管理， 2018（8）：82.

[5]葉萍.行政事業單位內部控制及廉政風險防控分析[J].現代經濟信息， 2019（13）：65.

[6]邱明虎.行政事業單位采購業務重點環節內部控制分析[J].消費導刊， 2018（44）：152-153.