管理會計視角下地方高校社會責任履行路徑探究

[摘 要]隨著高等教育綜合改革的不斷深入，績效、競爭等市場管理理念在高校中不斷深化，社會責任履行成為高校長遠發展的必然選擇。在此背景下，文章結合管理會計理論，從戰略管理角度總結地方高校社會責任履行的對象及內容，借助關鍵績效指標法判斷高校社會責任關鍵控制點。并以山東省16所普通本科院校為調研對象，在系統分析的基礎上，構建地方高校社會責任履行管理會計控制圖，為地方高校社會責任履行提供路徑選擇。

[關鍵詞]地方高校;社會責任;管理會計;控制圖

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2021.10.139

1 引言

社會責任是指一個組織對社會應負的責任，早在1924年美國學者奧利弗·謝爾頓就提出了這一概念。自此，理論界和實務界逐步展開了對企業社會責任的研究，并形成了一些關于社會責任的新思想、新觀點。然而，關于高校社會責任的研究較少。隨著市場經濟的發展，我國高等教育呈現市場化、社會化發展態勢，高校管理的復雜性也日益增強，這對高校的社會責任和財務管理提出了新的要求：高校社會責任履行、財務管理改革須和高校發展相匹配。高校社會責任研究成為必然選擇。

我國高校社會責任研究相對于西方國家起步較晚，且研究呈現以下特點：第一，研究以理論研究、宏觀研究為主，趙麗寧（2002）、王冀生（2003）、馮仁熙（2004）、尹曉敏（2008）等從宏觀方面探討了高校履行社會責任的必要性及高校社會責任的內容。第二，個別研究采用實證方法從微觀方面展開研究，張焰朝（2015）、崔瑜如（2013）、李娟（2017）圍繞高校社會責任評價展開研究;管理會計視角的企業社會責任揭示研究，尹欣欣（2016）、康樂（2014）以高校社會責任信息披露為研究方向。第三，未來研究呈現宏觀與微觀相結合、學科之間相互交叉的趨勢，田冠軍（2016）提出了社會責任管理會計概念，并構建了以利益相關者價值創造和維護為導向的高校社會責任管理會計應用框架體系[1]。總體來講，對高校社會責任的研究缺乏系統性，多偏向理論研究，缺乏對實踐工作的指導性，社會責任履行路徑研究較少。財政部于2016年發布的《管理會計應用指引》，是在管理會計應用實踐基礎上，總結、提煉形成的具有普遍適用性的指導標準，為管理會計在高校的應用奠定了基礎。在管理會計視角下，研究地方高校社會責任履行路徑問題具有可行性和必要的現實意義。

2 高校社會責任研究理論構建

2.1 高校社會責任研究理論基礎

2.1.1 社會契約理論

社會契約理論認為：任何一個組織都不能脫離社會單獨存在，組織與社會之間存在著一定的契約關系，組織的發展離不開利益相關者的參與、協作，履行契約義務就形成了組織的社會責任。從企業社會責任研究可以看出，學者們普遍認為企業應當履行社會責任，并且社會責任對企業的發展具有推動作用。同樣，高校作為社會的一分子，其組織活動的特征也適應于社會契約理論。早在1930年西班牙學者奧爾特加·加塞特便提出了“大學社會責任”。

2.1.2 利益相關者理論

高校既然要承擔社會責任，那么高校履行社會責任的對象是誰？利益相關者理論給出了答案。弗里曼認為利益相關者是指那些影響組織目標實現或受組織目標實現過程影響的個人或團體。利益相關者理論在企業社會責任研究中得到了充分的應用，股東、員工、供應商、客戶、債權人、政府、社會公眾等都屬于企業的利益相關者。利益相關者理論同樣適用于高校社會責任研究。高校處于一個復雜的社會關系網中，其涉及的利益相關者眾多，文章認為：教師、學生、政府是高校最重要的利益相關者，這與高校社會責任目標具有戰略一致性，同時與羅索夫斯基關于大學利益相關者層次劃分大致相同。

2.2 地方高校社會責任的內容

我們明確了高校需要履行社會責任，并確定了高校社會責任的對象，那么高校究竟具體履行哪些社會責任？不同的專家、學者從不同的角度給出了不一樣的解答。張妍、侯立松（2011）從人才培養、文化傳承、科學研究、服務社會、引導創新等角度提出了高校社會責任的內涵和主要內容[2]。田秋云（2012）把高校的社會責任內容分為四個方面：人才培養、科學研究與文化傳承、服務社會、引導創新[3]。崔瑜如（2013）則根據高校職能，把社會服務、人才培養、科研貢獻三個方面細化成九個小項目構建了高校社會責任評價體系[4]。鄧敏（2015）參考 ISO 26000 等標準，通過把責任管理、人才培養、科研能力、社會服務構建“四位一體”模型來詮釋評價指標體系，在對高校社會責任進行量化時，運用層次分析法，對每個指標分別賦予權重[5]。文章認為地方高校社會責任包括經濟責任、人才培養、科學研究、服務區域發展四個方面。

2.2.1 經濟責任

經濟效益是企業存在的目的，也是企業得以存續的基礎。經濟效益是企業的股東、員工、債權人等利益相關者關注的重點，企業經濟效益越好，其履行社會責任的能力也越強。卡羅爾認為經濟責任是企業最基本的也是最重要的社會責任。高校也一樣，如果不履行經濟責任，資金使用不合理，資金、資產使用效率低，高校連正常運行都無法維系，社會責任更是成了無源之水、無本之木。

2.2.2 人才培養

高校與學生的關系從本質上講是一種生產與消費的關系，如同企業生產產品的目的就是滿足消費者的需求，學生進入高校的目的就是提升自身綜合能力，滿足自身學習、成長、生活等方面的需求。高校歷來是教書育人的場所，培養適合社會需求的學生是高校最基本也是最主要的職責。無論是從學生的立場還是從高校的視角，人才培養都是高校最基本的社會責任。

2.2.3 科學研究

匯聚著大量高層次人才的高校是國家科技創新的主力軍，是實施國家創新驅動戰略的重要力量，在國家科技進步中發揮著舉足輕重的作用。同時，高校的科研能力也成為評價高校綜合能力的重要指標之一，高校每年都投入大量的經費進行科學研究。此外，通過科研活動，高校教師能夠不斷完善自身的知識結構，增強其創新性，從而提高教學水平，培養出更加適應時代需求的創造性人才。

2.2.4 服務區域發展

地方高校是與部屬院校相對應的概念，是指依托地方財政、由地方政府管理的普通高等學校。扎根地方是地方高校區別于部屬院校的主要特征。高校服務社會的能力須與高校的發展及區域發展相匹配。目前，區域發展對科技和人才的需求，為地方高校的發展提供了新的契機，區域發展和地方高校已成為密不可分的命運共同體。脫離高校所培養的人才和科技創新，區域發展無法實現可持續發展;區域發展為地方高校的發展提供了各種資源及路徑，脫離區域發展的需求，地方高校的發展就失去了源泉和動力。

綜上所述，高校需要履行經濟責任、人才培養、科學研究、服務區域發展四項社會責任。且高校社會責任的四個方面與高校的發展目標具有顯著的戰略一致性。高校社會責任的四方面相輔相成，經濟責任是基礎、人才培養是結果、科學研究是手段、服務區域發展是目的。

2.3 管理會計與社會責任的耦合性

社會責任研究有效地擴展了管理會計的概念，拓寬了管理會計的邊界、目標和職責范圍。嵌入社會責任的管理會計框架，不再僅僅關注財務成果，而是更加注重綜合社會效益。高校的預算安排是否滿足學校戰略發展規劃，是否統籌考慮人才培養、社會服務等社會責任，均是高校管理會計應予關注的重點[1]。

同時，管理會計為社會責任的實現提供合理保證。管理會計工具是管理會計的重要研究內容，是學校管理控制的重要手段，是社會責任理念落實的具體方法、策略。融合性原則是管理會計的重要原則，通過科學有效的管理會計技術方法，將社會責任貫穿于學校管理的各個環節，為社會責任理念落地提供有效路徑。通過合理的預算安排、有效的成本管理、科學的激勵機制，能夠滿足高校教師、學生、政府等主要利益相關者的需求，避免輿情的發生，有效降低社會責任風險帶來的隱性成本，顯著提高學校核心競爭力和影響力。

3 山東省高校社會責任履行情況——問卷調查結果與分析

文章共選取了山東省16所普通本科高校作為研究對象，涉及綜合、理工、師范、農林、醫藥、財經等多類院校，從經濟責任、人才培養、科學研究和社會服務四個方面，以問卷調查的方式從管理會計視角考察了山東省高校社會責任履行情況。

3.1 經濟責任

高校經濟責任主要包括：遵守財經法紀情況，資產保值增值情況，財務管理的真實性和合規性，內部控制的健全性和有效性以及社會效益和經濟效益情況。從本質上講，可將高校經濟責任劃分為兩個層次：一是合法、合規性經濟責任;二是效益、效率性經濟責任。其中：遵守財經法紀情況、財務管理的真實性和合規性屬于合法、合規經濟責任;資產保值增值情況、內部控制的健全性和有效性以及學校的社會效益和經濟效益情況屬于效益、效率性經濟責任。隨著財經制度的不斷完善、監控機制的不斷健全，高校基本能按照財經法規的要求使用資金，資金使用的安全性和合法性基本不存在問題，那么效益、效率性經濟責任就成為權衡高校經濟責任履行情況的關鍵因素。高校作為典型的非營利性組織，和國有企業一樣存在所有者缺位問題，其效益并非局限于經濟效益，其“產出品”—— “學生”也非標準化，不易于貨幣化、數字化計量，所以高校無法像企業一樣采用傳統盈利指標直接衡量經濟責任履行情況。將主觀評價與客觀評價相結合的間接評價方法——預算績效評價應運而生。高校預算績效評價是運用系統的工具方法，對高校預算設定的績效目標實現程度進行綜合評判，是衡量一定時期內資金使用效率和效果的管理活動。績效目標一般設置三至四級績效指標。績效目標一級指標包括產出指標、效益指標、社會公眾或服務滿意度指標。其中：產出指標涵蓋數量、質量、時效、成本指標等;效益指標涵蓋經濟效益、社會效益、生態效益、可持續影響等。從績效目標的設置來看，預算績效囊括定性和定量多種指標，評價指標涵蓋范圍廣，是衡量高校綜合效益情況的重要管理會計工具。資產配置是學校根據事業發展規劃，對學校各種資源做出的統籌安排[6]。優質高效的資產配置能夠實現產出最大或者同樣產出下投入最小。資產配置是高校經濟責任的重要影響因素，高校資產配置應堅持系統性原則，避免重復投資、過度投資、無效投資，使學校資產發揮最大效益。因此，文章選取預算績效評價和資產配置作為衡量高校經濟責任的關鍵控制點。

在預算績效評價工作開展情況上，16所高校中有4所高校未開展績效評價工作，即使開展了績效評價工作的高校，績效評價范圍也比較窄。在開展績效評價的12所高校中，11所高校評價范圍為財政要求評價的項目，僅1所高校對所有財政項目開展績效評價。在績效評價機構設置上，3所高校設有專門的績效評價部門或科室，50%的高校由財務部門代行績效評價職能。在評價方法上主要為業務部門自評和學校評價相結合的方式，無一所高校選用第三方評價。績效評價多數流于形式，僅按財政要求上報自評報告，未實際開展績效評價工作。

在資產管理方面，16所高校中5所高校無大型儀器設備共享平臺;25%的高校存在資產閑置現象。在項目事前評估時，50%的高校未將設備使用率作為項目選擇的因素。在預算安排方面，12.5%的高校在預算項目安排中不考慮學校發展規劃，具有短期行為特征。

3.2 人才培養

影響高校人才培養質量的最重要因素是教與學，即教師與學生。教育部曾提出高校發展應以“學科建設為龍頭，以隊伍建設為核心”。人才是第一資源，教師隊伍素質是判斷高校人才培養能力的重要標志。高水平的教師不僅擁有較高的學術水平，而且能夠創造性地傳授知識，根據學生發展需求，為塑造學生知識結構提供指導。如何創造良好的干事創業環境、科學評價教師貢獻，對充分調動高校教師的主觀能動性，進而提高人才培養能力尤為重要。激勵管理是運用系統的工具方法，通過調動員工的主動積極性和創造性，以達到績效目標的管理活動[7]。高校教學激勵則是通過選擇合適的激勵形式，激發教職工工作動力，從而創新教學方法、提高教學水平、高質量地完成教學任務。高校教學激勵措施是影響人才培養質量的重要管理會計工具。高校教師激勵的形式多種多樣，文章主要通過高校的職業發展激勵情況和薪酬激勵情況衡量人才培養責任的關鍵控制點。

調查結果顯示：在職業發展激勵方面，50%的高校沒有設置教學型教授;在薪酬激勵方面，18.75%的高校沒有教學人才激勵機制，87.5%的高校科研激勵程度大于教學激勵程度。

3.3 科學研究

科學研究社會責任主要體現在科研項目立項數量、科研經費到賬數量、論文數量、論文質量方面。高校教學激勵能夠提高人才培養質量。同樣，科研激勵機制是高校打破既有分配模式，激勵科研人員潛心研究、攻堅克難，激發創新活力的重要管理會計方式。高校科研激勵機制應是一項具有明確激勵依據、激勵標準、激勵形式、激勵范圍的長效管理機制。文章通過科研激勵依據、激勵標準、激勵形式反映高校科學研究社會責任履行情況。

在科研激勵機制方面，16所高校均有科研激勵機制，在科研激勵方式上重大科研項目立項獎勵、科研成果獎勵、科研成果轉化獎勵、科研經費配套和崗位聘任多種方式并存。在科研激勵依據方面，以論文數量、論文質量、科研經費數量、科研項目級別作為科研獎勵的基礎。在科研激勵形式方面，87.5%的高校以物質獎勵為主，僅12.5%的高校物質獎勵、精神獎勵大致相當，且93.75%的高校認為物質獎勵效果更為顯著;68.75%的高校不存在負激勵，所有高校均以正激勵為主要激勵方式。

3.4 服務區域發展

高校作為文化創新和科技創新的高地，引領文化、經濟、產業等眾多領域的發展。經濟基礎決定上層建筑，新時代地方高校通過產教融合推動產業升級、促進地方經濟發展，是地方高校服務區域發展責任中最核心的社會責任。2018年，為推動新舊動能轉換，山東省實施了“教育服務新舊動能轉換專業對接產業項目”，引導高校主動對接十強產業，這就是高校通過“產學研”模式履行服務區域發展責任的一個客觀體現。科學技術是第一生產力，但科學技術不會直接作用于生產力，而是經過一系列的轉化過程才能轉變為現實生產力。文章主要通過科研成果轉化率及相應的激勵手段反映高校社會服務責任履行情況。

從表1可以看出，2016年16所高校中有6所高校技術轉讓簽訂合同數為0，當年實現技術轉讓收入為0;剩余10所高校中8所高校當年實現的技術轉讓收入小于100萬元，其中6所小于20萬元。2017年科研成果轉讓合同數量及轉讓收入較2016年均有所改善。其中，轉讓收入在500萬元以上的有6所高校（齊魯工業大學因2017年與科學院合并，導致轉讓收入大幅增加）。但仍有6所高校技術轉讓簽訂合同數及當年實現技術轉讓收入均為0，4所高校技術轉讓收入小于100萬元。這說明高校的科研成果轉化率偏低，科研成果社會轉化能力還有待進一步增強。此外，在科研成果轉化激勵機制方面比較單一，僅6.25%的高校存在股權激勵。

通過對山東省16所普通本科高校的調查研究發現：高校預算績效評價的范圍還有待拓寬，形式還有待完善;資產管理上存在資產閑置現象;在項目安排上還存在短期行為。在教學激勵和科研激勵方面，過分偏重科研激勵，而且科研激勵方式相對單一，均缺乏負激勵。在社會服務方面，科技成果轉化率較低，科研成果轉化激勵方式相對單一。

4 結論

從管理會計角度看，高校社會責任內容本質上就是高校社會責任績效目標，高校社會責任內容的確定過程就是利用戰略管理工具明確學校戰略目標的過程;針對社會責任實現采取的一系列措施則是實現高校社會責任績效目標的管理會計手段。而高校社會責任關鍵控制點的判斷過程是關鍵績效指標法的應用結果;通過關鍵指標的評價反映社會責任履行情況過程，則是對高校社會責任的績效評價過程。上述研究表明：管理會計為高校社會責任的履行提供了可供選擇的路徑，進一步證實了管理會計與高校社會責任的耦合性，據此可以歸納出地方高校社會責任履行路徑管理會計控制表，如表2所示。

高校根據戰略管理工具，確定融入社會責任的高校發展戰略;同時將預算管理、績效管理、戰略管理、激勵機制、內部控制等控制系統融入高校社會責任目標履行，平衡計分卡則是整合這些控制系統的優秀工具[8]。利用平衡計分卡，對高校的戰略進行分解，將社會責任目標分解為經濟責任、人才培養、科學研究、社會服務四個層面，貫穿于學校管理的各個環節，并以關鍵控制點作為考核關鍵指標，最終實現高校戰略目標。與此同時，高校將管理會計融入日常管理履行社會責任的過程，也是滿足利益相關者需求的過程。

高校社會責任履行管理會計控制表為高校社會責任的履行提供了具有可操作性的路徑選擇;但高校在社會責任履行、管理會計實施方面還存在諸多問題，在實際運用控制表履行社會責任的過程中，還需注意以下問題：

（1）注重高校戰略管理。根據學校的競爭優勢和發展規劃，制定學校的中期發展規劃和年度發展目標，并以此為基點層層分解，確定為完成各級目標需要做的工作內容、工作方法或方式，以便科學、合理地安排學校資金投入方向。

（2）全面實施預算績效管理。預算績效是指預算資金達到的產出和結果。但績效管理不僅僅是指績效評價，還包括事前績效評估、績效目標管理、績效運行監控、績效評價以及評價結果的應用。通過實施有效的預算績效管理，既能確保資金投入的科學性、合理性，又能有效提高資金使用效率。

（3）加強項目庫管理，優化資產配置。項目庫管理是學校資產配置方向的體現，項目庫管理服務于學校發展規劃，與學校戰略目標契合。在項目庫管理上按照績效管理流程實施全過程、全方位、全覆蓋的管理，將事前評估作為預算安排的必要條件，尤其是對項目立項的必要性、經濟性以及績效目標的合理性、完整性進行評估，不斷提高決策水平和投資效益。

（4）優化資產管理。資產是高校發展的物質基礎，也是學校開展教學、科研活動的必備條件。隨著對高校資產管理的重視，高校資產在登記、核算、處置等方面的管理相對規范，但在資產使用效益上還存在諸多問題。高校應建立并完善大型儀器設備共享平臺，以共享平臺為依托，統計儀器設備的使用率，建立儀器設備使用率與教學科研經費項目號之間的關系，在一定程度上實現資產投入與資產產出之間的匹配。并以此作為資源配置的重要依據，努力盤活閑置資產推進資產共享。

（5）完善激勵機制。人力資本是高校最關鍵的資產，是履行人才培養、科學研究、社會服務職能的主力軍。激勵機制是調動人才積極性、創造性、能動性的有效方式。激勵機制適用于權變理論，學校發展階段不同、崗位不同，應采用不同的激勵機制。目前，高校激勵機制的難點在于打破既有的分配模式，建立以知識價值為導向的分配政策。在教學激勵方面，做到統籌兼顧，以適應不同的崗位特點，加大對教學型名師的崗位激勵力度;在科研激勵方面，完善科研激勵方式以適應科研規律，適當運用負激勵，適時引入股權激勵等長期激勵方式。

（6）推進信息化建設。無論是社會責任還是管理會計均是一項系統性的工作，其實施需依托現代信息技術建立的管理系統。為實現高校發展目標，高校應重新梳理各類業務流程，對現有業務流程進行再造;以數字校園建設成果為基礎，將財務、資產、人事、教務、后勤等各業務相連接，并將內部控制貫穿其中，助力高校管理水平提升。

（7）加快財會隊伍建設。戰略管理的實現、績效管理的實施、項目庫的建設、資產的優化配置、激勵機制的完善等都離不開高素質專業人才。財務人員應轉變思維，積極學習，適應新環境對財務人員提出的新要求。

參考文獻：

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[3]田秋云.高校社會責任會計初探[J].財會研究，2012（30）：249-250.

[4]崔瑜如.高校社會責任評價指標體系研究[D].石家莊：石家莊經濟學院，2013（4）：7-30.

[5]鄧敏，劉文宇，馬蕾.基于現代大學制度下的高校社會責任研究[J].技術經濟與管理研究，2015（2）：42-46.

[6]齊魯.高等學校管理會計應用研究[M].濟南：山東大學出版社，2018：140-142，226-229.

[7]馮巧根.企業社會責任的倫理觀察——基于管理會計的視角[J].當代會計評論，2009（2）：9-13.

[8]馮巧根.管理會計視角的企業社會責任揭示研究[J].云南財經大學學報，2009（4）：19-25.

[基金項目]山東省社科規劃課題“管理會計視角下山東省高校社會責任履行路徑探究”（項目編號18CKJJ36）。

[作者簡介]陳營營（1985—），女，山東人，中級會計師，研究方向：高校管理會計。