國有風光電基建工程結（決）算審計研究

王云波

摘 要：隨著國家提出碳達峰、碳中和“3060”的目標，為了做好碳達峰、碳中和各項工作，國家開始大力發展風光電等新能源項目，大規模的風光電基建工程就涉及到對建設項目的內部審計工作。文章從國有風光電基建工程結（決）算審計的背景、現狀、加強途徑、總結等四個方面對國有風光電基建工程結（決）算審計的情況進行闡述，并提出了加強結（決）算審計的途徑，有助于提升國有企業內部審計工作效率，助力風光電等新能源電力基建項目的發展。

關鍵詞：電力基建工程;結（決）算審計;內部審計

一、背景

2020年中國在聯合國大會上向國際社會做出承諾“中國將力爭2030年前達到二氧化碳排放峰值，努力爭取2060年前實現碳中和。”為了實現雙碳目標，我國開始大力發展風光電等新能源電力項目。上世紀80年代我國審計法頒布后，工程項目開始開展審計，根據國家審計署對于內部審計工作的要求，國有企業應當對本單位及所屬單位固定資產投資項目進行審計。針對每一個風光電項目，建設單位都會聘請中介機構對其進行審計，出具結算審計報告、竣工決算審計報告，作為項目決算、調整暫估轉固資產的前置條件。

二、風光電基建項目審計的現狀

電力企業由于自身內部審計人員力量、專業水平等可能配備不足，通常都會選擇選聘中介機構來承擔基建項目的審計工作。對于國企來說，由于建立審計部門的初期主要偏重于財務方面的審計，所以內部審計人員多為財務專業的人員，在最近幾年才逐步增加了生產、工程等專業的人員，但是大部分人員還是財務專業，所以完全依靠企業內部審計人員去實施工程項目的審計不具備條件，工程項目審計需要足夠的工程造價知識，且需要大量的人力來對所有的合同、工程量等進行審核，目前普遍都采取聘請造價機構的方式來進行。由于風光電項目建設周期較短，一般為幾個月到一年的時間就能夠投產發電，投資規模相對火電、水電來說也比較小，無需采用全過程跟蹤審計，普遍都采用竣工結（決）算審計的方式。但是風光電基建項目采用結（決）算審計方式也存在一定的缺陷。

1. 事后審計，不能“未雨綢繆”

風光電基建項目結（決）算審計一般是風光電項目在做完結算工作之后進點開展結算審計，然后待企業編制完財務決算報告之后進點開展竣工決算審計，基本都是在風光電建設的尾聲才參與項目的審計，只能是事后審計，只能是“亡羊補牢”，而不能“未雨綢繆”。

2. 時間較短，影響工作效率

風光電基建項目結（決）算審計開展時間短，不能對項目進行深入的了解，對于一些審計發現的問題不能實事求是的反映，所以就需要和被審計單位的人員進行大量的時間去溝通交流，對于審計機構和項目單位來說都存在影響工作效率的情況。

3. 偏重審減，忽視管理審計

風光電基建項目結（決）算審計合同中約定的審計費用是“審計基本費+審減費”，所以結（決）算審計時中介機構普遍會更注重工程審減，從而賺取更多的審計費，并不會過多關注項目建設管理中存在的問題，這與基建項目內部審計堵塞管理漏洞、控制工程造價的目的存在不一致的地方。

4. 低價中選，影響審計質量

國有企業在開展風光電基建項目結（決）算審計中介機構選聘工作時，很多都是選擇報價最低的中介機構，因為對于很多國有企業來說，如果采購結果不是最低價中選，需要準備充分的資料來證明不選最低價供應商的原因，而且會成為內部外檢查的重點關注對象。對于很多國企來說，寧愿選擇最低價的中介，來避免一些工作中的麻煩。而最低價中選的后果就是，中介機構為了節省成本，不會派遣經驗豐富的人員來參與審計，而且審計也只是對于建設單位提供的資料進行簡單的過濾，不會深入去檢查建設單位內部管理存在的問題，或者是否存在違紀違規的問題。

5. 權限不當，影響獨立性

對于風光電等基建項目來說，審計費最終要計入工程投資，從而準備核算基建項目的投資數。因此，審計費用也是建設單位來承擔，很多單位的費用支付審批權限在基建項目的建設單位，對于中介機構審計的獨立性存在很大的影響。

三、加強風光電基建項目審計的途徑

針對目前國有風光電基建項目內部審計存在的問題，可以采用以下措施來加強內部審計，從而提升內部審計質量，為國有企業保值增值保駕護航。

1. 提前采購，審計關口前移

為了避免風光電基建項目結（決）算審計僅是事后審計，難以提前發現管理中存在的問題，可以在項目開工建設時就開展中介機構的選聘工作。采購文件及審計合同中增加相關條款，約定中介機構在合同簽訂之后到項目建設完成之前根據企業實際情況進點1-2次開展風光電項目前期費審計、階段性管理審計等工作，從而盡早的介入風光電項目的建設過程，能夠在建設過程中就發現一些問題的苗頭，將問題扼殺在初始階段，避免給企業造成更大的損失。

2. 提高效率，降低審計成本

嚴格要求中介機構開展風光電基建項目的審前調查，編制審計方案，通過審前調查熟悉掌握建設項目的基本情況，對于一些特殊情況也能夠掌握，在審計過程中對于發現的問題能夠實事求是的反映，提高問題溝通效率，降低審計成本。

3. 合理采購，提升審計質量

風光電企業可以通過修訂制度、取得上級單位同意，采取競爭性談判等方式來選聘中介機構，不保證最低報價的中介機構中選，綜合評價報價、工作質量、人員配備等都方面的情況來選取中介機構，從而保證審計工作質量，真正做到為企業治已病、防未病，為企業保駕護航。

4. 增加獎勵，提升積極性

對于風光電基建項目審計，可以在審計合同里約定，對于審計發現的重大問題，能夠替企業防范風險，降低損失的，可以對中介機構進行獎勵，從而鼓勵中介機構積極的發現企業管理中存在的問題，真正體現審計的價值。

5. 把控權限，增強獨立性

對于中介機構選聘、審計費支付等工作可以由上一級單位來實施，審計費支付的審批權限由上級單位來把控，從而增強審計的獨立性，也能夠讓上級單位掌握下級公司基建項目的真實情況。

四、總結

國有電力基建項目的結（決）算審計工作是至關重要的，風光電基建項目都是屬于投資金額較大、關乎到國計民生的項目。建設過程中會遇到很多復雜的社會、環保等問題，也會與許多供應商、施工單位產生業務往來，過程中總會存在一些問題，而基建項目審計的質量關系到這些問題能否被及時發現并糾正，關乎到電力基建項目的質量和安全，關系到基建項目的造價控制工作。也是企業在工程建設過程中保證程序合規、質量合格、節約投資的關鍵一環，因此加強國有電力基建項目結（決）算審計有助于風光電項目的持續健康發展，為實現雙碳目標做出更大的貢獻。