國有風(fēng)光電基建工程結(jié)（決）算審計研究

王云波

摘 要：隨著國家提出碳達(dá)峰、碳中和“3060”的目標(biāo)，為了做好碳達(dá)峰、碳中和各項(xiàng)工作，國家開始大力發(fā)展風(fēng)光電等新能源項(xiàng)目，大規(guī)模的風(fēng)光電基建工程就涉及到對建設(shè)項(xiàng)目的內(nèi)部審計工作。文章從國有風(fēng)光電基建工程結(jié)（決）算審計的背景、現(xiàn)狀、加強(qiáng)途徑、總結(jié)等四個方面對國有風(fēng)光電基建工程結(jié)（決）算審計的情況進(jìn)行闡述，并提出了加強(qiáng)結(jié)（決）算審計的途徑，有助于提升國有企業(yè)內(nèi)部審計工作效率，助力風(fēng)光電等新能源電力基建項(xiàng)目的發(fā)展。

關(guān)鍵詞：電力基建工程;結(jié)（決）算審計;內(nèi)部審計

一、背景

2020年中國在聯(lián)合國大會上向國際社會做出承諾“中國將力爭2030年前達(dá)到二氧化碳排放峰值，努力爭取2060年前實(shí)現(xiàn)碳中和。”為了實(shí)現(xiàn)雙碳目標(biāo)，我國開始大力發(fā)展風(fēng)光電等新能源電力項(xiàng)目。上世紀(jì)80年代我國審計法頒布后，工程項(xiàng)目開始開展審計，根據(jù)國家審計署對于內(nèi)部審計工作的要求，國有企業(yè)應(yīng)當(dāng)對本單位及所屬單位固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目進(jìn)行審計。針對每一個風(fēng)光電項(xiàng)目，建設(shè)單位都會聘請中介機(jī)構(gòu)對其進(jìn)行審計，出具結(jié)算審計報告、竣工決算審計報告，作為項(xiàng)目決算、調(diào)整暫估轉(zhuǎn)固資產(chǎn)的前置條件。

二、風(fēng)光電基建項(xiàng)目審計的現(xiàn)狀

電力企業(yè)由于自身內(nèi)部審計人員力量、專業(yè)水平等可能配備不足，通常都會選擇選聘中介機(jī)構(gòu)來承擔(dān)基建項(xiàng)目的審計工作。對于國企來說，由于建立審計部門的初期主要偏重于財務(wù)方面的審計，所以內(nèi)部審計人員多為財務(wù)專業(yè)的人員，在最近幾年才逐步增加了生產(chǎn)、工程等專業(yè)的人員，但是大部分人員還是財務(wù)專業(yè)，所以完全依靠企業(yè)內(nèi)部審計人員去實(shí)施工程項(xiàng)目的審計不具備條件，工程項(xiàng)目審計需要足夠的工程造價知識，且需要大量的人力來對所有的合同、工程量等進(jìn)行審核，目前普遍都采取聘請造價機(jī)構(gòu)的方式來進(jìn)行。由于風(fēng)光電項(xiàng)目建設(shè)周期較短，一般為幾個月到一年的時間就能夠投產(chǎn)發(fā)電，投資規(guī)模相對火電、水電來說也比較小，無需采用全過程跟蹤審計，普遍都采用竣工結(jié)（決）算審計的方式。但是風(fēng)光電基建項(xiàng)目采用結(jié)（決）算審計方式也存在一定的缺陷。

1. 事后審計，不能“未雨綢繆”

風(fēng)光電基建項(xiàng)目結(jié)（決）算審計一般是風(fēng)光電項(xiàng)目在做完結(jié)算工作之后進(jìn)點(diǎn)開展結(jié)算審計，然后待企業(yè)編制完財務(wù)決算報告之后進(jìn)點(diǎn)開展竣工決算審計，基本都是在風(fēng)光電建設(shè)的尾聲才參與項(xiàng)目的審計，只能是事后審計，只能是“亡羊補(bǔ)牢”，而不能“未雨綢繆”。

2. 時間較短，影響工作效率

風(fēng)光電基建項(xiàng)目結(jié)（決）算審計開展時間短，不能對項(xiàng)目進(jìn)行深入的了解，對于一些審計發(fā)現(xiàn)的問題不能實(shí)事求是的反映，所以就需要和被審計單位的人員進(jìn)行大量的時間去溝通交流，對于審計機(jī)構(gòu)和項(xiàng)目單位來說都存在影響工作效率的情況。

3. 偏重審減，忽視管理審計

風(fēng)光電基建項(xiàng)目結(jié)（決）算審計合同中約定的審計費(fèi)用是“審計基本費(fèi)+審減費(fèi)”，所以結(jié)（決）算審計時中介機(jī)構(gòu)普遍會更注重工程審減，從而賺取更多的審計費(fèi)，并不會過多關(guān)注項(xiàng)目建設(shè)管理中存在的問題，這與基建項(xiàng)目內(nèi)部審計堵塞管理漏洞、控制工程造價的目的存在不一致的地方。

4. 低價中選，影響審計質(zhì)量

國有企業(yè)在開展風(fēng)光電基建項(xiàng)目結(jié)（決）算審計中介機(jī)構(gòu)選聘工作時，很多都是選擇報價最低的中介機(jī)構(gòu)，因?yàn)閷τ诤芏鄧衅髽I(yè)來說，如果采購結(jié)果不是最低價中選，需要準(zhǔn)備充分的資料來證明不選最低價供應(yīng)商的原因，而且會成為內(nèi)部外檢查的重點(diǎn)關(guān)注對象。對于很多國企來說，寧愿選擇最低價的中介，來避免一些工作中的麻煩。而最低價中選的后果就是，中介機(jī)構(gòu)為了節(jié)省成本，不會派遣經(jīng)驗(yàn)豐富的人員來參與審計，而且審計也只是對于建設(shè)單位提供的資料進(jìn)行簡單的過濾，不會深入去檢查建設(shè)單位內(nèi)部管理存在的問題，或者是否存在違紀(jì)違規(guī)的問題。

5. 權(quán)限不當(dāng)，影響?yīng)毩⑿?/p>

對于風(fēng)光電等基建項(xiàng)目來說，審計費(fèi)最終要計入工程投資，從而準(zhǔn)備核算基建項(xiàng)目的投資數(shù)。因此，審計費(fèi)用也是建設(shè)單位來承擔(dān)，很多單位的費(fèi)用支付審批權(quán)限在基建項(xiàng)目的建設(shè)單位，對于中介機(jī)構(gòu)審計的獨(dú)立性存在很大的影響。

三、加強(qiáng)風(fēng)光電基建項(xiàng)目審計的途徑

針對目前國有風(fēng)光電基建項(xiàng)目內(nèi)部審計存在的問題，可以采用以下措施來加強(qiáng)內(nèi)部審計，從而提升內(nèi)部審計質(zhì)量，為國有企業(yè)保值增值保駕護(hù)航。

1. 提前采購，審計關(guān)口前移

為了避免風(fēng)光電基建項(xiàng)目結(jié)（決）算審計僅是事后審計，難以提前發(fā)現(xiàn)管理中存在的問題，可以在項(xiàng)目開工建設(shè)時就開展中介機(jī)構(gòu)的選聘工作。采購文件及審計合同中增加相關(guān)條款，約定中介機(jī)構(gòu)在合同簽訂之后到項(xiàng)目建設(shè)完成之前根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況進(jìn)點(diǎn)1-2次開展風(fēng)光電項(xiàng)目前期費(fèi)審計、階段性管理審計等工作，從而盡早的介入風(fēng)光電項(xiàng)目的建設(shè)過程，能夠在建設(shè)過程中就發(fā)現(xiàn)一些問題的苗頭，將問題扼殺在初始階段，避免給企業(yè)造成更大的損失。

2. 提高效率，降低審計成本

嚴(yán)格要求中介機(jī)構(gòu)開展風(fēng)光電基建項(xiàng)目的審前調(diào)查，編制審計方案，通過審前調(diào)查熟悉掌握建設(shè)項(xiàng)目的基本情況，對于一些特殊情況也能夠掌握，在審計過程中對于發(fā)現(xiàn)的問題能夠?qū)嵤虑笫堑姆从常岣邌栴}溝通效率，降低審計成本。

3. 合理采購，提升審計質(zhì)量

風(fēng)光電企業(yè)可以通過修訂制度、取得上級單位同意，采取競爭性談判等方式來選聘中介機(jī)構(gòu)，不保證最低報價的中介機(jī)構(gòu)中選，綜合評價報價、工作質(zhì)量、人員配備等都方面的情況來選取中介機(jī)構(gòu)，從而保證審計工作質(zhì)量，真正做到為企業(yè)治已病、防未病，為企業(yè)保駕護(hù)航。

4. 增加獎勵，提升積極性

對于風(fēng)光電基建項(xiàng)目審計，可以在審計合同里約定，對于審計發(fā)現(xiàn)的重大問題，能夠替企業(yè)防范風(fēng)險，降低損失的，可以對中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行獎勵，從而鼓勵中介機(jī)構(gòu)積極的發(fā)現(xiàn)企業(yè)管理中存在的問題，真正體現(xiàn)審計的價值。

5. 把控權(quán)限，增強(qiáng)獨(dú)立性

對于中介機(jī)構(gòu)選聘、審計費(fèi)支付等工作可以由上一級單位來實(shí)施，審計費(fèi)支付的審批權(quán)限由上級單位來把控，從而增強(qiáng)審計的獨(dú)立性，也能夠讓上級單位掌握下級公司基建項(xiàng)目的真實(shí)情況。

四、總結(jié)

國有電力基建項(xiàng)目的結(jié)（決）算審計工作是至關(guān)重要的，風(fēng)光電基建項(xiàng)目都是屬于投資金額較大、關(guān)乎到國計民生的項(xiàng)目。建設(shè)過程中會遇到很多復(fù)雜的社會、環(huán)保等問題，也會與許多供應(yīng)商、施工單位產(chǎn)生業(yè)務(wù)往來，過程中總會存在一些問題，而基建項(xiàng)目審計的質(zhì)量關(guān)系到這些問題能否被及時發(fā)現(xiàn)并糾正，關(guān)乎到電力基建項(xiàng)目的質(zhì)量和安全，關(guān)系到基建項(xiàng)目的造價控制工作。也是企業(yè)在工程建設(shè)過程中保證程序合規(guī)、質(zhì)量合格、節(jié)約投資的關(guān)鍵一環(huán)，因此加強(qiáng)國有電力基建項(xiàng)目結(jié)（決）算審計有助于風(fēng)光電項(xiàng)目的持續(xù)健康發(fā)展，為實(shí)現(xiàn)雙碳目標(biāo)做出更大的貢獻(xiàn)。