淺析國有企業(yè)職工家屬區(qū)“三供一業(yè)”分離移交工作接收方的賬務(wù)處理

劉穎

“三供一業(yè)”項(xiàng)目是指國有企業(yè)職工家屬區(qū)供水、供電、供熱（供氣）及物業(yè)管理，分離移交是剝離企業(yè)辦社會(huì)職能的重要內(nèi)容。

國有企業(yè)職工家屬區(qū)交由專業(yè)化企業(yè)或機(jī)構(gòu)實(shí)行社會(huì)化管理，國有企業(yè)不再承擔(dān)“三供一業(yè)”費(fèi)用。各省（區(qū)、市）等對(duì)“三供一業(yè)”分離移交工作都制定了安排和要求。現(xiàn)針對(duì)移交過程中接收方收到的分離移交款項(xiàng)如何進(jìn)行賬務(wù)處理談點(diǎn)個(gè)人見解，供參考。

一、總體思路

為了加強(qiáng)“三供一業(yè)”移交資金管理，國家相繼出臺(tái)了資金的管理辦法。明確了資金的范圍和比例，補(bǔ)助資金的申請(qǐng)、預(yù)撥和清算等內(nèi)容。補(bǔ)助資金管理和使用應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格執(zhí)行國家有關(guān)法律法規(guī)、財(cái)務(wù)規(guī)章制度的規(guī)定。各省（區(qū)、市）財(cái)政部門可以將中央補(bǔ)助資金和地方自籌資金統(tǒng)籌使用，用于支持本省（區(qū)、市）國有企業(yè)職工家屬區(qū)“三供一業(yè)”分離移交工作。各省（區(qū)、市）財(cái)政部門可以根據(jù)當(dāng)?shù)貒衅髽I(yè)職工家屬區(qū)“三供一業(yè)”分離移交的具體實(shí)施方式合理確定補(bǔ)助資金的分配方法和撥付方式。財(cái)政部對(duì)補(bǔ)助資金管理使用情況適時(shí)開展監(jiān)督管理，并委托各地專門機(jī)構(gòu)開展補(bǔ)助資金管理使用情況的日常監(jiān)管。對(duì)違反規(guī)定的行為，依照《預(yù)算法》、《財(cái)政違法行為處罰處分條例》等有關(guān)規(guī)定處理。接收方取得的“三供一業(yè)”維修改造配套資金，應(yīng)按照《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》等財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)有關(guān)規(guī)定進(jìn)行財(cái)務(wù)處理和會(huì)計(jì)核算。并將賬務(wù)處理的依據(jù)和方式作為重大財(cái)務(wù)事項(xiàng)報(bào)同級(jí)國有資產(chǎn)管理監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)備案。分離移交事項(xiàng)對(duì)財(cái)務(wù)狀況及經(jīng)營(yíng)成果造成影響的，由中介機(jī)構(gòu)出具專項(xiàng)鑒證意見，報(bào)同級(jí)國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)備案。接收方要規(guī)范使用移交資金，對(duì)擅自挪用、違規(guī)使用的，要按照《財(cái)政違法行為處罰處分條例》的有關(guān)規(guī)定處理。

二、收到“三供一業(yè)”維修改造資金

各省（區(qū)、市）情況不同，“三供一業(yè)”改造資金有的地方是直接撥款至財(cái)政局專戶，有的是直接撥到接收方企業(yè)專戶。因接受主體不同，資金的性質(zhì)不同，撥入財(cái)政局的資金可以作為財(cái)政補(bǔ)助資金進(jìn)行核算，可按財(cái)稅（2011）70號(hào)文件進(jìn)行處理。企業(yè)專戶資金按企業(yè)的辦法管理和核算。首先接收方要設(shè)立專門賬戶，單獨(dú)核算，專款專用。財(cái)政部門對(duì)專戶進(jìn)行監(jiān)督管理。其次接收方根據(jù)“三供一業(yè)”分離移交協(xié)議或框架協(xié)議的約定，按收到的資金比例先行計(jì)入到“預(yù)收賬款”科目。

三、支付“三供一業(yè)”各項(xiàng)費(fèi)用

分離移交“三供一業(yè)”的費(fèi)用包括相關(guān)設(shè)施維修維護(hù)費(fèi)用，基建和改造工程項(xiàng)目的可研費(fèi)用、設(shè)計(jì)費(fèi)用、舊設(shè)備設(shè)施拆除費(fèi)用、施工費(fèi)用、監(jiān)理費(fèi)用等。各項(xiàng)費(fèi)用的實(shí)施單位要經(jīng)過招投標(biāo)確定，合同中要明確費(fèi)用的支付標(biāo)準(zhǔn)、支付比例及支付時(shí)間。一定要與移交協(xié)議資金相呼應(yīng)，不能出現(xiàn)移交款未收到，先支付費(fèi)用的情況，這是需要接受方提前考慮到的。如果某地對(duì)“三供一業(yè)”稅收問題未明確，建議企業(yè)收取增值稅專用發(fā)票，這樣為后續(xù)賬務(wù)處理提供便利。假如后續(xù)文件或地方規(guī)定按不征增值稅處理，財(cái)務(wù)可以將進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出。假如后續(xù)文件或地方規(guī)定需要繳納增值稅，此部分可以作為進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)行抵扣。財(cái)務(wù)部門同時(shí)要完善付款的原始憑證，可以要求各個(gè)費(fèi)用實(shí)施單位根據(jù)當(dāng)次付款金額開具增值稅專用發(fā)票，同時(shí)附上合同、付款申請(qǐng)書、款項(xiàng)計(jì)算表、審核報(bào)告、營(yíng)業(yè)執(zhí)照復(fù)印件、法人身份證、經(jīng)辦人身份證等相關(guān)資料。保證付款做到有票可依。將支付的金額計(jì)入“在建工程”科目，此科目可以按各移交單位進(jìn)行二級(jí)科目設(shè)置，按費(fèi)用類別進(jìn)行三級(jí)科目設(shè)置。將進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額”科目核算，同時(shí)下設(shè)移交單位作為明細(xì)科目核算，這樣便于后面的賬務(wù)處理。例如

借：在建工程--xx移交單位-可研費(fèi)

在建工程--xx移交單位-設(shè)計(jì)費(fèi)

在建工程--xx移交單位-施工費(fèi)等

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額-xx移交單位

貸：銀行存款

四、財(cái)務(wù)決算審計(jì)

根據(jù)“三供一業(yè)”分離移交協(xié)議的進(jìn)度，接收方收到了大部分“預(yù)收賬款”，大部分維修改造項(xiàng)目已經(jīng)完成，接收方需與移交方確認(rèn)聘請(qǐng)獨(dú)立的具有相應(yīng)資質(zhì)的第三方機(jī)構(gòu)出具財(cái)務(wù)決算審計(jì)報(bào)告。財(cái)務(wù)決算審計(jì)報(bào)告要把各項(xiàng)費(fèi)用和稅費(fèi)（稅費(fèi)包括增值稅、城建稅、教育費(fèi)附加、印花稅）分別列示。接收方將財(cái)務(wù)決算審計(jì)報(bào)告交予移交方，移交方根據(jù)財(cái)務(wù)決算審計(jì)報(bào)告金額及協(xié)議將移交款項(xiàng)全部撥給接收方，此時(shí)需要明確移交方的款項(xiàng)是否包含稅費(fèi)，這與當(dāng)?shù)卣哂嘘P(guān)。財(cái)務(wù)部門收到全部款項(xiàng)后將預(yù)收款項(xiàng)計(jì)入收入，并給予移交方開具發(fā)票。如果政策規(guī)定不予免征增值稅，接收方開具增值稅專用發(fā)票，與前面接收費(fèi)用票據(jù)相呼應(yīng)。如果政策規(guī)定免征增值稅，可以開具普通發(fā)票，發(fā)票內(nèi)容選擇“與銷售行為不掛鉤的財(cái)政補(bǔ)貼收入”。至此全部的預(yù)收賬款轉(zhuǎn)入收入科目。根據(jù){財(cái)稅（2019）67號(hào)）}文件規(guī)定，對(duì)接收單位取得的“三供一業(yè)”維修改造配套資金，可以作為“不征稅收入”處理。“在建工程”科目要轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目，因“三供一業(yè)”維修改造為專門項(xiàng)目，盡量做到不影響當(dāng)前損益，建議直接將固定資產(chǎn)進(jìn)行一次性折舊。此項(xiàng)處理主要從方便賬務(wù)處理方面考慮。同時(shí)保證了收入與費(fèi)用的當(dāng)期配比。具體分錄如下：

1、借：預(yù)收賬款-xx移交單位? ?N元

貸：其他業(yè)務(wù)收入-xx移交單位? N元

借：固定資產(chǎn)-xx移交單位? N元

貸：在建工程-xx移交單位? ?N元

借：管理費(fèi)用-折舊費(fèi)-xx移交單位? ?N元

貸：累計(jì)折舊-xx移交單位? ? N元

五、最終清算

移交方和接收方對(duì)項(xiàng)目所有收到、支出、結(jié)余資金情況進(jìn)行核對(duì)，雙方認(rèn)可后，對(duì)多余部分進(jìn)行退還（因有的移交方按移交協(xié)議匯款可能與財(cái)務(wù)決算審計(jì)報(bào)告金額不同），接收方將自己賬戶中金額全部清零。至此財(cái)務(wù)在賬上將“預(yù)收賬款”科目清零。分錄如下：

借：預(yù)收賬款--xx移交單位

貸：銀行存款

期間預(yù)收賬款可能產(chǎn)生利息，在最終清算環(huán)節(jié)將賬務(wù)清零。至此三供一業(yè)項(xiàng)目全部完結(jié)。

六、結(jié)論

總的來說，做好國有企業(yè)”三供一業(yè)”職工家屬區(qū)移交工作非常重要，其中做好接收方的賬務(wù)處理也是至關(guān)重要的。

參考文獻(xiàn)：

[1]趙仕舉.國有企業(yè)職工家屬區(qū)“三供一業(yè)”分離移交問題探討.現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息

[2]王妍.淺談"三供一業(yè)"分離移交工作應(yīng)注意的問題和措施.科學(xué)與財(cái)富