淺析國有企業職工家屬區“三供一業”分離移交工作接收方的賬務處理

劉穎

“三供一業”項目是指國有企業職工家屬區供水、供電、供熱（供氣）及物業管理，分離移交是剝離企業辦社會職能的重要內容。

國有企業職工家屬區交由專業化企業或機構實行社會化管理，國有企業不再承擔“三供一業”費用。各省（區、市）等對“三供一業”分離移交工作都制定了安排和要求。現針對移交過程中接收方收到的分離移交款項如何進行賬務處理談點個人見解，供參考。

一、總體思路

為了加強“三供一業”移交資金管理，國家相繼出臺了資金的管理辦法。明確了資金的范圍和比例，補助資金的申請、預撥和清算等內容。補助資金管理和使用應當嚴格執行國家有關法律法規、財務規章制度的規定。各省（區、市）財政部門可以將中央補助資金和地方自籌資金統籌使用，用于支持本省（區、市）國有企業職工家屬區“三供一業”分離移交工作。各省（區、市）財政部門可以根據當地國有企業職工家屬區“三供一業”分離移交的具體實施方式合理確定補助資金的分配方法和撥付方式。財政部對補助資金管理使用情況適時開展監督管理，并委托各地專門機構開展補助資金管理使用情況的日常監管。對違反規定的行為，依照《預算法》、《財政違法行為處罰處分條例》等有關規定處理。接收方取得的“三供一業”維修改造配套資金，應按照《企業財務通則》《企業會計準則》等財務會計有關規定進行財務處理和會計核算。并將賬務處理的依據和方式作為重大財務事項報同級國有資產管理監督管理機構備案。分離移交事項對財務狀況及經營成果造成影響的，由中介機構出具專項鑒證意見，報同級國有資產監督管理機構備案。接收方要規范使用移交資金，對擅自挪用、違規使用的，要按照《財政違法行為處罰處分條例》的有關規定處理。

二、收到“三供一業”維修改造資金

各省（區、市）情況不同，“三供一業”改造資金有的地方是直接撥款至財政局專戶，有的是直接撥到接收方企業專戶。因接受主體不同，資金的性質不同，撥入財政局的資金可以作為財政補助資金進行核算，可按財稅（2011）70號文件進行處理。企業專戶資金按企業的辦法管理和核算。首先接收方要設立專門賬戶，單獨核算，專款專用。財政部門對專戶進行監督管理。其次接收方根據“三供一業”分離移交協議或框架協議的約定，按收到的資金比例先行計入到“預收賬款”科目。

三、支付“三供一業”各項費用

分離移交“三供一業”的費用包括相關設施維修維護費用，基建和改造工程項目的可研費用、設計費用、舊設備設施拆除費用、施工費用、監理費用等。各項費用的實施單位要經過招投標確定，合同中要明確費用的支付標準、支付比例及支付時間。一定要與移交協議資金相呼應，不能出現移交款未收到，先支付費用的情況，這是需要接受方提前考慮到的。如果某地對“三供一業”稅收問題未明確，建議企業收取增值稅專用發票，這樣為后續賬務處理提供便利。假如后續文件或地方規定按不征增值稅處理，財務可以將進項稅轉出。假如后續文件或地方規定需要繳納增值稅，此部分可以作為進項稅進行抵扣。財務部門同時要完善付款的原始憑證，可以要求各個費用實施單位根據當次付款金額開具增值稅專用發票，同時附上合同、付款申請書、款項計算表、審核報告、營業執照復印件、法人身份證、經辦人身份證等相關資料。保證付款做到有票可依。將支付的金額計入“在建工程”科目，此科目可以按各移交單位進行二級科目設置，按費用類別進行三級科目設置。將進項稅額計入“應交稅費-應交增值稅進項稅額”科目核算，同時下設移交單位作為明細科目核算，這樣便于后面的賬務處理。例如

借：在建工程--xx移交單位-可研費

在建工程--xx移交單位-設計費

在建工程--xx移交單位-施工費等

應交稅費-應交增值稅進項稅額-xx移交單位

貸：銀行存款

四、財務決算審計

根據“三供一業”分離移交協議的進度，接收方收到了大部分“預收賬款”，大部分維修改造項目已經完成，接收方需與移交方確認聘請獨立的具有相應資質的第三方機構出具財務決算審計報告。財務決算審計報告要把各項費用和稅費（稅費包括增值稅、城建稅、教育費附加、印花稅）分別列示。接收方將財務決算審計報告交予移交方，移交方根據財務決算審計報告金額及協議將移交款項全部撥給接收方，此時需要明確移交方的款項是否包含稅費，這與當地政策有關。財務部門收到全部款項后將預收款項計入收入，并給予移交方開具發票。如果政策規定不予免征增值稅，接收方開具增值稅專用發票，與前面接收費用票據相呼應。如果政策規定免征增值稅，可以開具普通發票，發票內容選擇“與銷售行為不掛鉤的財政補貼收入”。至此全部的預收賬款轉入收入科目。根據{財稅（2019）67號）}文件規定，對接收單位取得的“三供一業”維修改造配套資金，可以作為“不征稅收入”處理。“在建工程”科目要轉入“固定資產”科目，因“三供一業”維修改造為專門項目，盡量做到不影響當前損益，建議直接將固定資產進行一次性折舊。此項處理主要從方便賬務處理方面考慮。同時保證了收入與費用的當期配比。具體分錄如下：

1、借：預收賬款-xx移交單位? ?N元

貸：其他業務收入-xx移交單位? N元

借：固定資產-xx移交單位? N元

貸：在建工程-xx移交單位? ?N元

借：管理費用-折舊費-xx移交單位? ?N元

貸：累計折舊-xx移交單位? ? N元

五、最終清算

移交方和接收方對項目所有收到、支出、結余資金情況進行核對，雙方認可后，對多余部分進行退還（因有的移交方按移交協議匯款可能與財務決算審計報告金額不同），接收方將自己賬戶中金額全部清零。至此財務在賬上將“預收賬款”科目清零。分錄如下：

借：預收賬款--xx移交單位

貸：銀行存款

期間預收賬款可能產生利息，在最終清算環節將賬務清零。至此三供一業項目全部完結。

六、結論

總的來說，做好國有企業”三供一業”職工家屬區移交工作非常重要，其中做好接收方的賬務處理也是至關重要的。

參考文獻：

[1]趙仕舉.國有企業職工家屬區“三供一業”分離移交問題探討.現代經濟信息

[2]王妍.淺談"三供一業"分離移交工作應注意的問題和措施.科學與財富