中小型制造企業實行質量成本管理探討

饒輝龍

摘 要： 隨著市場競爭的激烈，為了搶占市場份額，制造企業往往會降本增效。為了滿足客戶的差異化需求，制造企業會出現多品種小批量的生產模式，這使得質量管理工作的難度加大。如果企業不重視質量成本，把質量成本作為質量管理體系和公司成本管理的一部分，企業會出現入不敷出，難以為繼的局面。本文就質量與成本管理結合進行論述，希望對我國中小型制造企業有所幫助。

關鍵詞：中小型制造企業;控制質量成本;核算與管理;應對之策

在制造行業，絕大多數企業都實行了質量管理，有的采用了全面質量管理體系，采用了精益化管理工具提升產品品質。形成從供應商管理到制程品質管理，直至客戶管理的整個品質管理鏈。但實際上很多企業又出現了設計缺陷、物料浪費、來料不良率高，返工返修率高、廢品廢料多，售后成本高等諸多問題。我們往往重視質量檢驗指標，而忽視了質量衡量標準，即金錢和代價。質量和成本脫勾，有質量檢查無質量成本核算，有質量體系無質量成本管理。顯而易見，以上問題存在于大多數制造型的中小企業中，所以中小型制造企業既要提升產品質量又要控制成本，加強質量成本管理意義重大。

一、制造企業質量管理定義及構成

制造企業精益生產要求第一次就把事情做對，避免重復和浪費。但是錯誤是不可避免的，為了預防缺陷，我們就要進行質量成本管理。其實，很多中小型制造企業在質量控制、檢驗上投入較少，而返工、廢品、保修等方面隱形開支較大，一般要占整個質量成本的80%以上。那什么是質量成本呢？

質量成本是指企業在生產經營過程中，為確保滿足客戶產品和服務質量要求而發生的費用以及未能滿足客戶要求而造成的損失。

質量成本包括內部故障質量成本、外部故障質量成本、鑒定成本和預防成本。

內部故障質量成本包括廢品損失、次品損失、產品降級損失、返修返工損失等。外部故障質量成本是在交付給客戶后發生的成本。主要包括賠償損失、退換貨損失、降價損失、訴訟費用等。鑒定成本包括試驗檢驗費、質量檢驗部門辦公費、人工費以及檢測設備維修、校驗、折舊費等。預防成本，指為了在產品的生產或服務的提供過程中防止低劣的質量而發生的成本。主要包括質量活動管理費、質量改進措施費、質量審核及評審費等。

二、中小型制造企業質量成本核算方法討論

因現行企業會計準則未單獨列示質量成本會計科目，但實際業務中發生的質量成本均在生產成本、制造費用等會計科目歸集核算。

企業的質量成本核算建議采用會計核算為主、統計核算為輔的方法。即屬于會計核算的內容列入成本開支范圍的，通過會計的方法進行核算;對于未列支成本開支范圍、又不屬于現行會計核算的內容，則通過統計方法進行核算。

采用會計核算為主、統計核算為輔的方法時，企業在成本會計科目中增設“質量成本”一級科目，下設預防費用、鑒定費用、內部損失、外部損失四個二級子目，每個子目下設三級明細。

根據企業生產特點、類型、產品品種和質量成本管理要求，確定成本核算對象，歸口責任部門，正確歸集質量成本。

對于主管財政部門或上級公司尚未同意將“質量成本”納入產品成本核算科目而又需要核算質量成本時，則需要對質量成本進行分解和還原，按質量成本與現行會計科目成本項目進行對應的分解、還原，調整到規定的成本項目中去。最后按照常規的報表申報。質量成本只作為產品成本核算報表的補充資料。

三、實行質量成本管理職責分工及流程

質量成本管理的主責部門是企業的質量管理部門，設計缺陷成本、采購物料不良返工、返修、廢品損失等根據不同情況應判定為技術部門、采購部門和生產部門，生產過程中產生的質量成本應歸口為生產部門，售后維修成本一般歸口為營銷或售后管理部門。財務管理部門主要負責質量成本的核算、分析和報告。企業應建立質量成本預算管理，每年底財務部門根據公司質量方針和年度銷售、生產目標編制年度質量成本預算，簽批后轉發給各相關部門。相關部門每月收集質量成本數據上報，財務部門進行確認和核算，每月初出具上月的質量成本報表。質量管理部門根據數據進行分析并提出改善建議和措施。財務部門和質量部門一起對內部損失、外部損失、預防成本和鑒定成本進行分析和報告，按時召開質量月度例會進行評審，總經理簽批報告和會議紀要，各部門負責人落實改善措施，并做到持續改進。

四、中小型制造企業控制質量成本應對之策

為了加強制造成本控制，消減質量成本，應做到以下幾個方面：（一）消減返工成本。返工造成的時間和物料的損失，應當由造成錯誤部門經理負直接責任。制造部門統計返工工時占總工時的比例確定返工工作量費用，分析發現缺陷的類型，是缺乏訓練、設備故障、粗心大意、物料不良、缺乏流程等，列出每一類型費用金額所占比重，質量管理部門針對返工缺陷做出改進現狀的路徑和方法。（二）消減廢品成本。多數廢品是由于不正確的操作過程引起的，我們要對引起廢品產生的主要缺陷進行分類統計，采取預防措施，核定控制方式和落實執行。（三）消減質量控制部門成本。質量控制的開支主要是鑒定成本和部門費用，主要通過預算加以控制，但不能因為壓縮預算而裁減質量人員。（四）控制售后維修成本。售后維修成本主要包括三包期內維修配件和維修人員差旅費等。一般來說，此項成本的增加有助于銷售額的增長和客戶滿意度的提高。但維修成本過高，往往反映出產品質量的缺陷，解決的根源在于產品本身的質量反饋與控制。同時，控制維修配件采購成本和維修人員各種費用是一個途徑。（五）加強設計之初的質量成本管控。預防的本身必須能夠追溯到產品的開發設計，一個產品質量的好壞，成本的多少，在開發設計時已經決定。一款新產品在投產之前必須經過試樣、試產到小批量生產，個個環節都不應該省略，將各個質量問題消除以后才能成為一款設計合格的產品，只有這樣才能將一些潛在的影響生產的質量問題控制在萌芽狀態，才能不斷完善，提高產品的質量。

五、結束語

綜上所述，筆者認為，質量的定義是符合標準，質量的系統是預防，工作的標準是零缺陷，質量的衡量是成本。質量成本管理和所有人密切相關，包括高層領導的決心和企業每一位員工的參與。管理層由于其特有的影響力，對質量成本管理系統能否順利推行起著舉足輕重的作用，而基層員工更應牢固樹立“質量第一”的管理思想，精益求精，嚴格遵守操作規程，第一次把事情做好。只有上下齊心，以質量成本為核心，不斷改進，不斷消減，才能給企業帶來更多的經濟效益。

參考文獻：

[1]菲利浦·克勞士比. 消減質量成本. [M].中國人民大學出版社，2006.

[2]熊劍春. 制造企業質量成本管理中存在的問題及對策. 會計之友，2001（06）：31.