高新技術企業(yè)審計程序與風險探討

肖寧

高新技術企業(yè)的發(fā)展規(guī)模在我國經濟水平和科技水平不斷提升的背景下而快速擴大，其不僅能夠使得我國人民的基本需求得到滿足，還能夠帶動其他行業(yè)的共同進步。社會CPA（以下簡稱CPA）作為獨立第三方審計是高新技術企業(yè)經濟活動的一個組成部分，其審計報告直接關系到企業(yè)高新項目的資格合法性及其正常運轉。而由于高新技術企業(yè)所面臨的市場環(huán)境和內部環(huán)境的復雜多變，就使得審計工作的難度和風險有所增加，這就需要CPA能夠加強對審計風險及程序的重視程度，以保證審計質量并控制審計風險。

一、引言

本文先是從審計前期準備階段、實施階段及報告階段分析了CPA的具體審計程序，后又針對審計工作中存在的風險隱患提出了幾點防范對策，旨在不斷提高CPA對高新技術企業(yè)的審計風險防范水平，加強審計作用的充分發(fā)揮，從而促進高新技術企業(yè)的發(fā)展。

二、高新技術企業(yè)審計程序分析

（一）審計準備階段的實施步驟

首先，CPA需要對高新技術企業(yè)所處的市場環(huán)境及經濟環(huán)境進行充分、細致的分析，以保證審計工作目標與企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展目標一致。同時，CPA也需要加強對企業(yè)與市場環(huán)境之間的聯(lián)系的研究，以保證其能夠及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)在經營、技術開發(fā)過程中存在的風險隱患，并為企業(yè)采取應對措施提供相應的建議。其次，CPA需要對高新技術企業(yè)的內部經營環(huán)節(jié)、技術研發(fā)環(huán)節(jié)等進行分析。造成經營管理風險的主要原因有人員操作不當、信息泄露、監(jiān)管力度不高等，這就需要CPA能夠加強對企業(yè)經營管理過程中的風險識別。最后，審計時需要對分析出來的風險隱患進行評估和總結，進一步匯總和理解已識別出的重要經營風險、技術研發(fā)風險和重大交易類別，并根據(jù)它們的特點來判斷出具體的審計目標，設立針對性的審計程序和方法，并根據(jù)風險值程度來確定各個項目的審計計劃書，為后續(xù)審計工作的實施打好基礎。

（二）審計實施階段的實施步驟

1.做好高新技術企業(yè)常規(guī)的審計步驟

首先，CPA需要先選擇某一業(yè)務單元的少量樣本對其內部控制的科學性來進行測試，對內控的有效性進行評價，如對內控環(huán)境、風險識別與評估、內控措施、監(jiān)督評價等的測試，從而判斷出高新技術企業(yè)內控系統(tǒng)的風險值。而具體的測試方法主要有詢問法、觀察法等幾種。之后再嚴格按照審計計劃書來開展審計工作，如對每一項經營活動的資金進行嚴格審核，以避免一些員工從中賺取差價，導致高新技術企業(yè)資金無法正常運轉下去。其次，在測試完成后，CPA需要將企業(yè)的會計報表提交與管理當局或者專業(yè)的審計機構等來進行判斷，以保證會計報表中的風險隱患能夠被全面發(fā)現(xiàn)，從而及時做出應對措施，以保證審計工作作用的真正發(fā)揮。最后，高新技術企業(yè)的CPA需要在審計過程中形成審計工作底稿，并建立完善的復核制度，明確相關復核程序、要點、人員職責等。審計底稿的主要內容包括計劃文件與審計方案、控制調查表、流程圖、重要合同復印件、審計結果等。

2.對高新技術企業(yè)的特殊項目進行重點關注

由于高新技術企業(yè)和一般的企業(yè)不同，特別是在其資產特征與盈利特征方面，都遠不同于普通生產型企業(yè)。結合高新技術企業(yè)相關認定的限制性條件，CPA還應重視的點相對較多，主要有如下幾點：

一是結合高新技術企業(yè)的行業(yè)特征、產品（服務）類型的相關變化與國家重點支持的相關領域進行核對，確認其主營業(yè)務是否還符合國家高新技術企業(yè)的認定標準。如出現(xiàn)大的變化則應提請管理層關注或進行調整。

二是對于高新技術企業(yè)需要重視的關鍵點，如毛利的異常變動、研發(fā)費用的投入絕對額度等進行預判，并在審計計劃中進行安排，對審計過程中發(fā)現(xiàn)的相關情況完整記錄于審計工作底稿，防范審計風險。

三是對高新技術企業(yè)的收入結構、研究開發(fā)費用結構可能出現(xiàn)的重大錯報漏報風險進行關注，并有針對性地設計審計程序，安排專人進行相關工作，采取符合性測試或者增加必要的實質性測試等方式增加抽樣樣本或審計項目對象的代表性，以切實支持審計結論。

四是結合高新技術企業(yè)的歷史波動情況與國民經濟發(fā)展變動情況，對其業(yè)務收入與業(yè)務成本變動的合理性進行初步判斷，及時發(fā)現(xiàn)異常并采取相應對策。

五是結合高新技術企業(yè)服務或產品的特殊性，關注其收入確認的合理性，分析其成本配比是否科學合理，重點甄別企業(yè)是否虛增或者提前確認了收入或者成本費用。與此同時要關注研發(fā)費用、無形資產變動的合理性，以降低利潤調節(jié)給審計帶來的風險。

（三）審計報告階段的實施步驟

審計報告是高新技術企業(yè)審計工作的最終結果體現(xiàn)，其直接關系到審計效率和質量。這一階段CPA的主要任務有：得出審計結論、編制審計報告、提出相關建議、向上級報告審計結果等。在審計工作完成后，高新技術企業(yè)的CPA需要在審計實施情況的基礎上得出審計結論，其不僅需要包括對企業(yè)經營成果的肯定，還需要對企業(yè)在技術研發(fā)、經營管理過程中存在的不足之處進行客觀、公平分析，并加以充分的理由來支持這一結論。而為了促進高新技術企業(yè)解決經營過程中的問題，這就需要CPA可以編制審計建議書，以為企業(yè)管理人員提供準確的參考依據(jù)。而高新技術企業(yè)的審計報告必須是正式的書面報告，且設計結構嚴謹、全面，具備一定的邏輯性、公平性，且文字簡潔明了，能夠準確表達CPA的觀點，之后便是將審計報告發(fā)送于企業(yè)內部管理層。

三、強化高新技術企業(yè)防范審計風險的措施

（一）需要建議高新技術企業(yè)需要強化內部會計控制，明確會計責任主體

高新技術企業(yè)需要加強內部會計控制，重視財會數(shù)據(jù)資料的收集、整理，保證會計報表的真實性、完整性，不斷提高審計效率，避免很多審計風險隱患的發(fā)生。首先，高新技術企業(yè)需要完善內部會計控制制度。從自身經濟發(fā)展情況和需求出發(fā)來健全相關控制制度，規(guī)定相關會計人員的職責權限，明確財會事項的審批人員、財務人員的職責、權力，實現(xiàn)工作人員之間的相互制約的目的。其次，明確會計責任主體。高新技術企業(yè)需要明確負責任的責任主體地位，不斷約束負責人的行為，使他們能夠起到帶頭作用，嚴格按照規(guī)章制度辦事，以保證財務流程的可靠性，同時也能夠提高審計結果的準確性。最后，嚴格進行財務會計核算工作，高新技術企業(yè)會計人員必須按照會計核算程序來完成任務，保證會計賬戶的準確性、會計分錄的嚴謹性等，以保證財務會計數(shù)據(jù)信息真實、可靠。

（二）采取綜合措施進行審計風險防范

第一，采取綜合化的審計方法。在我國經濟水平不斷提升的背景下，單一的審計方式已經不能滿足高新技術企業(yè)的發(fā)展需求，其必須朝向多元化、綜合化方向發(fā)展，才能對企業(yè)的發(fā)展起到促進作用。現(xiàn)代高新技術企業(yè)審計工作已經超出了單純的財務報表審計界限，而是朝向更高層次的經濟效益審計、經營管理審計方向發(fā)展。同時凈現(xiàn)值法、敏感分析法等現(xiàn)代審計方法的廣泛運用也能夠在一定程度上抑制企業(yè)審計風險隱患的發(fā)生，實現(xiàn)對審計風險的有效控制。第二，促進審計取證渠道朝向綜合化方向發(fā)展。審計取證過程往往比較復雜，取證內容也較多，這就需要CPA能夠實現(xiàn)對資金運轉、項目發(fā)展的全過程監(jiān)督，做好數(shù)據(jù)記錄、保存，并多該項目進行多渠道取證，保證審計資料的可靠性。第三，促進審計團隊的綜合素養(yǎng)的提升。我們知道，CPA關系到審計工作的效率和質量，但是很多CPA過于注重專業(yè)能力的提升，而不了解企業(yè)的經營業(yè)務、技術研究情況等，這就會影響到審計結果的可靠性，不利于為企業(yè)避免更多風險隱患的發(fā)生，從而對企業(yè)的發(fā)展起到了抑制作用。這就需要高新技術企業(yè)能夠重視CPA的定時培訓工作，不斷提高審計團隊的綜合素養(yǎng)，促進審計作用的真正發(fā)揮。

（三）強化針對高新技術企業(yè)特點的審計方法應用

基于高新技術企業(yè)的行業(yè)特點，在進行CPA審計時，應選派具有類似審計經驗的工作人員牽頭開展審計工作，并采用符合其行業(yè)特點的審計方法。在審計過程中，除常規(guī)的審計方法外，CPA應更多地應用實質性測試的方法來進行相關分析，例如對于高新技術產品（服務）收入的確認方法是否與財務報表所采用的收入確認方法一致，對于跨期完工的技術承包、技術服務、接受委托科研等合同，需要進一步檢查是否采用了完工百分比法確認收入，并通過對合同、完工進度確認資料、驗收資料的分析比對，并結合收款記錄來查驗收入確認是否合理。又如對于研發(fā)費用中的人工成本，也需要CPA結合薪酬管理等專業(yè)積累，來核對應付工資與實際發(fā)生的研發(fā)支出或其他費用是否匹配，對于科研人員是否在崗183天等硬性要求是否符合等也要進行考勤表、工資表等資料的佐證。

（四）進一步完善審計監(jiān)督制度和質量評價體系

我們知道，完善的監(jiān)督制度能夠保證其他工作的正常進行。為了健全高新技術企業(yè)的審計監(jiān)督制度，其必須從自身發(fā)展情況和市場變化規(guī)律出發(fā)來進行制度的完善，同時也要充分參考相關CPA的意見，以保證該制度能夠真正落實下去。這就能使得高新技術企業(yè)審計工作有一個統(tǒng)一的指標，同時也能夠對CPA的行為起到約束作用，使他們做到有規(guī)可依、違規(guī)必究。不僅如此，該企業(yè)也需要建立健全的審計質量評價體系，采取相關獎懲制度和激勵制度，如對嚴格進行審計任務的工作人員實行一定的獎勵措施，反之，對于不認真完成工作且出現(xiàn)一定失誤的人員實施一些懲罰措施，這樣就能有效激發(fā)CPA的工作積極性和忠誠度，為企業(yè)營造一個良好的審計氛圍，有效減少審計風險隱患發(fā)生的概率。

四、結語

審計工作對高新技術企業(yè)的進步與發(fā)展起到了重要的推動作用。為了真正落實審計工作，CPA必須不斷優(yōu)化審計程序，完善相關內部控制制度、監(jiān)督制度、責任追究制度等，并加強對審計風險防范工作的重要性的認識，促進審計方法、渠道的綜合化發(fā)展，以保證高新技術企業(yè)審計工作的正常進行。不僅如此，會計師事務所也需要重視審計人才的引進和培訓工作，不斷提高審計團隊的綜合素養(yǎng)，使得審計工作作用能夠真正發(fā)揮出來。

（作者單位：青島海暉有限責任會計師事務所）