鄉村振興戰略下農民專業合作社發展及其會計改革
——兼談完善《農民專業合作社會計制度（征求意見稿）》建議

晏云鳳 劉用銓 （重慶市黔江區財政局 重慶 409000 2廈門國家會計學院 福建廈門36005）

鄉村興則國家興，鄉村衰則國家衰。黨的十九大提出實施鄉村振興戰略，是以習近平同志為核心的黨中央著眼于黨和國家事業全局，對“三農”工作做出的重大決策部署，也是建設現代化經濟體系的重要基礎。鄉村振興，產業興旺是重點。建立現代農業經營體系，壯大新型農業經營主體?！吨泄仓醒雵鴦赵亨l村振興戰略規劃（2018—2022年）》明確提出，培育發展家庭農場，提升農民專業合作社規范化水平，鼓勵發展農民專業合作社聯合社。鼓勵農民以土地、林權、資金、勞動、技術、產品為紐帶，開展多種形式的合作與聯合，依法組建農民專業合作社聯合社，強化農民作為市場主體的平等地位。2021年中央1號文件要求“突出抓好家庭農場和農民合作社兩類經營主體”，“推進農民合作社質量提升”。

“經濟越發展，會計越重要”。為了規范農民專業合作社會計核算，財政部于2007年出臺了《農民專業合作社財務會計制度（試行）》（財會［2007］15號）。為了適應新形勢下農民專業合作社發展需要，2021年1月財政部印發《農民專業合作社會計制度（征求意見稿）》（以下簡稱《征求意見稿》），進一步修訂、完善農民專業合作社會計制度。本文結合鄉村振興戰略背景，以黨和國家關于“三農”發展方針政策和《農民專業合作社法》為基礎，梳理農民專業合作社作為特殊法人主體的重要特征及其對其會計制度的影響，并據此提出完善《征求意見稿》建議。

一、我國農民專業合作社的發展及主要特征

（一）我國農民專業合作社的興起與發展

農民專業合作社與村民委員會一樣，先由民間自發形成、后被國家立法承認，并積極推動普及。農業生產實行家庭經營承包責任制后，很快暴露出在規?；?、科技運用、市場競爭等方面“三個弱勢地位”［1］。隨后各地興起不同形式合作組織，其名稱各異。為了規范農民專業合作社的組織和行為，鼓勵、支持、引導農民專業合作社的發展，保護農民專業合作社及其成員的合法權益，推進農業農村現代化，2006年10月全國人大常委會審議通過《農民專業合作社法》，并于2017年12月進行修訂。《農民專業合作社法》起草人之一、十一屆全國人大常委會農業委員會副主任劉振偉（2011）認為，“沒有家庭經營的概念，就沒有農業專業合作社的概念”，“在堅持基本經營制度的前提下，讓農民以新的方式組織起來，逐步改變‘三個弱勢地位’，就是《農民專業合作社法》的歷史使命。”［1］

在黨和政府引導、扶持下，近年來農民專業合作社蓬勃發展。到2019年10月底，依法登記的農民合作社達到220.3萬家［2］。一些農民專業合作社已由單一的生產經營轉向從事多種經營和服務的綜合化發展，一些地方還設立了農民專業合作社聯合社［3］，組織形式也發生了變化。

（二）我國農民專業合作社的主要特征

《農民專業合作社法》規定，農民專業合作社，是指在農村家庭承包經營基礎上，農產品的生產經營者或者農業生產經營服務的提供者、利用者，自愿聯合、民主管理的互助性經濟組織。農民專業合作社具有一系列顯著的特征。

農民專業合作社的市場主體性特征，或者說經營性特征，對農民專業合作社會計產生基礎性影響。

2.法律意義上特別法人特征。對于城鎮農村合作經濟組織應當歸入營利法人還是非營利法人，抑或是特別法人，在立法過程中存在不同意見。全國人大常委會綜合考慮后認為，農民專業合作社等合作經濟組織對內具有共益性，對外也可以從事經營活動，具有相當的特殊性，故將其列為特別法人［6］，既不同于公司制企業等營利法人，也不同于非營利法人。

農民專業合作社的特別法人特征具體表現在四個方面：一是以人為基礎設立權利，成員平等，民主管理。農民專業合作社成員大會選舉和表決，實行一人一票制，成員各享有一票的基本表決權。出資額或者與本社交易量（額）較大的成員按照章程規定，可以享有附加表決權。本社的附加表決權總票數，不得超過本社成員基本表決權總票數的百分之二十。農民專業合作社系人與人合作，即人合性，成員直接參與組織內部經營。公司制企業屬于資本合作，即資合性，決策權按出資額分配，遵循所有權經營權分離原則，出資人一般不參與具體經營活動。二是成員互助，內部共益。農民專業合作社可分配盈余主要按照成員與本社的交易量（額）比例返還?？煞峙溆喟闯蓡T與本社的交易量（額）比例返還的返還總額不得低于可分配盈余的百分之六十；返還后的剩余部分，以成員賬戶中記載的出資額和公積金份額，以及本社接受國家財政直接補助和他人捐贈形成的財產平均量化到成員的份額，按比例分配給本社成員。農民專業合作社以服務成員為主，盈余分配以惠顧返還為主。公司制企業遵循資本報酬原則，即資本利益最大化。三是成員特殊，存在身份和結構限制。具有管理公共事務職能的單位不得加入農民專業合作社。農民專業合作社的成員中，農民至少應當占成員總數的百分之八十。公司制企業的勞動者為企業雇請或聘用，成員來源廣泛，法律上無來源的比例限制。四是入社自愿、退社自由。農民專業合作社成員入社自愿、退社自由。公司制企業股東只能轉讓股權，不得抽資退出企業。農民專業合作社的特別法人特征，對農民專業合作社會計的科目設置、盈余核算、報表體系等具體規定產生重要影響。

3.農業產業弱質性特征。與工商服務業比較，農業產業受土地、氣候、自然生長規律等影響大，具有弱質性，在社會資源獲取中處于弱勢。具體表現在三個方面：一是受自然限制大。氣候變化造成農業實物產出量波動風險高于工商業。待售期間農業產品保質難度及成本也高于工商業。二是滿足市場需求能力弱。農業產品新增品種困難，市場細分程度不及工商業。季節性產出后持續銷售，對市場波動的反應能力弱于工商業。隨著科技進步，農業產品被工業產品大規模替代。三是社會資源爭奪處于劣勢。農業生產季節性用工，勞動者報酬非均衡，分散野外作業條件相對更差，爭奪優質勞動力的能力弱于工商業。農業產業長周期、慢周轉、高風險等因素疊加，影響資本回報率，農業產業在資本市場競爭力更不及工商業。農業行業的弱質性特征對農民專業合作社會計的科目設置、成本核算等規定產生具體影響。

二、農民專業合作社會計的特征分析

我們認為，基于農業專業合作社的組織和行業特征，其會計制度需要滿足成員內部共益需求，融入“三農”要素；同時作為一個獨立的行業會計制度，農民專業合作社會計制度也是我國統一會計制度體系的重要組成部分，也應當遵循《會計法》《農民專業合作社法》，保持其與法律及其他制度之間的協調性。

若循環水補充水閥7不開，冷凍水泵3或4在運行過程中容易出現汽蝕，引起冷凍水流量波動，影響空氣出空冷塔溫度，從而造成整個系統工況的不穩定。通過分析發現，水冷塔底部出口管道管徑DN80相對較小，無法滿足冷凍水泵水量需求是引起水泵汽蝕的主要原因，因此在運行過程中需要通過循環水補充水閥7來補充水量，滿足冷凍水泵用水需求。而循環水T4水溫為25℃左右，遠遠高于經過氮氣冷卻的水冷塔底部水溫度T3，從而造成冷凍水泵出口水溫升高，冷凍機負荷增大，系統能耗上升。

（一）整體追求盈利，類同于企業會計

政府會計主體、民間非營利組織不以營利為目的，資源提供者投入資源不得以取得經濟回報為目的，會計主體收入與費用核算的差額只有數學意義，不得直接用于分配。在農民專業合作社的成員投入資源以取得經濟回報為目的，關注收入、成本費用核算，類同于企業會計主體。

農民專業合作社會計與企業會計最接近，主要體現：（1）會計要素上，農民專業合作社會計制度與企業會計制度的會計要素為資產、負債、所有者權益、收入、費用、利潤（盈余）六個要素。兩者區別是農民專業合作社會計主要遵循“惠顧返還”原則，使用“盈余”概念；而企業會計遵循“資本報酬”原則，使用“利潤”概念。政府會計、民間非營利組織的資產與負債差額為凈資產，未使用“所有者”概念。（2）配比原則上，農民專業合作社會計、企業會計實行總收入與總費用配比，同時設置分步、分類配比。政府會計除了總收入與總費用配比，還設置預算收入與預算支出配比，民間非營利組織會計設置非限定性收入與費用配比，限定性收入不與費用配比。（3）收入與費用差額計量功能上，農民專業合作社會計、企業會計的收入與費用差額，不僅用于管理考核，而且也是各利益相關方參與主體運營成果分配的依據。政府會計、民間非營利組織會計的收入與費用差額計量，主要用于管理考核，不能作為主體運營成果分配的依據。

表1 我國統一會計制度體系內容比較

（二）立足互助性經濟組織，體現人合性特征

農民專業合作社是一個互助性經濟組織，農民專業合作社會計體現人合性特征。（1）設置委托代銷商品、受托代購商品、受托代銷商品等資產類科目，設立“成員往來”科目，反映成員與合作社日常經濟業務。（2）區別于公司制企業的“資合性”、資本報酬原則，使用“股金”代替“實收資本”，使用“盈余”代替“利潤”。（3）我國農業生產實行家庭經營承包基本制度，農民專業合作社實行以商品或勞務貢獻為主的分配，不是農民社會保障的基礎制度和資金來源，未設置“應付福利費”科目核算。（4）基礎設施功能外溢性強，同時農民專業合作社成員自愿加入，退社自由，成員合作時期與基礎設施發揮效用時期無必然聯系，因此，使用財政補助資金建設基礎設施不予資本化。（5）為適應農民財產多樣化和農村土地“三權分置”的發展趨勢，完善專業合作社出資結構，《農民專業合作社法》允許成員用土地經營權、林權等可以用貨幣估價并可以依法轉讓的非貨幣財產作價出資，這些規定被吸納入會計制度。

（三）滿足主要信息需求，力求核算簡化

農民專業合作社普遍規模較小，管理水平偏低，會計人員素質及精力有限，為此，農民專業合作社會計立足簡化原則，凸顯“農村”屬性，滿足主要信息需求。主要體現在：一是簡化會計科目設置。往來核算上，對內設雙重性質的“成員往來”往來科目，對外設“應收款”“應付款”往來科目，壓縮了應收票據、其他應收款、其他應付款等科目；成本費用核算上，未設立制造費用、銷售費用、財務費用等科目；對外投資核算上不區分時期長短。二是簡化會計確認計量。不考慮壞賬準備、存貨跌價準備等資產減值事項，未涉及衍生金融工具等。三是簡化報表體系設計。不要求編制現金流量表，未統一要求編制報表附注及說明。

（四）立足農業生產，突出行業特色

企業會計基于資本合作目的，不分具體行業。農民專業合作社會計立足農業生產，突出“農業”顯著特征。設立農業資產類科目，區分不同生物階段的物料、人工等耗費分別實行資本化抑或費用化處理。設立“應付勞務費”科目，核算季節性用工等臨時用工的勞務費等實際發生額。同時，資產負債表單獨反映農業資產、季節性用工的應付勞務費。另外，農業生產具有相對更高風險，不采用完工百分比法確認收入。

三、完善《征求意見稿》的建議

本文認為農民專業合作社會計制度應當堅持四項原則：一是財務制度與會計制度分離原則。財務制度是以行為有效為規范對象，重在制約，規范誰決定、誰執行、誰擔責。會計核算以對行為結果的反映為規范對象，重在揭示，從誰需要及需要什么信息出發，立足解決是不是，是什么，是多少等問題。二是保持繼承性原則。2017年全國人大常委會修訂《農民專業合作社法》的主基調是在保持現行法律基本原則和主要制度穩定的前提下，適當調整、完善［6］。為此，農民專業合作社會計制度也需要保持基本穩定，并相應調整、完善。三是具有兼容性。在會計原則、科目設置等方面更加具有兼容性，能夠滿足農民專業合作社發展的核算需要。四是內部一致性，即基礎概念清晰，內部術語一致。

在當前鄉村振興戰略背景下，以黨和國家關于“三農”發展方針政策和《農民專業合作社法》為基礎，根據農民專業合作社作為特殊法人主體的重要特征及其對會計制度的重要影響，本文對《征求意見稿》提出完善建議。

（一）補充完善關于代理記賬的規定

征求意見稿 建議第三條：合作社應當根據本制度規定和會計業務需要，設置會計賬簿，配備必要的會計人員。不具備條件的，也可以本著民主、自愿的原則，委托村級會計委托代理服務機構代理記賬，進行會計核算。第三條：合作社應當依法設置會計賬簿，執行本制度，滿足會計業務的具體需要。合作社應當配備必要的會計人員，進行會計核算。不具備條件的，應當委托代理記賬機構代理記賬。合作社成員占村內村民總數比例三分之二及以上的，在民主、自愿基礎上可以委托隸屬鄉（民族鄉、鎮）級人民政府的有關服務機構代理記賬。

上述建議基于以下理由：

1.合作社應當依法設置賬簿，執行會計制度，滿足自身業務需要?！墩髑笠庖姼濉分小案鶕局贫纫幎ê蜁嫎I務需要，設置會計賬簿”的規定容易產生歧義。一是依法設置賬簿表達不充分。農民專業合作社是經營實體，非自然人，必須根據《會計法》第三條“合作社必須依法設置會計賬簿，并保證真實、完整”的規定“依法”設置賬簿。二是在“設置會計賬簿”前設“會計業務需要”，可能形成“不需要，則不設置”的歧義。“會計業務需要”應當與“具體設置賬簿”的規定匹配。

2.《征求意見稿》中“委托村級會計委托代理服務機構代理記賬”的規定存在欠妥之處。

第一，農民專業合作社會計核算的公共性不足。村民委員會及村集體經濟組織委托村級會計委托代理服務機構代理記賬，主要基于會計核算的公共性。一是組織內部資產集體所有，不可分割；二是成員社區性，具有天然性和身份性；三是組織的穩定性，非經法律規定不得任意消滅、解散和清算；四是職能的特定性［5］，村民委員會承擔治安等公共管理職能，農村集體經濟組織依法經營、管理農民集體所有的土地，作為發包方對農村土地進行發包等。而農民專業合作社成員自愿選擇，五戶以上均可，不具有社區性。雖然法律規定農民至少應當占成員總數的百分之八十，但高比例不等于公共性。一個合作社五個成員中有四個是農民，“本著民主、自愿”原則要求政府安排力量實施會計核算，理由不充分。

第二，村級會計委托代理服務機構為農民專業合作社代理記賬，有償、無償均有爭議。若無償使用公共資源為一部分經營實體代理記賬，有失公平，增加鄉鎮基層財政負擔。若有償代理記賬，則存在政府機構舉辦經濟實體之嫌?！墩髑笠庖姼濉逢P注農民專業合作社自主權保護的同時，應當關注公共資源使用公平性與基層政府財政負擔。我們認為至少設置一個門檻，如“合作社成員占村內村民總數比例三分之二及以上的”。

第三，對于社會中介機構代理記賬未做明確規定。建議“不具備記賬條件的”合作社，應當“優先”委托社會中介代理記賬機構代理記賬，而非“優先”選擇村級會計委托代理服務機構代理記賬?！洞碛涃~管理辦法》第十一條規定“依法應當設置會計賬簿但不具備設置會計機構或會計人員條件的單位，應當委托代理記賬機構辦理會計業務”。一些基層財政部門認為“村級會計委托代理服務機構”代理記賬有助于遏制涉農專項資金挪用問題，實際上采取以獎代補、先實施后報銷等方式管理涉農專項資金，同樣也能夠有效遏制專項資金挪用問題。如果不賦予社會中介機構代理記賬明確的合法地位，那么即使“本著民主、自愿的原則”，專業合作社也“不得不”委托村級會計委托代理服務機構代理記賬，實際上搞“一刀切”做法。

3.“村級會計委托代理服務機構”名稱不夠清晰。“村級會計委托代理服務機構”實質是鄉鎮政府設立的為村民委員會等代理記賬的服務機構。一些地方機構人員與財務獨立，一些地方機構只是掛靠某內設機構。有的稱為“代賬辦公室”，有的稱為“雙代辦”（核算、資金）。我們建議使用“隸屬鄉（民族鄉、鎮）級人民政府的有關服務機構”表述更準確，既體現實施主體責任，也具有兼容性。

（二）合作社資產允許以名義金額計價，但需要明確退出機制

農民專業合作社成員以農民為主，持續信任、會計數據認同直接影響合作社的生命力?！墩髑笠庖姼濉芬朊x金額對資產進行計價，但缺乏后續會計處理規定，存在明顯不足。

一是農民專業合作社誤用、濫用名義金額計價資產的可能性較高。農民專業合作社內部聘任的會計人員水平普遍不高，中介機構委派的會計人員素質也受成本因素限制，誤用、濫用名義金額處理的可能性較高，并有可能長期棄之不理。

二是農民不易理解甚至誤解資產按照名義金額計價的信息。農民一般不掌握會計專業知識，也不會從會計基礎理論、會計制度規范角度理解會計信息，更不會借助其他輔助信息對會計信息進行調整，質疑會計核算結果的感受及表現比其他經濟組織的出資者更強烈。如果合作社資產長期以名義金額記賬，農民由于對這種會計處理方法的不理解，極易產生“被算計”“吃暗虧”的負面感受。若政府會計服務機構代理記賬，更會形成對政府的不滿情緒。

三是按照名義金額計價資產不利于加強合作社資產管理，特別是不利于資產毀損索賠。農民專業合作社管理水平普遍偏低，名義金額計價的資產一旦遺失或毀損，索賠、內部責任追究都極為不便，更容易在成員內部引起分歧與糾紛。

四是合作社資產按照名義金額計價可能損害合作社核心基礎。農民專業合作社與其他企業、機關的組織機制明顯不同，信任、公平是其存在的核心基礎，尤其是農民成員對會計核算結果與過程的信任、內部共同財產受到損害的索賠得到公平處理，直接關系到農民專業合作社的生命力。

為此，我們建議在《征求意見稿》第三十三條補充增加對名義金額計價資產的定期退出規定，具體表述為“年度終了，對以名義金額入賬的資產進行甄別，不再適宜以名義金額計價的應當予以調整計價，繼續以名義金額計價的，應當向成員通報。”

（三）建議設立“農業資產”科目增強適用性，下設相關明細科目

《征求意見稿》未明確規定蔬菜、水產等一部分涉及面廣的農業資產核算方法。這些農產品產業具有前期投入大、各生物階段實物數量計算困難、半成品階段缺乏商業價值等特征，類似于“在建工程”。若前期投入直接計入經營支出，無法在資產負債表中反映產業累計投入，導致入庫存貨成本失真。通過“長期待攤費用”科目反映累計投入并分期攤銷也不妥。一是與《征求意見稿》規定“長期待攤費用”核算范圍不符；二是農產品價值量與實物量缺乏關聯；三是一部分農產品投入產出整體周期不及一年，也不宜使用“長期待攤費用”科目。

我們建議設立“農業資產”一級科目，增強其適用性，將“牲畜（禽）資產”“林木資產”納入其明細科目，并設立“其他農業資產”或具體的其他明細科目。農業生產前期各月發生投入時，借記“農業資產”科目，貸記“庫存現金”“銀行存款”“產品物資”“應付勞務費”等科目。農業生產形成產品或商品時，借記“產品物資”或“委托代銷商品”，貸記“農業資產”科目。投產后會計期間投入，不再計入“農業資產”科目，直接計入當期費用。

這種會計處理方法下，除畜禽、林木以外的其他種養殖業前期投入也可以通過“農業資產”列示在資產負債表中，產品成本得到合理結轉，經營支出核算更加準確，提高“本年盈余”信息質量。

（四）建議明確規定允許計劃成本法進行成本結轉

征求意見稿 建議121 產品物資… 三、合作社生產完工以及委托外單位加工完成并已驗收入庫的產品物資，按實際成本，借記本科目，貸記“生產成本”“委托加工物資”等科目。121 產品物資… 三、合作社生產完工以及委托外單位加工完成并已驗收入庫的產品物資，按實際成本，借記本科目，貸記“生產成本”“委托加工物資”等科目。一次投入、連續產出、產出期間持續養護的產品可以使用計劃成本法結轉產品成本，最后一期產出按實際成本結轉。

《征求意見稿》關于“本年盈余”科目規定中核算實現的盈余由過去“本年度”改為“當期”，凸顯了月度盈余核算的重要性，特別是對年度一次投入、多次產出、持續維護（養護）的產品成本核算要求提高。關于入庫產品成本結轉，《征求意見稿》要求按照實際成本，借記“產品物資”科目，貸記“生產成本”科目。我們建議，為了與盈余結轉規定適應，應當明確規定并引導使用計劃成本法進行成本結轉。特別是明確規定一次投入、連續產出、持續養護的產品可以使用計劃成本法，在最后一批產品據實調整。具體實操上按照具體產品生產單位（池、棚）以計劃成本分別進行產品成本結轉，最后一個期間的產品成本調整為實際成本結轉，某生產單位停止產出時，相關明細賬戶的余額為零。引入并引導使用計劃成本法，有助于地方基層順利實施會計制度，有助于合作社成員接受、認同核算結果。

以香菇產業為例，香菇生產經營系一次投入、平均采摘6—7次，兩種香菇搭配種植可以達到全年采摘，采摘期間需要養護，不同季節產量差異大。如果入庫產品成本結轉時，只核算初期投入成本，后期養護費用直接計入經營支出，各期入庫產品或委托代銷產品的成本核算缺乏一致性，各期盈余可比性較弱，會計信息對于合作社經營管理決策支持作用將弱化。

（五）建議會計信息質量要求上增加“實質重于形式”原則

我們建議將“實質重于形式”原則納入會計信息質量要求。在總則的第十一條之后，第十二條之前增加一條，“合作社會計核算應當按照實質重于形式的原則進行”，有助于提高農民專業合作社會計核算的準確性和會計信息質量。以融資租賃固定資產為例，農民專業合作社從事農業生產，抵押物有限，同時設備制造商出于促銷目的，雙方經常簽訂固定資產融資租賃協議。《征求意見稿》關于固定資產核算中并未提及融資租賃的賬務處理。若增加“實質重于形式”原則，對制度未規定的經濟業務事項，可借助會計職業判斷進行賬務處理，降低制度調整頻率，節約制度建設成本。

（六）建議“成員賬戶”調整為“成員權益變動分戶表”

征求意見稿 建議第五十五條：合作社應當為每個成員設立成員賬戶。成員賬戶是全面反映合作社成員對合作社的出資額，量化到成員的公積金份額、形成財產的國家財政直接補助份額、接受他人捐贈財產份額，成員與合作社的交易量（額）以及返還給成員的盈余和剩余盈余的賬戶。第五十五條：合作社應當按期編制成員權益變動分戶表，全面反映合作社成員對合作社的出資額，量化到成員的公積金份額、形成財產的國家財政直接補助份額、接受他人捐贈財產份額，成員與合作社的交易量（額）以及返還給成員的盈余和剩余盈余。成員權益變動分戶表應當根據會計總賬、明細賬、輔助賬簿及其他資料編制，向成員分別提供。

《征求意見稿》第五十五條規定“合作社應當為每個成員設立成員賬戶?！蔽覀冋J為，“成員賬戶”不符合會計語言習慣，建議調整為“權益變動分戶表”。主要基于以下理由：一是憑證、賬戶、報表，是會計核算的基本工具，代表著不同階段會計工作。編制《征求意見稿》規定的“成員賬戶”，需要借助各個科目的明細賬戶，以及其他輔助資料。報表以“賬戶”命名，形成“以賬戶編賬戶”，“賬戶”“報表”關系混亂，互相干擾，初學者、基層文化程度不高的農民都不易理解。二是《征求意見稿》中的“成員權益變動表”實質是成員權益變動年度總表，“成員賬戶”實質是成員年度情況明細一覽表，彼此是匯總與明細的關系。但我們建議不使用“明細表”，而使用“分戶表”術語。農民專業合作社是以農業生產家庭承包經營為基礎，入股的土地經營權、林權等以家庭為單位，故用“分戶”術語能夠顯示報表特征，“戶”即家庭。“明細表”只有分類特征，缺乏“按家庭”的標準內涵，故不建議使用。

（七）建議會計制度刪除會計主體內部決策程序

征求意見稿 建議第五十二條：合作社在彌補虧損、提取公積金后剩余的本年盈余為可分配盈余，合作社應當按照章程規定、或經成員大會或成員代表大會決議確定的具體分配辦法，向本社成員進行盈余返還和盈余分配，或者將全部或部分可分配盈余轉為成員對合作社的出資。第五十二條：合作社在彌補虧損、提取公積金后剩余的本年盈余為可分配盈余，向本社成員進行盈余返還和盈余分配，或者轉為成員對合作社的出資，應當根據合作社的有效決定及時入賬。

《征求意見稿》明確定位于“聚焦規范會計核算工作”，將財務制度與會計制度分離。合作社如何分配，是否轉為股本，屬于經濟業務發生的權利和程序事項，由農民專業合作社根據法律和內部章程制定方案，成員大會或成員代表大會決定，屬于財務管理事項，不屬于會計核算事項。會計制度應當基于《會計法》“各單位必須根據實際發生的經濟業務事項進行會計核算”的邏輯，就經濟業務事項發生后的反映、反饋進行規定。建議征求意見稿進一步徹底刪除會計主體內部決策程序方面規定。